关于合并财务报的几点思考

随着我国市场经济的发展和企业制　度的不断深入，从１９９２年我国财政部发　布的《企业会计准则》中规定企业对外投　资应当编制合并会计报表起，会计界就面　临着一个必须解决的紧迫问题——如何　正确编制合并会计报表，以真实、客观地　反映整个企业集团的经营状况。１９９５年　发布的《合并会计报表暂行规定》存在不　合理、不完善之处。２００６年２月发布的　《企业会计准则３３号——合并财务报表》　明确了以“控制”为基础确定合并财务报　表的合并范围。　一、财务报表的合并理论　（一）母公司理论。母公司理论是站在　母公司的立场和角度考虑，将合并报表视　为本身的合并报表反映范围扩大来看待，　从而考虑合并报表范围和合并技术问题。　从母公司理论看，合并报表涉及合并范围　时，通常是以法定控制为基础，即以拥有　多数股权或表决权决定合并范围或通过　控制协议确定合并范围，服务对象和根本　出发点确定为母公司股东本身及其利益。　财　狴　獬ｌ＆　睽　合并财务报表有关问题思考　口文／王丽芳　（二）实体理论。实体理论指出母公司　与子公司之间的关系应是控制与被控制　的关系，强调合并报表是为企业集团各成　员构成经济实体服务，把子公司所拥有的　少数股权都视为集团这一主体的股东权　益，对所有股东视为统一主体的共同所有　者，一视同仁。在主体理论下，确定合并范　围应以企业集团能否控制为标准。　（三）所有权理论。对于母公司理论和　实体理论来说，都不能解决隶属两个以上　企业集团的企业的合并报表编制问题，所　有权理论正是因此诞生。它以母、子公司　间拥有与被拥有的关系为原则，强调编制　合并报表的企业对另一个企业的经济活　动和财务决策重大影响的所有权，在这种　理论下对其拥有所有权的企业的资产负　债和当期实现的损益，均按照实际拥有的　股权比例合并计入合并报表，即采用比例　合并。　二、合并财务报表处理方法　合并财务报表处理方法有两种，即购　买法和权益集合法。　（一）购买法。购买法指通过现金或其　他资产、承担债务、发行股票方式由一个　企业获得另一企业净资产和经营活动的　控制权的企业合并。购买法要求合并企业　一个会计电算化系统的优劣，可根据系统处理　的最终结果，即账簿数据和会计报表数据的是　否精确无误、过程控制是否有效来判断。当财　务软件本身的程序及控制正常可靠的情况下，　数据输出结果的正确与否则直接与系统的初　始化设置有关。因此，在系统初始设置时，应根　据本企业会计核算的需要，正确设置会计科目　的级数和位长，建立标准的会计科目代码体　系；认真整理和录入最明细科目的年初余额和　本年累计发生额；慎重设置操作员的姓名、用　户代码和口令，根据会计工作的分工和内部控　制的要求，合理开放每位操作员的权限：正确　设置企业的凭证类型、记账方法、核销方法、外　汇汇率的记账方法、自动转账分录、非法对应　科目和各种外部设备类型等参数。　（二）科目代码设置应力求精确和完整．实　行会计电算化后，科目代码是会计电算化系统　中最重要的一种代码，处于核心地位，系统内　部涉及会计科目的处理几乎都以科目代码为　依据，系统运行都是根据科目代码而进行的，　为此合理设置科目及代码是至关重要的。由于　计算机处理的高速度和准确性，我们可以将会　计科目划分到足够精细，特别应根据报表数据　取数的需要，应将科目级数和位长设置得恰如　其分，以获得更加详细的会计核算资料。但应　避免将科目代码的级数和位长设置得过多过　长，这既不利于记忆和使用，又浪费存储空间，　应根据整个科目体系来确定。例如，如果只是　个别科目需要划分的级数较多，不防采用其他　方法来解决，而不因为照顾个别科目而将整个　科目体系的级数增加；但是，如果同级科目的　明细较多，则又不防通过适当增加级数来解　决。系统运行后，科目的修改或删除是一项非　常困难的工作，因此，应在初始化时周密考虑，　把科目代码设置完整，一般不要在年度中间进　行修改。　（三）正确地修改凭证带来的差错。在会计　电算化系统中，因为经审核过的记账凭证是总　账、明细账、日记账、各种辅助账和报表数据的　数据源，如果发现账簿或报表数据有差错，则　可判断必定是记账凭证存在错误。修改错误凭　证可有如下三种情况：一是凭证未审核时发现　有误，则可由凭证编制员直接修改；二是凭证　已审核后发现有误，则应先由审核员取消审核　标记，由编制员修改后，再经审核员进行审核：　三是登账后发现凭证有误，则再不能修改该凭　证，应由编制员先编制一张红字凭ｉ芷冲销错误　凭证，再编制一张正确的凭证，将红字凭证和　正确的凭证经由审核员审核后，进行登账，即　可达到更正错误凭证和账簿数据的目的。　（四）正确进行报表系统的初始设置。报表　子系统初始设置是会计电算化系统中最复杂　的工作。在商品化会计电算化系统中，目前大　都采用通用报表程序，即系统提供一种接口，　由用户自己定义报表的名称、表线的类型、空　表格式、数据来源公式等，这样，当报表格式或　数据来源改变时，只需修改原先的定义，而不　必修改系统内部的程序，从而适应了各种不同　用户的要求。初始设置时，要求设置人员充分　理解报表的编制原理及公式表达式的设置规　则，特别应推敲每一项数据的取数公式，因为　在众多公式中某一个符号的差错都将导致报　表数据的错误。如发现报表数据有误，应首先　查出导致报表最终结果错误的出错数据项，并　检查其数据取数公式是否有误，如有误，则予　以改正，如无误，则可判断是账簿或凭证数据　有误，根据该项错误的数据项公式可推断账簿　或凭证的错误之处，比照上述更改错误凭证的　方法给予改正，而后重新生成报表。●　《合作经济与科技》２００８年８月号上（总第３５０期）　

合并财务报表的步骤：

1、内部交易的抵销，如内部固定资产交易、存货交易等等，不包括债券业务，调整业务成本、递延所得税资产等等。

2、将子公司的账面价值调整为公允价值，公允价值大于账面价值的部分计入资本公积。

3、结合1、2，调整利润，得到调整后的净利润

借：长期股权投资 （调整后的净利润X比例）

贷：投资收益

借：投资收益（分配的股利X比例）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资（可供出售金融资产公允价值的增加X比例）

贷：资本公积

4、母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销

5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

6、内部债券业务的抵销

一、调整分录的编制

1、对子公司的个别财务报表进行调整

（1）对同一控制下的企业合并取得的子公司

（2）非同一控制下的企业合并取得的子公司 对子公司的个别财务报表姐进行调整

2、对子公司的长期股权投资调整为权益法 “成本法”与“权益法”之间的差额

二、抵消分录的编制

（一）内部投资的抵消

1、母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润-年末

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

未分配利润-年初（合并当期为“营业外收入”）

2、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消、子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的

借：投资收益（用子公司当年调整过的净利润X母公司的持股比例）

少数股东损益（用子公司当年调整过的净利润X少数股东的持股比例）

未分配利润-年初

贷：提取盈余公积

未分配利润-年末

（二）内部债权债务的抵消

1、内部债权债务的形式

（1）应收账款和应付账款

（2）其他应收款和其他应付款

（3）预收账款额预付账款

（4）持有者到期投资（也可能作为交易性金融资产）和应付债券 （5）应收票据和应付票据

2、内部应收账款和应付账款的区别

（1）根据内部应收账款额作如下抵消

关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路

集团公司财务会计报表合并问题一直是财务会计领域中的一个重要课题，尤其在当今全球化经济环境下，许多公司通过合并其他公司或子公司来扩大业务规模，增强市场竞争力。合并财务会计报表涉及到众多的复杂问题，需要慎重对待。本文就集团公司财务会计报表合并问题，提出几点思路，以期对相关财务人员和管理人员有所帮助。

合并财务会计报表包括哪些内容？如何进行合并？

合并财务会计报表是指母公司财务报表和子公司财务报表在经过合并处理之后形成的财务报表。合并财务会计报表包括合并资产、合并负债、合并所有者权益、合并收入、合并成本和合并利润等内容。而合并的具体流程一般包括以下几个步骤：对子公司财务报表进行调整，使其符合母公司的会计政策和会计期间；进行合并调整，包括收购成本、合并日账务调整、合并债务调整等；形成合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

合并财务会计报表中存在哪些主要问题？

在进行合并财务会计报表过程中，常常会面临一些主要问题。是会计政策的一致性问题。母公司和子公司可能存在不同的会计政策，如何统一会计政策对合并财务报表的编制具有重要影响。是合并成本的确定问题。在合并过程中，需要确定收购成本，包括对子公司的购买价格、直接合并费用、对子公司的商誉等进行合理确认。是合并日的确定问题。合并日的确定将影响合并调整的具体内容和方式。是合并公司的分类问题。在合并过程中，对被合并公司的各项资产、负债和所有者权益进行重新分类，需谨慎处理。

第四，合并财务会计报表的意义和作用是什么？

合并财务会计报表的意义和作用是多方面的。可以全面、真实地反映出母公司和子公司整体财务状况和经营成果，为外部股东、投资者、债权人和监管部门提供有关公司的综合财务信息。可以为公司内部管理提供决策依据和参考，帮助公司管理层及时了解公司整体情况和运营状况，为经营管理提供重要参考。能够为公司的合规经营提供保障和支持，遵循相关法规和准则，确保公司合并财务报告的透明度和可靠性。可以为公司的未来发展提供战略参考，帮助公司制定合理的发展规划和经营战略，谋求长远发展。

《现代会计）２００８年第４期　

的能力和机会，其投资灵活性较高；支付利息后的现　金流量若为负值，企业就不得不依靠外部融资来确　

保长期投资所需资金，则其投资灵活性较低。　

“计算支付股利后的现金流量”，反映企业持续　

支付股利的能力。“计算外部融资后的净现金流　

量”，用以检验企业的筹资政策。如果支付股利后　现金流量为正值，企业可用来偿还借债。如果支付　

股利后现金流量为负值，则表明只能借新债偿旧债，　

这将会加重企业的债务负担。总之，这种现金流量　

的层层分析方法如同“剥洋葱”，通过对不同形态的　资产产生的现金和需要支付的现金进行分析后，易　

于查找经营瓶颈，改善管理，也更方便企业在稳健型　

融资政策、适中型融资政策，还是激进型融资政策中　

进行选择，发挥财务杠杆作用，从根本上保证企业的　健康可持续发展。　

企业如何才能做好现金管理呢？笔者认为要在　管理观念和专业技术上两方面来加强。　

首先，企业应该树立“现金为王”的管理理念。　企业管理的目标是生存、发展和获利，若干经营活动　

其实都是资金的不同形态的投入和产出，从这一点　

＿ｌＪ　说，企业管理就是对现金的管理。高层管理者必　

须意识到这一点，树立正确的现金管理观念，并将此　纳入常态管理中。　

其次，企业必须通过组织结构和职责描述来保　

证现金管理观念的推行。如，设置资金计划部，定期　

编制现金流量表和现金预算表；设置内部审计部，加　

强对现金流人流出的动态管理与控制。　

再有，企业必须培养专业的财务管理人员，提高　财务管理水平，以此保证数据的及时、全面和准确　

性，保证分析的合理性、科学性和有用性，为企业的　

投融资决策做好技术支持。　

最后，企业需要建立完善的考核体系，发挥考核　导向作用，将“现金为王”的管理理念落实到位，从　

而通过现金流量的管理促进企业健康和可持续发　

展。　参考文献：　［１］《简介现金流量总量分析模式》作者：赵琳，　

《财会月刊（Ａ会计）））２００４年０３期　

［２］财政部《企业会计准则第３ｌ号——现金流　量表》