生产与存货循环审计课件
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生产与存货循环审计课件
（一）、获取或编制存货明细表，与明细帐和总帐核 对相符。
序
简单比较法
➢趋势分析； ➢相关帐户的分析； ➢相关比率的分析； ➢成本核算中的经常性项目的分析； ➢将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和 下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可 能性； ➢将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较， 判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；
（1）计算公式： 存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。 （3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动； 存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； 销售额发生大幅度变动。
概述
（三）、实地监督存货盘点
要点：
1、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动， 且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；
2、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；
3、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确 计量结果；
4、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。
4、编制审计工作底稿
最新 PPT
（四） 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
最新 PPT
1、参与存货实地盘点前的规划
（1）注意盘点时间的确定 （2）盘点参与人员
被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、 财务、生产等部门的有关人员都应参与。
序
简单比较法
➢趋势分析； ➢相关帐户的分析； ➢相关比率的分析； ➢成本核算中的经常性项目的分析； ➢将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和 下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可 能性； ➢将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较， 判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；
（1）计算公式： 存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。 （3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动； 存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； 销售额发生大幅度变动。
概述
（三）、实地监督存货盘点
要点：
1、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动， 且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；
2、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；
3、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确 计量结果；
4、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。
4、编制审计工作底稿
最新 PPT
（四） 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
最新 PPT
1、参与存货实地盘点前的规划
（1）注意盘点时间的确定 （2）盘点参与人员
被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、 财务、生产等部门的有关人员都应参与。
生产与存货循环审计3课件
室保管。
AUDITING
评估重大错报风险
交易的数量和复杂性
成本基础的复杂性
员工变动或者会计电算化
产品的多元化
可变现净值难以确定
销售附有担保条款的商品
将存货存放在很多地点
寄存的存货
AUDITING
第二节 存货实质性程序
存货监盘 存货计价测试
AUDITING
存货的审计目标
确定记录的存货是否存在 确定存货的记录是否完整 确定存货是否归被审计单位拥有或控制 确定记录的存货金额是否恰当 确定存货是否记录于正确的会计期间 确定存货是否记录于恰当的账户 确定存货的列报是否恰当
了解与存货相关的内部控制 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 考虑利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
AUDITING
存货监盘计划的主要内容
存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围
生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货交易的内部控制和控制测试 评估重大错报风险
AUDITING
涉及的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品
发出产成品 AUDITING
生产与存货循环的内部控制和控制测试
生产与存货循环的内部控制主要包括存 货的内部控制和成本会计制度的内部控制两 项内容。
❖
委托其他单位保管或已作质押的存货
AUDITING
一般要求
存货计价测试
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试。
样本的选择 计价方法的确认 计价测试
AUDITING
评估重大错报风险
交易的数量和复杂性
成本基础的复杂性
员工变动或者会计电算化
产品的多元化
可变现净值难以确定
销售附有担保条款的商品
将存货存放在很多地点
寄存的存货
AUDITING
第二节 存货实质性程序
存货监盘 存货计价测试
AUDITING
存货的审计目标
确定记录的存货是否存在 确定存货的记录是否完整 确定存货是否归被审计单位拥有或控制 确定记录的存货金额是否恰当 确定存货是否记录于正确的会计期间 确定存货是否记录于恰当的账户 确定存货的列报是否恰当
了解与存货相关的内部控制 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 考虑利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
AUDITING
存货监盘计划的主要内容
存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围
生产与存货循环的主要业务活动 生产与存货交易的内部控制和控制测试 评估重大错报风险
AUDITING
涉及的主要业务活动
计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品
发出产成品 AUDITING
生产与存货循环的内部控制和控制测试
生产与存货循环的内部控制主要包括存 货的内部控制和成本会计制度的内部控制两 项内容。
❖
委托其他单位保管或已作质押的存货
AUDITING
一般要求
存货计价测试
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试。
样本的选择 计价方法的确认 计价测试
审计第十三章生产与存货循环审计课件
02
生产与存货循环审计程序
对生产与存货循环内部控制的审计程序
评估生产与存货循环内部控制的 设计和执行有效性。
测试关键内部控制措施，如审批、 授权、验收、盘点等是否得到遵 守和执行。
评估内部监督机制的有效性，以 及纠正重大内部控制缺陷的措施。
对生产与存货循环交易的审计程序
核对生产与存货循环交易的会 计记录与相关凭证。
判断是否存在可能导致存 货减值的迹象，如长期积 压、过期或损坏等。
存货减值准备计提
检查企业是否按照会计准 则要求对存在减值迹象的 存货计提减值准备，计提 金额是否准确。
存货跌价准备转回
对于已计提减值准备的存 货，检查其在价值回升时 是否按照规定转回减值准 备，防止人为调节利润。
05
生产与存货循环中的舞弊和 错报
存货转销时间不当
由于对政策法规理解不当、人 为操纵等原因，导致存货转销 时间不恰当，影响利润的准确性。
06
案例分析
案例一：XYZ公司的生产成本核算问题
总结词
核算不清、利润虚高
详细描述
XYZ公司采用不合理的生产成本核算方法，导致产品成本 核算不准确，进而虚增利润。
问题分析
XYZ公司对生产过程中的原材料、人工等成本核算不准确， 未充分考虑废品损失、车间停工损失等问题，导致生产成 本被低估，利润虚高。
对生产与存货循环交易进行截 止性测试，确认交易是否及时、 准确地记录。
审查生产与存货循环交易的授 权、审批和记录程序。
对重大异常交易进行深入调查， 确保其具有合理性和合规性。
对生产与存货循环财务报表的审计程序
核对生产与存货循环财务 报表项目与相关会计科目 的一致性。
对生产与存货循环财务报 表进行审计调整，以遵循 会计准则和法规要求。
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
存货监盘获取审计证据能够证明的认定， 包括： ➢ 存在 ➢ 完整性 ➢ 权利和义务 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证 被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反 映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审 计单位的合法财产。
20
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
30
（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
32
4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
-生产与存货循环审计PPT课件
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
.
ห้องสมุดไป่ตู้
9
二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
.
12
❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
.
20
四、特殊情况的处理：（4点）
.
13
对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
.
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
.
17
1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
十一生产与存货循环审计ppt课件
生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 存货明细账 成本计算单
第一节 生产与存货循环概述
三、生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、 应付职工薪酬等项目
生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等 项目
2、存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存 制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计 单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对 存货监盘做出合理安排。
第三节 生产与存货的实质性程序
制定存货监盘计划应实施的工作 ◑ 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存 放场所 ◑ 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大 错报风险和重要性 ◑ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ◑ 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性 质特殊的存货 ◑ 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工 作 ◑ 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存 货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项 目的审计应当予以特别的关注。
（一）存货的监盘
1、存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观 察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会 计师应根据需要抽查已盘点的存货。
检查程序 ◑ 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货
◑ 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，以测试盘点记录的准确性
第一节 生产与存货循环概述
三、生产与存货循环涉及的主要报表项目
生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、 应付职工薪酬等项目
生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等 项目
2、存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存 制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计 单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对 存货监盘做出合理安排。
第三节 生产与存货的实质性程序
制定存货监盘计划应实施的工作 ◑ 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存 放场所 ◑ 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大 错报风险和重要性 ◑ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ◑ 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性 质特殊的存货 ◑ 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工 作 ◑ 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存 货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项 目的审计应当予以特别的关注。
（一）存货的监盘
1、存货监盘的定义和作用
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观 察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会 计师应根据需要抽查已盘点的存货。
检查程序 ◑ 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货
◑ 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，以测试盘点记录的准确性
财务审计课件：生产与存货循环审计
• 再次,注册会计师对存货进行检查的首要目的在于确定存货是否存在,其次在于评价存货 状况。瑞华会计师事务所虽然委托专业第三方鉴定机构对货物进行检测,但其只是对存货 状况进行了评价,不属于确定存货存在的审计证据。
• 最后,据申辩意见提及的审计底稿显示,瑞华会计师事务所执行的不是核对库房进销存账 与财务账是否一致这一程序。
(一)生产与存货循环的主要业务活动
主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品
4.核算产品成本
5.储存产成品 6.发出产成品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
对应的凭证及记录 生产通知单
领料单
生产通知单、产量和工时记录
生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费用 分配表、材料费用分配表、制造 费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细账
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
中国证监会行政处罚决定书
•一、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与营业收入相关项目进行审计时 未勤勉尽责
•……
•二、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与存货相关的项目进行审计时未 勤勉尽责
– 2012—2014年,振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%,39%及26% 。经查,振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账 面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。虚增利润金额分别占 当年利润总额的25.52%,32.85%及32.43%;虚增存货金额分别占各年末资产 总额的3.11%,6.51%及7.26%。
二、生产与存货循环的重大错弊风险评估
• 审计人员应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货 交易的关键因素和关键业绩指标,因为这些将为识别潜在 的重大错弊风险提供线索。
• 最后,据申辩意见提及的审计底稿显示,瑞华会计师事务所执行的不是核对库房进销存账 与财务账是否一致这一程序。
(一)生产与存货循环的主要业务活动
主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品
4.核算产品成本
5.储存产成品 6.发出产成品ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
对应的凭证及记录 生产通知单
领料单
生产通知单、产量和工时记录
生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费用 分配表、材料费用分配表、制造 费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细账
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
中国证监会行政处罚决定书
•一、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与营业收入相关项目进行审计时 未勤勉尽责
•……
•二、瑞华会计师事务所对振隆特产2012—2014年与存货相关的项目进行审计时未 勤勉尽责
– 2012—2014年,振隆特产各年末存货余额分别占资产总额的44%,39%及26% 。经查,振隆特产分别通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账 面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润和存货。虚增利润金额分别占 当年利润总额的25.52%,32.85%及32.43%;虚增存货金额分别占各年末资产 总额的3.11%,6.51%及7.26%。
二、生产与存货循环的重大错弊风险评估
• 审计人员应当清楚了解被审计单位管理层管理生产与存货 交易的关键因素和关键业绩指标,因为这些将为识别潜在 的重大错弊风险提供线索。
审计学(第9版)课件：生产与存货循环审计
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.1 生产与存货循环的内部控制
实物控制
授权控制 限制未经授权人员接近或接触存货 盘点控制 进行定期盘点，检查存货管理情况 职务控制 明确验收、保管与记录的业务分工，
严格实行职责分离等
7.2 生产与存货循环的控制测试
7.2.2 生产与存货循环的控制测试
1
2
3
4
什么是生产和 存货循环？
• 企业处理有关生产成本计算和存货管理等 业务的过程。
• 与销售与收款循环、采购与付款循环等业 务循环密切关联
• 涉及业务：材料采购、产品生产、货物储 存、商品销售以及薪酬支付等。
• 涉及资产负债表项目：主要是存货。
•
审计风险高
业务复杂、存货种类和数量繁多，计价方 法各异，且生产成本与存货计价直接影响 当期损益，所涉及的部门多、相关账户多 。
原材料的初始确认和计量的合理性、完整性、可靠性决定了后续生产 成本和存货成本。对此，审计师应关注验收入库的成本问题，在途过 程损耗是否发生及原因；关注原材料的仓储费用是否计入原材料成 本，防止企业将应计入当期费用的仓储费用计入存货成本。
制造费用摊销与存货发出计价方法的一致性
关注制造费用摊销进入生产成本、生产成本进入产成品的过程， 防止企业故意少摊成本和费用。关注摊销方法的一致性、计算机 分摊费用的参数设定等;关注存货发出计价方法的一致性。重点关 注和审查企业在某一会计期间改变存货发出计价方法的原因。
企业成本费用中
的重要项目， •审查工资、奖金、津贴及补贴。
有效地审计应付
职工薪酬，对于 •检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理， 生产与存货循环 计提依据是否充分。
至关重要。
第十七章生产与存货循环审计课件
控制测试结果分析
分析控制测试结果
根据关键控制点测试的结果，分 析企业生产与存货循环内部控制 制度的缺陷和不足之处，以及可 能存在的风险和隐患。
提出改进建议
根据控制测试结果分析，提出针 对性的改进建议，帮助企业完善 生产与存货循环内部控制制度， 提高管理水平和风险防范能力。
PART 03
生产与存货循环交易实质 性程序
交易的截止测试
程序
对临近截止日期的交易进行特别 关注，防止有意或无意的截止日 期错误。
目的：验证生产与存货循环中交 易的截止日期是否正确，防止提 前或推迟确认收入、成本和存货 。
检查交易的日期和凭证，确保其 与账目记录一致。
通过比较本期与上期的交易记录 ，识别是否存在异常或不符合常 规的交易。
PART 04
企业根据生产需要，向 供应商采购所需的原材
料。
生产加工
企业将原材料经过一系 列加工过程，转化为产
成品。
产成品入库
产成品经过质量检验后 ，被存入仓库。
销售产成品
企业将产成品销售给客 户，并完成相应的销售
活动。
生产与存货循环的审计目标
01
评估企业生产与存货循 环内部控制的有效性。
02
确认企业存货的真实存 在和完整无缺。
分摊测试
根据市场行情和未来销售预测，评估 存货的可变现净值，并与账面价值进 行比较，判断是否存在减值情况。
将共同费用合理分摊至各类存货，确 保各类存货的成本计算准确。
成本与市价孰低法测试
比较存货的成本与市价，取其中较低 者作为存货的账面价值，确保存货价 值不被高估。
PART 05
生产与存货循环审计报告
存货审计
存货的存在性测试
审计学-第十一章-生产与存货循环审计ppt课件
入库单
*.验收产品
验收 验收单
4.核算产品成本
人事 会计
工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品 6.发出产成品
仓库
销售 发运
验收单
销售单 发运凭证
控制措施
预先顺序编号
仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务
生产依据
直接材料
直接人工、制造费用
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
检查企业编制的存货盘点表
存货增减业务及时准确的记 存货验收入库或发出的当日，检查有无尚 未处理的 入正确的会计期间（及时性）将验收单、领发料凭证等单 相关凭证，查明原因
证送交会计部门进行处理
账面存货与实存存货核对相 存货进行定期盘点
询问相关人员；检查
符（计价与分摊）
企业编制的存货盘点
表
原材料根据经过审核的供应 检查有关凭证上的审
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种 凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领 料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时 间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时 数量的各种原始记录。
(四)工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况， 并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪 费。是工薪费用分配的依据。
（3）审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安 排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划 是否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货 的数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的 存货。
2．实施检查程序
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货 的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁 损或陈旧的存货。
审计学生产与存货循环审计课件
涉及金额：数亿美元
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
舞弊手段：通过虚构销售订单、虚增收入等方式，人为 操纵财务报表。
后果：企业高管被追究法律责任，企业声誉受到严重损 害，面临投资者赔偿等压力。
案例三：独立第三方对财务报表的重大错报
总结词
重大错报、独立第三方
详细描述
某企业在接受第三方审计时，审计师发现财务报表存在重大错报。经过进一步调查，发现是第三方供应商在提供 商品和服务时存在欺诈行为，导致企业财务数据不实。
销售成本审计程序 审计人员通常会实施一系列审计程序，包括分析销售成本的结构和趋势、检查销售成本的原始凭证和记 录、复核销售成本的计算和分摊等。
现金流量表中的采购活动审计
采购活动审计概述
采购活动是指企业购买原材料、设备和劳务等资源的行为。对采购活动的审计可以帮助 审计人员评估企业的生产经营活动。
采购活动审计范围
审计证据的收集与整理
审计证据的收集
收集与生产与存货循环相关的各 种证据，包括但不限于合同、发 票、入库单、出库单、库存记录等。
审计证据的整理
将收集到的证据进行整理，分类， 以便在审计过程中使用。
审计报告的内容与编写
审计报告的内容
审计报告应包括审计目的、审计范围、 审计程序、审计结果、结论和建议等 内容。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
总结词
重大错报、内部控制缺陷
详细描述
某企业在生产与存货循环中，由于内部控制存在缺陷，导致财务报表出现重大 错报。错报涉及金额高达数十亿美元，暴露出该企业在这一循环中的管理和监 督存在严重问题。
案例一：内部控制缺陷导致财务报表重大错报
错报类型：财务报表重大错报
销售成本审计概述
销售成本是指企业在销售产品或提供服务时所发生的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。对销售 成本的审计可以帮助审计人员评估企业的盈利能力。
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相关凭证和记录 出库单（连续编号）
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三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程
1、观察控制活动执行情况
2、询问员工及检查文件和资料
以前年度审计工作底稿
原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本
人工成本记录和间接费用分配表
关键控制点
相关凭证和记录
仓库限制只有经过授权人员才 能接；使用签字的转移单控 制生产部门之间产品的转移
预先编号入库单， 转移单，经相关领导
签字确认
成本的核算是以经过审核
的生产通知单、领发料凭证、
产量和工时记录、工薪费用 分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表为依据；所 有凭证均已连续编号并登记 入账；采用适当的成本核算 方法、费用分配方法、成本
（3）生产
生产部门在收到生产通知单以及领取原材料后，将生产任务分解 到每一个生产工人，并将领取的原材料交给生产工人，据以执行生产 任务
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（4）核算产品成本
关注：
会计部门汇集生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、 入库单等资料，并对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货 的实物流转。同时，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门 对生产过程中的成本进行核算和控制。
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（1）计划和安排生产
生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来 决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。编制材料需求报告，送 交生产部门。生产部根据生产通知单填写一式三联的领料单。 （2）发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必 须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后， 其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余一联经仓库登记材料 明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制 造费用分配表
与账务处理流程并前后各期
一致
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主要业务活动
（7）发出产 成品
关键控制点
仓库编制预先连续编号的出库 单，并与发运通知单核对；
装运前由专人独立审核出库单、 销售订单、发运通知单一致 性，确定所有出库商品均附 有经批准的销售订单
相关凭证和记录
生产任务通知单： 预先编号、授权审批
领料单：授权审批、 一式三联连续编号 （领料部门，仓库，
会计部门）
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（3）生产产 品
生产成本记账员核对材料耗用 和流转情况，会计主管审核 后，生成记账凭证并过账至 生产成本及原材料明细账、 总分类账；
月末，生产车间与仓库核对原 材料、半成品、产成品转入 转出记录，如有差异编制差 异分析报告，交相关主管部 门审核后，由会计部门调整；
存货的特点以下情况存在得越多，企业潜在的风险就越高： 特点1：流动①②存存性货货强的的增 增、长长变快快于于现销总能售资收产力入的的增慢增长长；； （1）存货是③存最货容占总易资产产的生百风分比险逐期会增计加；科目
管理层最④⑤重存销要货售周成的转 本业率的逐账绩期簿之下记降录一；与税就收是报告存相货抵触水；平，年底的 存货水平⑥一存定在用要以改降变到存货指余标额的以重下大调，整才分录能；拿到年底分
（二）细节测试
1、存货的监盘
2、生产成本的审计
3、存货截止测试
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一、存货的控制测试
1、存货出入库的控制测试 单据的授权审批 财务经理的复核
2、存货实物管理相关的内部控制： 配备相应的监督人员 分析盘点差异,管理层授权
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【案例分析】
1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货时，仓 库报关员根据验收单登记存货领料单。
第三章 生产与存货循环审计
一、生产循环的审计 二、存货的审计（重点）
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第一节 生产循环的审计
一、生产循环涉及的主要业务活动 二、生产循环的控制测试要点 三、CPA可执行的控制测试程序
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一、生产循环涉及的主要业务活动
制定生产计 划
存货记录
领料
制造
验收入库
成本核算
成本核算会计制度=生产控制+成本核算
生产控制：会计部门检查核对各种原始单据，了解存货的流转过程 成本核算：设置相应会计账簿，对成本进行核算控制
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（5）储存产成品
仓库部门点验产成品，检查，然后签收。签收后，将 实际入库数量告知会计部门。 （6）发出产成品
由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有 关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
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二、控制测试要点
主要业务活动 （1）计划和
安排生产
（2）发出原 材料
关键控制点
生产通知单是否经过授权； 生产通知单是否与月度生产计
划书致
仓库部门根据已批准的生产通 知单、被授权的领料单，发 出原材料；
仓库分别于每月、每季和年终 对原材料进行盘点，编写原 材料盘点明细表，会计部门 对盘点结果进行复盘，发现 差异及时处理。
红。
（2）存货是审计人员发现企业潜在风险的指示灯
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特点2：存货的计量复杂 —计价方式多样 —成本基础复杂性 —产品多元化 —可变现净值难以确定
审计难点：存货余额的审计
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第二节 存货的审计
一、存货的控制测试
二、存货的实质性程序（重点）
（一）实质性分析程序
例外报告及所及时采取的相应的纠正行动
3、检查有关成本的记账凭证
是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整
所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
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第二节 存货的审计（重点）
存货是审计的重存点货和难流点动性差，占用现金流
预设分摊公式和方法变更是否 经过授权
原材料明细账、 差异分析报告
（4）转移已 完工产品到 产成品库
质检员检查并签发预先按顺序 编号的产成本验收单；
仓管员编制连续编号入库单， 并由相关主管签字
产成品验收单 入库单（连续编号，主
管签字）
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主要业务活动 （5）储存产
成品
（6）核算产 品成本