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第五章固定资产（三）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。
（4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。
第5章固定资产（单选1-14题）1.某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应计入的会计科目是（）。
A.管理费用B.营业外支出C.在建工程D.长期待摊费用2.某企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元（其中耗用材料40 000元）。
电机对外销售价格55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17％，企业应作的会计处理为（）。
A. 借：在建工程——自营工程50 000贷：库存商品50 000B.借：在建工程——自营工程56 800贷：库存商品50 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）6 800C.借：在建工程——自营工程58 500贷：库存商品50 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）8 500D.借：在建工程——自营工程59 350贷：库存商品50 000应交税费——应交增值税（销项税额）9 3503.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（）。
A.预付账款B.工程物资C.在建工程D.固定资产4.甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。
该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。
该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）万元。
A.350B.385C.435D.6355.企业接受投资者投入的固定资产，当合同或协议约定的价值不公允的情况下，应该按照（）作为入账价值。
A. 接受投资时该固定资产的公允价值B.投资合同或协议约定的价值C.投资各方确认的价值D.投资方该固定资产的账面价值6.某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。
双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。
安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。
第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度（二）固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（1）购入不需要的安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用动产）贷：银行存款等（2）购入需要的安装的固定资产借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用动产）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程（3）外购固定资产特殊考虑1）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本2）企业融资购入固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础，差额用实际利率法进行摊销，除符合资本化条件外一律计入财务费用借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款（二）自行建造固定资产（1）自营方式建造固定资产其成本按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3）用银行存款支付其他费用借：在建工程贷：银行存款4）分配工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬5）工程项目（不动产）领用本企业自产成品借：工程物资贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）6）工程项目（不动产）领用外购原材料借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）7）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程8）高危行业企业提取安全生产费①提取安全生产费借：生产成本贷：专项储备—安全生产费②使用提取的安全生产费借：专项储备贷：银行存款③形成固定资产的借：固定资产应交税费—应交增值税（进销税额）贷：应付职工薪酬银行存款借：专项储备—安全生产费贷：累计折旧（2）出包方式建造固定资产其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成1）借：预付账款在建工程—待摊支出工程物资贷：银行存款2）借：在建工程—××工程贷：银行存款预付账款在建工程—待摊支出工程物资3）借：固定资产贷：在建工程—××工程（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期期初预计负债摊余成本×实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款（发生弃置费用支出）第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊（二）固定资产折旧的影响因素（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命（三）固定资产的折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外在确定计提折旧范围时还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。
第五章固定资产一、单项选择题1. 下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。
A. 企业以融资租赁方式租入的机器设备B. 企业以经营租赁方式出租的机器设备C. 企业为生产持有的机器设备D. 企业以经营租赁方式出租的建筑物2. 2011年3月1日，新龙公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税进项税额为13.6万元，发生运输费1万元，款项全部付清；安装过程中发生安装调试费0.5万元。
假定不考虑其他相关税费。
新龙公司购入该设备的入账成本为（）万元。
A. 81.43B. 95.1C. 81.5D. 95.033. 2011年1月1日，新龙公司向大成公司一次性购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
新龙公司以银行存款支付货款10 000万元、增值税税额1 700万元、包装费20万元。
Y设备在安装过程中领用生产用原材料一批，价值为3万元，支付安装费 5万元。
假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 1 500万元、4 500万元、6 000万元。
假设不考虑其他相关税费，则 Y设备的入账价值为（）万元。
A．3 750 B．3 758 C．3 765.5 D．3 0084. 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定B．固定资产的成本以购买价款为基础确定C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内费用化D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化5. 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A. 工程项目尚未达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏计入工程成本B. 固定资产的建造成本不包括工程完工前发生的工程物资净损失C. 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益D. 工程完工后造成的单项工程报废净损失计入工程成本6. 新龙公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨12元，假定每月原煤产量为15万吨。
第五章固定财富最近几年考情剖析：本章最近几年主要以客观题形式出现：2011年3分；2010年0分；2009年3分。
本章还可能与长久股权投资、非钱币性财富互换、债务重组、归并财务报表等章节相联合出题，所以本章为基础性内容，需要仔细掌握。
要点难点概括：固定财富确认和初始计量；固定财富折旧；固定财富后续支出；固定财富处理；拥有待售固定财富。
第一节固定财富确认和初始计量一、固定财富及其确认条件固定财富，是指同时拥有以下特点的有形财富：（1）为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的；房地产开发公司拥有的对出门售的房地产，其实不是为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的，所以不属于固定财富，而是属于存货。
对于出租，是指经营出租，并且不是出租的房地产，经营出租的房地产应作为投资性房地产。
（2）使用寿命超出一个会计年度。
固定财富同时知足以下条件的，才能予以确认：（一）与该固定财富有关的经济利益很可能流入公司；（二）该固定财富的成本能够靠谱地计量。
注意一：固定财富的各构成部分拥有不一样使用寿命或许以不一样方式为公司供给经济利益，合用不一样折旧率或折旧方法的，应当分别将各构成部分确以为单项固定财富。
注意二：备品备件和维修设备往常确以为存货，但某些备品备件和维修设备需要与有关固定财富组合发挥功效，比如民用航空运输公司的高价周转件，应当确以为固定财富。
注意三：环保设备和安全设备也应确以为固定财富。
二、固定财富的初始计量固定财富应当依据成本进行初始计量。
固定财富的成本，是指公司购建某项固定财富达到预约可使用状态前所发生的一吻合理、必需的支出。
这些支出包含直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包含间接发生的，如应肩负的借钱利息、外币借钱折算差额以及应分摊的其余间接花费。
注意：外购生产经营用固定财富的增值税进项税额能够抵扣，处理时应试虑销项税额的计算。
（一）外购固定财富公司外购固定财富的成本，包含购买价款、有关税费、使固定财富达到预约可使用状态前所发生的可归属于该项财富的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
第五章 固定资产（一）本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数4分左右，属于比较重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）在建工程成本的构成；（3）固定资产折旧范围；（4）持有待售固定资产的列报等本章应关注的主要问题：（1）固定资产入账价值的计算；（2）固定资产弃置费用的会计处理；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）固定资产更新改造的会计处理；（6）固定资产折旧额的计算；（7）持有待售固定资产的会计处理；（8）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
专题四、固定资产二、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应提折旧额＝原值－净残值－减值准备（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）。
【特别提示】①未使用、不需用的固定资产照提折旧。
（计入“管理费用”）②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
③固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
④提前报废的固定资产不再补提折旧。
⑤替换使用的设备需要计提折旧。
⑥大修理停用的固定资产照提折旧。
（按正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法（又称直线法）月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率【补充例题·计算题】一座厂房原值500000元，预计使用10年，残值率为10%，计算月折旧额。
【正确答案】年折旧率＝（1－10%）/10＝9%月折旧率＝9%÷12＝0.75%月折旧额＝500000×0.75%＝3750（元）2.工作量法某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题•计算题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。
【正确答案】当月折旧额＝0.114×400＝45.60（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
注会考试《会计》讲义及习题固定资产第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。
【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。
（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。
【例题3·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。
202x年注册会计师《会计》第五章知识点固定资产的定义和确认条件(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产实在认条件固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：固定资产的初始计量固定资产应当按照本钱进行初始计量。
固定资产的本钱，是指企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包含直接发生的价款、运杂费、包装费和安装本钱等，也包含间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
(一)外购固定资产企业外购固定资产的本钱，包含购置价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
(二)自行建筑固定资产企业如有以自营方法建筑固定资产，其本钱应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业以出包方法建筑固定资产,其本钱由建筑该项固定资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包含发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建筑固定资产共同负担的相关费用,包含为建筑工程发生的治理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
(三)其他方法取得的固定资产的本钱盘盈的固定资产，作为前期过失处理。
在按治理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整〞科目核算。
(四)存在弃置费用的固定资产存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产的价值(现值)之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
注会考试《会计》讲义及习题固定资产第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【教材例5-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
（2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。
甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生减值。
（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
注会考试《会计》考点试题及答案：第五章固定资产含答案单项选择题1.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是（）0A.购入时发生的外聘专业人员服务费B.为达到正常运转发生测试费C.购入时发生的运朵费D.发生的日常修理费『正确答案」D『答案解析』固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。
18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500 万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元（等于计税价格）;支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。
2015年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2026年应提折旧为（）。
A.240万元B.144万元C.134.4 万元D.224万元『正确答案J D『答案解析」固定资产入账价值二500+3+90+5+2二600（万元），该项设备2016 年应提折旧=600x2/5x10/12+(600-600x2/5)x2/5x2/12=224(万元)。
2015年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。
⑴2015 年3月31 S,该固定资产的成木为5000万元，己计提折旧为3000 万元（其中2015年前3个月折旧额为20万元），未计提减值准备。
⑵ 改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，己全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。
（3）改造中被替换设备的账面价值为100万元。
（4）该技术改造工程于2015年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
（5）甲公司生产的产品至2015年12月31日己经全部对外销售。
甲公司因该固定资产影响2015年度损益的金额为（）oA.85万元B.65万元C.165万元D.185万元『正确答案J D『答案解析』更新改造后的固定资产成本=（5000-3000）+1210+500+290-100=3900（万元），影响损益的金额=20（2015年前3个月折旧额）+65（2015年改造完成后3个月折旧额3900/15x3/12）+100（被替换设备的账面价值）二285（万元）。
第五章固定资产测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为1000万元，增值税税额为170万元，支付的运杂费为30万元，设备安装时领用生产用材料价值200万元，设备安装时支付有关人员薪酬30万元。
该设备的成本为（）万元。
A.1230B.1260C.1290D.1426【答案】B【解析】该设备的成本＝1000+30+200+30=1260(万元)。
2.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。
A.固定资产的日常修理费用，金额较大时应予以资本化B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化【答案】C【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，并不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
3.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。
为购买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。
该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
(2012年考题)A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元【答案】C【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。
第五章固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数4分左右，属于比较重要章节。
本章近年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）固定资产确认、折旧额的计算、后续支出的会计处理等。
本章应关注的主要问题：(1)增值税转型后固定资产入账价值的计算；(2)固定资产弃置费用的概念；(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(4)固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；(5)固定资产更新改造的会计处理；(6)固定资产折旧额的计算；(7)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
本章主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。
【例题1·计算题】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元（运输费的7%作为进项税额抵扣），款项全部付清。
假定不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
【答案】借：固定资产 1 004 650应交税费——应交增值税（进项税额） 170 350贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 000×7%=1 004 650（元）。
2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。
【教材例5-1】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程 502 325应交税费——应交增值税（进项税额） 85 175（85 000+2 500×7%）贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元借：在建工程 34 900贷：原材料 30 000应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 225贷：在建工程 537 225固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）。
3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题2·单选题】甲公司为一家制造性企业。
2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。
假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。
假设不考虑相关税费,则X设备的入账价值为（）元。
A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【教材例5-2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，已用银行存款付讫。
20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的半年折现率为10%。
（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000借：在建工程未确认融资费用→未来应付利息贷：长期应付款→未来应付本金和利息（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：* 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。
未确认融资费用摊销（确认的融资费用）可计算如下：应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率例如：20×7年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[(9 000 000-900000)-(3 469 840-553 014)]×10%=518 315.40(元)。
（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程 398 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）。
（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8年6月30日：借：财务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000。
