企业所得税与税务处理方式.pptx

－抵免税额
六、 税收优惠
（一） 免税收入
（1） 国债利息收入。 （2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益。 （3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。对来自所有非上 市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利 收入，则适用免税政策。 （4） 符合条件的非营利组织的收入。
（六） 亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利 或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示】 此处的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关得额
（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（5） 超过规定标准的捐赠支出。 （6） 赞助支出。其具体是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 （7） 未经核定的准备金支出。其具体是指不符合国务院 财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备 等准备金支出。 （8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。 （9） 与取得收入无关的其他支出。
（二） 减免税所得
1. 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 （1） 蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植。 （2） 农作物新品种的选育。 （3） 中药材的种植。 （4） 林木的培育和种植。 （5） 牲畜、家禽的饲养。 （6） 林产品的采集。 （7） 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 （8） 远洋捕捞。
创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业 投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。

通过案例分析，了解企业所得税的计算方法，包括应纳税所得额的确定、税率的 适用以及税额的计算等。
案例二：企业所得税的优惠政策应用
总结词
企业所得税优惠政策
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的优惠政策，包括小型微利企业的税收优惠、高新技术企业税收优惠等，以及如 何正确应用这些政策为企业减税。
案例三：企业所得税的征收管理
企业所得税的特点
征收对象
企业所得税的征收对象是企业所 得，即企业的经营所得和其他所
得。
计算方式
企业所得税的计算方式是按照企业 应纳税所得额的一定比例征收。
税收优惠
企业所得税有一定的税收优惠政策 ，如对小型微利企业的税收减免等 。
企业所得税的征收对象
居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
总结词
企业所得税征收管理流程
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的征收管理流程，包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等 环节，以及企业在这些环节中需要注意的事项和合规要求。
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退税政策
退税政策是指国家对某些特定 行业、地区或企业的税收进行 返还或减免。
常见的退税政策包括对出口企 业的出口退税、对高新技术企 业和技术先进型服务企业的退 税等。
退税政策的目的是为了鼓励企 业扩大出口、提高技术水平、 增强国际竞争力等。
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企业所得税的征收管理
ห้องสมุดไป่ตู้
征收方式
查账征收
企业根据财务报表计算应纳税所得额 ，按照规定的税率计算税额。适用于 财务会计制度健全、能够准确计算应 纳税所得额的企业。
非居民企业

CHAPTER 02
企业所得税的计算
应纳税所得额的计算
营业收入
企业通过经营活动所取得的收 入总额，包括主营业务收入和 其他业务收入
税金
企业按照国家税法规定缴纳的 税款，如增值税、消费税等
计算公式
应纳税所得额 = 营业收入 - 成 本 - 税金 - 费用
成本
企业在生产经营过程中所产生 的各项支出，如直接材料、直 接人工、制造费用等
企业所得税ppt课件
汇报人：XXX
202X-XX-XX
CONTENTS 目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的计算 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的筹划与优化 • 企业所得税案例分析
CHAPTER 01
企业所得税概述
定义与特点
定义
企业所得税是对企业在一定时期 内的经营所得和其他所得征收的 一种税。
考虑将部分业务剥离至子公司 或分公司，以实现税收筹划的 目的。
公道安排企业投资与经营
公道计划企业投资规模、投资方 向及投资时机，以降低企业所得
税税负。
优化企业生产经营流程，提高生 产效率，降低成本，增加利润，
从而降低企业所得税税负。
公道安排企业资金运作，如融资 、投资等，以提高资金使用效率
，降低企业所得税税负。
企业按照国家政策规定可 以享受的减免企业所得税 的金额
抵免税额
企业购置用于环境保护、 节能节水、安全生产等专 用设备的投资额，可以按 一定比例抵免企业所得税
税收优惠的利用
政策优惠
企业可以根据国家政策规定，享 受相应的税收优惠政策，如研发 费用加计扣除、固定资产加速折
旧等
投资优惠
对于符合国家鼓励类投资项目，企 业可以享受相应的税收优惠政策， 如投资抵免、关税减免等

次年5月31日前，向税务机关申报 上一年度的企业所得税并进行汇缴。
延期申报
如遇特殊情况，如不可抗力因素等， 可以向税务机关申请延期申报。
企业所得税的缴纳方式
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网上申报
通过税务机关的电子申报 系统进行在线申报和缴纳。
银行扣缴
与税务机关签订三方协议， 通过开户银行从账户中自 动扣缴税款。
现场申报
加速折旧政策的影响
加速折旧政策可以降低企业的税收负担，鼓励企业进行设备更新和技术改造。同时，加速折旧政策也可 以引导和鼓励企业进行产业升级和转型，从而促进经济发展和社会进步。
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企业所得税的申报与缴纳
企业所得税的申报时间
季度预缴
每个季度结束后15日内，向税务 机关申报上一季度的企业所得税。
年度汇缴
资产的税务处理
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固定资产
按照直线法计算的折旧，准予 扣除
无形资产
按照直线法计算的摊销，准予 扣除
长期待摊费用
按照直线法计算的摊销，准予 扣除
投资资产
按照权益法或成本法计算的资 产增值或减值，不得在税前扣
除
扣除项目和抵免规定
职工薪酬
按照实际发生额扣除，但最高不得超过工 资薪金总额的14%
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企业所得税的合规与风险管理
企业所得税合规管理
遵守税收法规
定期进行税务自查
确保企业按照税收法规的要求进行税 务申报、缴纳税款，避免因违反法规 而受到处罚。
定期对企业自身的税务情况进行自查， 及时发现和纠正税务问题，降低税务 风险。
建立税务管理制度
制定税务管理制度，明确税务管理流 程、职责和标准，确保税务工作的规 范化和标准化。

七、非现金资产溢余
问题描述：企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资 产的重置完全价值确认收入。
重点核查：盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损 耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金 流量现值，作为入账价值。 检查科目：固定资产等。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条、 第五十八条。
二、利息收入
问题描述： A、债权性投资取得利息收入，可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入，企业 存在不记、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。 B、未按税法规定准确划分免征企业所得税的国债利息收入，少缴企业所得税。
重点核查： A、有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额，特别注意集团成员单位的借款和应收 货款。 B、“投资收益”科目，看是否存在国债转让收入混作国债利息收入，少缴企业所得税。 检查科目：其他业务收入等。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、《中华人民共和 国企业所得税法实施条例》第十八条。
六、视同销售收入
问题描述：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的，未按税法规定视同销售货物、转让财产或 者提供劳务确认收入。
重点核查：相关合同及结算单，核查生产成本、管理费用、销售费用等科目，核实有无视同销售行为，确认 是否有视同销售未申报收入等情况。 检查科目：库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等。 政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条。

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2、工资、薪金支出（重点）
税前扣除形式
① 计税工资 （薪金）制
② 效益工资 （薪金）制 ③ 餐饮企业提 成工资
④ 事业单位
⑤ 软件开发企 业
税前扣除方法 年计税工资 = 员工人数×计税工资标准 （每人1600元/月）×12（月）。实发 工资薪金在计税工资标准以内的,可据 实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
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2、国家财政性补贴或者其他补贴收入， 当纳税人取得后缴税。
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3.接受捐赠收入的确认 （1）企业接受捐赠的货币性资产：并入
当期的应纳税所得。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产：按
接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并 入当期应纳税所得。
计入应纳税所得额的价值，包括受赠资产价 值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括 由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
计税依据。
会计利润：会计核算概念，反映企业一定时
期内生产经营的财务成果。
会计利润是确定应纳税额的基础，但不
等同于应纳税所得额。在会计利润的基础上
做相应调整后，才是应纳税所得额。
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❖（二）联系
❖利润 = 收入 — 成本、费用
调
调
调
整
整
整
❖应税所得额 = 应税收入 — 准予扣除项目
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亏后的应税所得额选择适用税率。
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第二节 应纳税所得额的计算（全面掌握）
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除项目金额后的余额 ❖应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
计税收入

应调增应纳税所得额10 000元。
②业务招待费扣除超规定标准。
业务招待费准予扣除限额＝250 000×60％＝ 150 000元
业务招待费准予扣除最高限额＝60 000 000×5‰＝300 000元
因此，准予列支业务招待费150 000元， 超出250 000－150 000＝100 000元
超出部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额 100 000元。
（6）业务招待费
❖ 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）广告费和业务宣传费
❖ 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入15％的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。
应纳税所得额=会计利润 ± ？
❖ 调增项目
收入：视同销售收入 扣除：不得扣除、超标扣除
❖ 调减项目
收入：不征税收入、免税收入 扣除：加计扣除
所得额
❖ 一、收入总额 ❖ 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式
从各种来源取得的收入。 ❖ 收入总额包括上述九种来源的收入。 ❖ 收入的确认应满足下列条件：
❖ 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得的与该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益；
❖ 符合条件的非盈利组织的收入等。
四、扣除总额
（1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出
不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除 。
（3）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除 。
❖ 环保、节能节水、安全生产专用设备
投资额10%

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例题分析
❖ 假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年 利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之 间差异包括以下事项：
❖ （1）国债利息收入50万元 ❖ （2）税款滞纳金60万元 ❖ （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 ❖ （4）提取存货跌价准备200万元 ❖ （5）因售后服务预计费用100万元 ❖ 要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所
负债
将来流出的 将来不能 未来抵扣金 可抵扣暂时性
金额
抵税的金 额
差异（递延所
额
得税资产）
应纳税暂时性 差异（递延所 得税负债）
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❖ 特殊项目： ❖ 1、结转以后扣除的广告费 ❖ 2、可抵扣的亏损 ❖ 提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债
的帐面价值与计税基础不同造成的
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5.3 资产负债表债务法
❖ 暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债 的计税基础
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应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差 异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
❖ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税 的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳 营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
❖ 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实 行以下规定：
❖ （一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家 税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税 务局管理。

移送司法机关
对于情节严重、构成犯罪的企 业，税务机关可将其移送司法
机关处理。
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企业所得税的筹划与建议
企业所得税筹划的方法
合理利用税前扣除
合理利用税收优惠政策
企业应合理安排税前扣除项目，如职工薪 酬、业务招待费、广告费等，以降低应纳 税所得额。
企业应关注并充分利用国家及地方税收优 惠政策，如高新技术企业和节能环保企业 的税收优惠等。
办税服务厅申报
企业也可直接携带纸质申报资料到当地办税服务厅进行申报 。
企业所得税的电子申报
电子申报的优势
01
电子申报具有方便、快捷、高效等优势，可以大幅提高申报效
率，减少申报错误。
电子申报的流程
02
企业通过电子申报软件，按照规定的格式和程序，将申报数据
传输至税务机关指定的系统中。
电子申报的注意事项
审计企业税务合规情况
检查企业是否遵守税法规定，是否有 偷税、逃税等行为。
审计企业税务筹划方案
评估企业的税务筹划方案是否合法、 合理，是否存在税务风险。
企业所得税的检查方法
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现场检查
税务机关派人到企业现场，对 其财务报表、税务申报表等进
行核查。
抽查
税务机关随机抽取部分企业进 行检查，以评估整体税务合规
特点
以企业为纳税人，以经营 所得为征税对象，税率较 高。
企业所得税的纳税人
定义
企业所得税的纳税人是指 在中华人民共和国境内从 事生产、经营活动的企业 和其他取得收入的组织。
范围
包括国有企业、集体企业 、私营企业、联营企业、 股份制企业等。
纳税义务

▪ 『正确答案』A 特殊重组中被合并企业 的亏损可以按照限额计算在合并企业结转 弥补；资产收购中受让企业收购的资产不 低于转让企业全部资产的75%，且受让企 业在该资产收购发生时的股权支付金额不 低于其交易支付总额的85%，可以按照特 殊性进行税务处理；被分立企业不再继续 存在时，被分立企业及其股东都应按清算 进行所得税处理。
受让企业收购的资产不低于转让企 业全部资产的75%，且受让企业在 该资产收购发生时的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85%
企业股东在该企业合并发生时取得 的股权支付金额不低于其交易支付 总额的85%，以及同一控制下且不 需要支付对价的企业合并
分
立
被分立企业所有股东按原持股比例 取得分立企业的股权，分立企业和
▪ 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告2019年第6号）
▪ 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问 题的公告（国家税务总局公告2019年第19号）
一、企业重组的几个概念
▪ 企业重组，是指企业在日常经营活动以外 发生的法律结构或经济结构重大改变的交 易，包括企业法律形式改变、债务重组、 股权收购、资产收购、合并、分立等。
企业重组业务企业所得税政策依据
▪ 企业所得税法及实施条例规定 ▪ 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所
得税处理若干问题的通知 （财税[2009]59号 ）
▪ 企业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总 局公告2019年第4号）
▪ 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函〔2019〕79号）
一、企业重组的几个概念
➢ 企业重组类型 1.企业法律形式改变：关键词：简单改变 2.债务重组：关键词：债务人发生财务困难，书面，