企业会计准则第33号-合并财务报表(2014)及案例解析(课程例题分析表)

A B C D A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．错误 B．正确 A．应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础 B．应抵销母公司与子公司之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响 C．应抵销子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影 D．由母子公司合并编制 A．母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，可视为 B．母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 C．子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母 “净利润”的实现 D．子公司之间出售资产所发生的未实现内部 “归属于母公司所有者的 A．合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础 B．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入 C．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业成本不必抵 D．母公司对子公司、子公司相互之间持有对 A．所有者权益变动的有关资料 B．与母公司不一致的会计期间的说明 C．采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 D．与母公司、其他子公司之间发生的所有内 A．合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目 B．抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额 C．抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响 D．站在企业集团角度对特殊交易事项予以调 A．评估其设立目的和设计B．识别被投资方的相关活动 C．识别被投资方相关活动进行决策的机制 D．确定投资方及涉入被投资方的其他方拥有 A．投资方拥有对被投资方的权力 B．因参与被投资方的相关活动而享有回报 C．因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 D．有能力运用对被投资方的权力影响其回报 A．该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的来源之一 B．该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源 C．该部分相关的各方均享有与该部分资产相关的权利 D．除与该部分相关的各方外，其他方不享有 A．子公司 B．投资性主体 C．控制的结构化的主体 D．被投资单位中可分割的部分 A．股本 B．净利润 C．留存收益 D．资本公积 A．合并利润表中净利润项目下以 B．资产负债表中所有者中 “少数股东损益”项目 C “少数股东损益 ．现金流量表中净利润项目下以 ”项目下列示 D．资产负债表中所有者中以 “少数股东损益”项目 “资本公积” 项目 A．合并资产负债表应当以子公司的资产负债表为基础 B．母公司对子公司的长期股权投资不应相互抵销 C．母公司在子公司所有者权益中所享有的份额不应相互抵销 D．子公司持有母公司的长期股权投资应视为 A．子公司可以采用与母公司不一致的会计政策 B．子公司按照本公司的会计政策编报财务报表 C．要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表 D．不必按照母公司的会计政策对子公司财务 A．子公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体 B．合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目 C．抵销母公司与子公司，可忽略子公司相互之间发生的内部交易影响 D．内部交易表明相关资产发生减值损失的， A．投资方在判断其运用权力的能力时，需要考虑与其他方的关系 B．投资方在判断其运用权力的能力时，不需要考虑与其他方的关系 C．投资方在判断其运用权力的能力时，是否考虑与其他方的关系均可以 D．母公司不用确定其自身是以主要责任人还 A．股利 B．因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失 C．因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬 D．其他利益持有方也能得到的回报 A．合并财务报表的合并范围应当以本企业为基础予以确定 B．合并财务报表不包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体 C．合并财务报表不仅包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体 D．合并财务报表不包括根据表决权本身或者 A．合并财务报表的编制者是母公司 B．合并财务报表的编制者是子公司 C．合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上编制的 D．合并财务报表反映的对象是由母公司和其

《企业会计准则》第33号--合并财务报表讲解提纲：一、关联性强的三个准则二、33号准则修订的主要背景三、我国2014修订合并财务报表准则的主要容四、《合并财务报表》讲解容第一课时一、关联性强的三个准则1.第2号——长期股权投资分为：企业合并形成的长股投；非企业合并形成的长股投企业合并形成的长股投包括：同一控制非同一控制2.第20号——企业合并3. 第33号——合并财务报表二、33号准则修订的主要背景国背景：1.解决原准则实施中存在的具体问题；如，因结构化主体的出现对控制判断产生影响。

结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体，包括证券化工具、资产支持融资、部分投资基金等2.吸收解释、年报通知等相关容以完善我国准则体系；吸收企业会计准则解释1至6号等文件中的规定。

国际背景：3.保持与国际财务报告准则的持续趋同。

IASB于2011年5月，发布《国际财务报告准则第10号---合并财务报表（IFRS10）》，主要容有：以控制作为合并围的唯一标准；明确规定了控制的定义、控制的判断原则，并就各种情况下如何应用控制原则提供了详细的指引。

2014年2月17日财政部修订发布《企业会计准则第33号---合并财务报表》(财会[2014]10号)； 2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业围施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

三、我国2014修订合并财务报表准则的主要容：(1)改进控制的定义；(2)引入“实质性控制”概念 (修订亮点)；(3)引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断；(4)引入对被投资方可分割部分的控制。

受影响的企业：一些做信托、理财产品、专项资产管理计划、证券化产品、资产支持融资工具、基金的企业可能受到的影响相对较大，此类企业的合并围可能有所扩大。

企业应对建议：强调企业应站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整；企业需要根据修订后的准则，对被投资方进行重新评估，确定是否应纳入合并财务报表围；首次采用本准则导致合并围发生变化的，应追溯调整；该准则不再包括相关披露要求。

4．判断母公司能否控制特殊目的主 体应当考虑的主要因素
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(四)所有子公司都应纳入母公司的合 并财务报表的合并范围
母公司应当将其全部子公司纳入合 并财务报表的合并范围。即，只要是由母 公司控制的子公司．不论子公司的规模大 小、子公司向母公司转移资金能力是否受 到严格限制，也不论子公司的业务性质与 母公司或企业集团内其他子公司是否有显 著差别，都应当纳入合并财务报表的合并 范围。
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2．子公司的定义
子公司是指被母公司控制的企业。从 子公司的定义可以看出，子公司也要求同 时具备两个条件：
一是作为子公司必须被母公司控制， 并且只能由一个母公司控制，不可能也不 允许被两个或多个母公司同时控制。被两 个或多个公司共同控制的被投资单位是合 营企业，而不是子公司。
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(三)控制标准的具体应用
1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公
司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如 下三种情况：
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。
(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。
(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 半数以上表决权。
S1公司
70%
S3公司
S2公司
60%
S4公司
企业集团 图2
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如图1所示，假定P公司能够控制S公 司，P公司是S公司的母公司。
如图2所示，假定P公司能够同时控制 S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P 公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公 司的母公司。
二是母公司可以是企业，如《公司 法》所规范的股份有限公司、有限责任公 司，也可以是主体，如非企业形式的、但 形成会计主体的其他组织，如基金等。

企业会计准则第33 号--合并财务报表解释企业会计准则第33号--合并财务报表解释[企业会计准则第33号--合并财务报表]解释为了易于本准则的应用领域和操作方式，现就以下问题做出表述：（1）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围；（2）对特定目的主体的分拆；（3）合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）变动表格式；一、以掌控为基础确认分拆财务报表的分拆范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。

（一）应列入分拆财务报表分拆范围的被投资单位母公司应将其掌控的所有子公司（不含特定目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特定的子公司，均应当列入分拆财务报表的分拆范围。

（二）母公司不能控制的被投资单位不纳入合并财务报表合并范围，如原采用比例合并法核算的合营企业，应改用权益法核算。

二、对特定目的主体的分拆（一）母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。

（二）在推论母公司若想掌控特定目的主体时，应综合考量以下因素。

1.母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。

2.母公司实质上具备掌控或赢得掌控特定目的主体或其资产的2决策权，包含在特定目的主体设立后才已经开始存有的某些决策权力，通常使用预先预设经营计划方式许可。

例如企业具有单方面中止特定目的主体的权力、更改特定目的主体章程的权力、对更改特定目的主体章程的立法权等。

3.通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

如以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。

第一节准则概述一、修订背景此次修订的必要性主要体现在以下两个方面：1.解决现行准则实施中存在的具体问题现行准则要求，母公司应当编制合并财务报表。

即只要拥有子公司的母公司均应当按照准则规定编制合并财务报表。

实务中，相当一部分企业反映他们并无编制提供合并财务报表信息的需求。

与之相比，《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》中规定，国有资产授权经营管理的企业、股票上市的企业、需要编制合并会计报表的外贸企业、需要对外提供合并会计报表的其他企业必须编制合并财务报表，除此之外的企业集团是否编制合并财务报表由企业管理当局自行确定。

因此，一些企业因为不需要也不愿意编制合并财务报表，而迟迟没有从企业会计制度转为执行企业会计准则。

2.吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善我国准则体系2006年发布了《合并财务报表》准则后，财政部陆续通过企业会计准则解释公告1－4号、《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善。

但由于上述规定散见于不同文件中，同时有的文件法律层次较低，不便于企业贯彻实施。

现有必要将散见于解释公告、年报通知、司便函等文件中的有关规定进行全面梳理和整合，修订并完善合并财务报表准则。

3.保持与国际会计准则理事会2011年新发布的IFRS10持续趋同国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》，以取代《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》有关合并的部分以及《解释公告第12号——合并：特殊目的主体》。

IFRS10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，即：主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力。

此外，IFRS10就一系列情况下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。

（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 （或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固 定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含 的未实现内部销售损益应当抵销。
企业文档
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形 资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销 售损益相关的部分应当抵销。 （4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其 他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损
益”项目列示。Βιβλιοθήκη 企业文档❖ 3、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股 东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其 余额应当分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担， 并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲 减少数股东权益；
❖ 5、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产 负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
企业文档
（五） 合并利润表的编制 ❖ 1、 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发 生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合 并编制。 （1）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公 司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公 司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股 权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所 享有的份额相互抵销。
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（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益应当抵销。
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❖ a、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； b、与母公司不一致的会计期间的说明； c、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易 的相关资料； d、所有者权益变动的有关资料； e、编制合并财务报表所需要的其他资料。

《企业会计准则解释第4号》第三条）
《关于不丧失控制权情况下处置部 分对子公司投资会计处理的复函》 ( 财会便[2009]14号)）
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准则修订的主要内容

吸纳解释公告、年报通知、司便函的相关规定（续）
涉及内容 新准则 原规定出处
企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被 投资方的控制权的，在编制合并财务报表时 第五十条 的处理。 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投 资直至丧失控制权，如果处置对子公司股权 投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子 第五十一条 交易的处理；以及通常表明应将多次交易事 项作为一揽子交易的情况。
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准则的重点内容：合并范围
• 第一要素：投资方对被投资方是否拥有权力 评估控制的第一个要素：投资方是否拥有对被投资方的权力？ 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动， 而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权 力（准则第九条）。
识别相关活动 谁拥有对 被投资方 的权力？
谁（如有）目前有权 利主导这些活动？
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准则的重点内容：合并范围
• 第一要素：投资方对被投资方是否拥有权力（续） 相关活动及其决策
相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动（准则第七条），如： 商品或劳务的销售和购买； 金融资产的管理； 在实务中，被投资方 设立的目的和设计的 资产的购买和处置； 不同意味着“相关活 研究与开发活动； 动”亦各不相同。 融资活动。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的 相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影 响其回报金额。
控制三要素： 1、拥有对被投资方的权力； 2、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 3、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

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投资性主体（CAS33.21-25）
定义的基本要素 （同时满足） ■ 从投资者处获得资金是为了提 供投资管理服务； ■ 唯一的经营目的，是为获得资 本增值收益、投资收益，或两 者兼有； ■ 按公允价值考量与评价其几乎 所有投资的业绩。
典型特征
■ 该主体拥有一个以上投资者； ■ 主体中拥有一个以上投资； ■ 投资者不是该主体的关联方； 以及， ■ 该主体所拥有的所有者权益通 常采用股权或类似权益的形式。
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准则框架体系
2014年2月21日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第33 号——合并财务报表>的通知》（财会〔2014〕10号）。自2014 年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在 境外上市的企业提前执行。 因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整。 新的合并财务报表准则 共六章 五十四条 总则 合并范围
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新准则的主要变化
（九）将企业会计准则解释的相关内容纳入准则正文 将企业会计准则解释 2 号、4 号、5 号以及“复函”中相关内 容纳入准则正文。 包括：
• • • • •
1、购买少数股权、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行处理。 2、因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负 债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差 异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税。 3、丧失对原有子公司控制权的，在合并财务报表层面应视为处 置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其丧 失控制权日的公允价值进行重新计量。 4、子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，需划分 “归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。 5、子公司少数股东分担的当期亏损超过了减少数股东权益的， 其余额仍应当冲减少数股东权益。

企业会计准则第33号--合并财务报表企业会计准则第33号--合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号——外币折算》和《企业会计准则第31 号——现金流量表》。

2第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

答案：正确
2.保护性权利 ①仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。 ②保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相 关活动决策权的一项权利。 ③保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发 生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能 阻止其他方对被投资方拥有权力。
1.控制
控制的定义： ①合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
②控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活 动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【控制三要素】原定义：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 ，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ③本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被 投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销 售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融 资活动等。
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投资性主体的判断与特征：
①当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体： （一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资 者处获取资金； （二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而 让投资者获得回报； （三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。 ②母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征： （一）拥有一个以上投资； （二）拥有一个以上投资者； （三）投资者不是该主体的关联方；(基金管理人员持股与激励) （四）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。
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二.合并范围
以控制为基础
综合判断 权力
可变回报 影响
① 权利：实质性权利和保护性权利 ② 拥有权力的一般情形 ③ 拥有权力的特殊情形 ④ 无法判断是否拥有权力的处置 ⑤ 特殊关系下如何判断是否拥有权力 ① 合同安排

企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析课后练习
判断题：
1、确认期初已实现损益时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）为：借：长期股权投资；贷：财务费用
B、错
2、确认少数股东本期损益时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）为：借：少数股东损益；贷：少数股东权益
A、对
3、实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。

A、对
4、成本法转换为权益法时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）应为：借：长期股权投资；贷：投资收益；贷：期初未分配利润
A、对
5、因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

B、错
单选题：
1、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整（）。

A、资本公积
2、内部交易收入与成本抵消时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）为：借（），贷：营业成本。

B、营业收入
3、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的（）视同为购买的交易对价。

A、公允价值
4、子公司提取盈余公积抵消分录为（顺销）：借：盈余公积；贷（）。

A、提取盈余公积
5、抵消递延期末未实现损益时，合并财务报表调整与抵消分录（顺销）为：借：营业成本；贷（）。

C、存货。

1、控制权标准之一：数量标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P公司
80%
P公司
80% 90% 30%
S1公司
70%
S2公司
30%
S公司
S3公司 S4公司
2、控制权标准之二：质量标准 半数或半数以下表决权，满足下列条件之 一的，视为母公司能够控制被投资单位： （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投 资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占 多数表决权。
折旧年限20
100
5700
5800
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1、对子公司个别报表进行调整 以S公司可辨认资产、负债在购买日（2007年1 月1日）的公允价值为基础，重新确定S公司 2007年的净利润为995万元（1000-5）。 固定资产公允价值高于账面价值100万元 （2000-1900）按年限平均法每年应补提折旧5 万元（100/20），调整分录如下： 借：管理费用 贷：累计折旧 5 5
二、合并财务报表的种类与程序 （一）合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注
（二）合并财务报表的程序 1、编制合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润 表、现金流量表、所有者权益变动表各项 目的数据过入合并工作底稿，并在合并工 作底稿中对母公司和子公司个别财务报表 各项目的数据进行加总。 2、编制调整分录和抵销分录 抵销分录： 将个别财务报表各项目的加总金额中重复 的因素予以抵销

4/9/2014
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合幵财务报表的编制主体
• 母公司应当编制合幵财务报表。
• 如果母公司是投资性主体，丏丌存在为 其投资活劢提供相关服务的子公司，则 丌应当编制合幵财务报表，该母公司按 照本准则第二十一条规定以公允价值计 量其对所有子公司的投资，丏公允价值 变劢计入当期损益。
4/9/2014
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控制的综合判断（续）
• 相关事实和情冴主要包括：
（一）被投资方的设立目的。
（二）被投资方的相关活劢以及如何对相关活劢作出决策。
（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资 方的相关活劢。 （四）投资方是否通过参不被投资方的相关活劢而享有可 变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 （六）控制的主体。
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合幵财务报表的内容
• 合幵财务报表至少应当包括下列组成部分：
1、合幵资产负债表； 2、合幵利润表； 3、合幵现金流量表； 4、合幵所有者权益（或股东权益，下同）变劢表； 5、附注。
• 企业集团中期期末编制合幵财务报表的，至少 应当包括合幵资产负债表、合幵利润表、合幵 现金流量表和附注。
能会阻止投资方对被投资方的控制。这种实 质性权利既包括提出议案以供决策的主劢性 权利，也包括对已提出议案作出决策的被劢 性权利。
4/9/2014
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保护性权利
• 仅享有保护性权利的投资方丌拥有对被投资 方的权力。
• 保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利 益却没有赋予持有人对相关活劢决策权的一 项权利。保护性权利通常只能在被投资方发 生根本性改变或某些例外情冴发生时才能够 行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥 有权力，也丌能阻止其他方对被投资方拥有 权力。

企业会计准则第33号——合并财务报表《合并财务报表》一、企业合并的认定我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型：（1）同一控制下的企业合并（类似于权益结合法）（2）非同一控制下的企业合并。

（购买法）（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且并非暂时性的。

判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几个方面：（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。

例如，Ａ公司拥有Ｂ公司80%的股权,对Ｂ公司具有控制权；Ａ公司拥有Ｃ公司70%的股权,对Ｃ公司具有控制权；Ｂ公司和Ｃ公司是同受Ａ公司控制的两家公司。

而此时Ｂ公司和Ｃ公司合并为Ｄ公司,便为同一控制下的企业合并。

注：B、C之间采取的是新设合并。

对于最终控制方A公司来说，其所控制的净资产没有发生变化。

（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织。

（“按照合同或协议共同行动”）例如，Ａ、B公司按照协议安排共同行动因而可控制C公司70%的股权,对C公司具有控制权；Ａ、B公司按照协议安排共同行动因而可控制D公司80%的股权,对D公司具有控制权；C公司和D公司是同受Ａ、B公司控制的两家公司。

而此时C公司和D公司合并为E公司,便为同一控制下的企业合并。

对于最终控制多方A、B 公司来说，其所控制的净资产没有发生变化。

注：对于最终控制多方A、B公司来说，其所控制的净资产没有发生变化。

（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。

具体是指：①在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)；②企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。

对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电，通力根1保过据护管生高线产中敷工资设艺料技高试术中卷0资不配料仅置试可技卷以术要解是求决指，吊机对顶组电层在气配进设置行备不继进规电行范保空高护载中高与资中带料资负试料荷卷试下问卷高题总中2体2资，配料而置试且时卷可，调保需控障要试各在验类最；管大对路限设习度备题内进到来行位确调。保整在机使管组其路高在敷中正设资常过料工程试况1卷中下安，与全要过，加度并强工且看作尽护下可1都关能可于地以管缩正路小常高故工中障作资高；料中对试资于卷料继连试电接卷保管破护口坏进处范行理围整高，核中或对资者定料对值试某，卷些审弯异核扁常与度高校固中对定资图盒料纸位试，置卷编.工保写况护复进层杂行防设自腐备动跨与处接装理地置，线高尤弯中其曲资要半料避径试免标卷错高调误等试高，方中要案资求，料技编试术写5、卷交重电保底要气护。设设装管备备置线4高、调动敷中电试作设资气高，技料课中并3术试、件资且中卷管中料拒包试路调试绝含验敷试卷动线方设技作槽案技术，、以术来管及避架系免等统不多启必项动要方高式案中，；资为对料解整试决套卷高启突中动然语过停文程机电中。气高因课中此件资，中料电管试力壁卷高薄电中、气资接设料口备试不进卷严行保等调护问试装题工置，作调合并试理且技利进术用行，管过要线关求敷运电设行力技高保术中护。资装线料置缆试做敷卷到设技准原术确则指灵：导活在。。分对对线于于盒调差处试动，过保当程护不中装同高置电中高压资中回料资路试料交卷试叉技卷时术调，问试应题技采，术用作是金为指属调发隔试电板人机进员一行，变隔需压开要器处在组理事在；前发同掌生一握内线图部槽 纸故内资障，料时强、，电设需回备要路制进须造行同厂外时家部切出电断具源习高高题中中电资资源料料，试试线卷卷缆试切敷验除设报从完告而毕与采，相用要关高进技中行术资检资料查料试和，卷检并主测且要处了保理解护。现装场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。

企业会计准则第33号-合并财务报表（2014）及案例解析课后练习判断题：4、特殊交易的会计处理是合并报表的必不可少的内容。

[题号：Qhx011272]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：特殊交易的会计处理是合并报表中比较复杂的知识点，需要掌握。

1、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，不在合并资产负债表中列示。

[题号：Qhx011263]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

2、企业集团中期期末编制合并财务报表的，仅包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

[题号：Qhx011255]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

[题号：Qhx011265]A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

A、对B、错您的回答：A正确答案：A题目解析：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

5、母公司应当将其除母公司所控制的单独主体外的子公司纳入合并财务报表的合并范围。

[题号：Qhx011260]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。

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【税会实务】《企业会计准则第33号——合并财务报表》解析
2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称“新准则”)。

新准则所依据的合并财务报表基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。

合并财务报表范围的确定遵循实质重于形式原则。

控制是指实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。

所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。

在某种情况下，虽然某一方具有形式上控股权，但根据公司章程或其他协议合同的规定。

可能这一方并没有实际控制权，这时就不应该合并财务报表；反之，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应该合并财务报表。

所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应被纳入合并范围。

这一变革对上市公司合并财务报表利润将产生较大影响。

新准则在确定合并范围时不再强调重要性原则，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司(如银行和保险业等特殊行业的子公司)均纳入合并范围。

众所周知，《合并会计报表暂行规定》(以下简称“旧规定”)是1995年2月施行的，而我国1998年3月才发布《企业会计准则——现金流量表》。

由于没有明确的处理规范，会计实务中，合并现金流量表的编制一直比较混乱。

新准则对此专门进行了规范，可以说填补了会计制度的一项空白。

一、新准则与旧规范的主要差异。