关于企业合并财务报表几点问题的思考

随着我国市场经济的发展和企业制　度的不断深入，从１９９２年我国财政部发　布的《企业会计准则》中规定企业对外投　资应当编制合并会计报表起，会计界就面　临着一个必须解决的紧迫问题——如何　正确编制合并会计报表，以真实、客观地　反映整个企业集团的经营状况。１９９５年　发布的《合并会计报表暂行规定》存在不　合理、不完善之处。２００６年２月发布的　《企业会计准则３３号——合并财务报表》　明确了以“控制”为基础确定合并财务报　表的合并范围。　一、财务报表的合并理论　（一）母公司理论。母公司理论是站在　母公司的立场和角度考虑，将合并报表视　为本身的合并报表反映范围扩大来看待，　从而考虑合并报表范围和合并技术问题。　从母公司理论看，合并报表涉及合并范围　时，通常是以法定控制为基础，即以拥有　多数股权或表决权决定合并范围或通过　控制协议确定合并范围，服务对象和根本　出发点确定为母公司股东本身及其利益。　财　狴　獬ｌ＆　睽　合并财务报表有关问题思考　口文／王丽芳　（二）实体理论。实体理论指出母公司　与子公司之间的关系应是控制与被控制　的关系，强调合并报表是为企业集团各成　员构成经济实体服务，把子公司所拥有的　少数股权都视为集团这一主体的股东权　益，对所有股东视为统一主体的共同所有　者，一视同仁。在主体理论下，确定合并范　围应以企业集团能否控制为标准。　（三）所有权理论。对于母公司理论和　实体理论来说，都不能解决隶属两个以上　企业集团的企业的合并报表编制问题，所　有权理论正是因此诞生。它以母、子公司　间拥有与被拥有的关系为原则，强调编制　合并报表的企业对另一个企业的经济活　动和财务决策重大影响的所有权，在这种　理论下对其拥有所有权的企业的资产负　债和当期实现的损益，均按照实际拥有的　股权比例合并计入合并报表，即采用比例　合并。　二、合并财务报表处理方法　合并财务报表处理方法有两种，即购　买法和权益集合法。　（一）购买法。购买法指通过现金或其　他资产、承担债务、发行股票方式由一个　企业获得另一企业净资产和经营活动的　控制权的企业合并。购买法要求合并企业　一个会计电算化系统的优劣，可根据系统处理　的最终结果，即账簿数据和会计报表数据的是　否精确无误、过程控制是否有效来判断。当财　务软件本身的程序及控制正常可靠的情况下，　数据输出结果的正确与否则直接与系统的初　始化设置有关。因此，在系统初始设置时，应根　据本企业会计核算的需要，正确设置会计科目　的级数和位长，建立标准的会计科目代码体　系；认真整理和录入最明细科目的年初余额和　本年累计发生额；慎重设置操作员的姓名、用　户代码和口令，根据会计工作的分工和内部控　制的要求，合理开放每位操作员的权限：正确　设置企业的凭证类型、记账方法、核销方法、外　汇汇率的记账方法、自动转账分录、非法对应　科目和各种外部设备类型等参数。　（二）科目代码设置应力求精确和完整．实　行会计电算化后，科目代码是会计电算化系统　中最重要的一种代码，处于核心地位，系统内　部涉及会计科目的处理几乎都以科目代码为　依据，系统运行都是根据科目代码而进行的，　为此合理设置科目及代码是至关重要的。由于　计算机处理的高速度和准确性，我们可以将会　计科目划分到足够精细，特别应根据报表数据　取数的需要，应将科目级数和位长设置得恰如　其分，以获得更加详细的会计核算资料。但应　避免将科目代码的级数和位长设置得过多过　长，这既不利于记忆和使用，又浪费存储空间，　应根据整个科目体系来确定。例如，如果只是　个别科目需要划分的级数较多，不防采用其他　方法来解决，而不因为照顾个别科目而将整个　科目体系的级数增加；但是，如果同级科目的　明细较多，则又不防通过适当增加级数来解　决。系统运行后，科目的修改或删除是一项非　常困难的工作，因此，应在初始化时周密考虑，　把科目代码设置完整，一般不要在年度中间进　行修改。　（三）正确地修改凭证带来的差错。在会计　电算化系统中，因为经审核过的记账凭证是总　账、明细账、日记账、各种辅助账和报表数据的　数据源，如果发现账簿或报表数据有差错，则　可判断必定是记账凭证存在错误。修改错误凭　证可有如下三种情况：一是凭证未审核时发现　有误，则可由凭证编制员直接修改；二是凭证　已审核后发现有误，则应先由审核员取消审核　标记，由编制员修改后，再经审核员进行审核：　三是登账后发现凭证有误，则再不能修改该凭　证，应由编制员先编制一张红字凭ｉ芷冲销错误　凭证，再编制一张正确的凭证，将红字凭证和　正确的凭证经由审核员审核后，进行登账，即　可达到更正错误凭证和账簿数据的目的。　（四）正确进行报表系统的初始设置。报表　子系统初始设置是会计电算化系统中最复杂　的工作。在商品化会计电算化系统中，目前大　都采用通用报表程序，即系统提供一种接口，　由用户自己定义报表的名称、表线的类型、空　表格式、数据来源公式等，这样，当报表格式或　数据来源改变时，只需修改原先的定义，而不　必修改系统内部的程序，从而适应了各种不同　用户的要求。初始设置时，要求设置人员充分　理解报表的编制原理及公式表达式的设置规　则，特别应推敲每一项数据的取数公式，因为　在众多公式中某一个符号的差错都将导致报　表数据的错误。如发现报表数据有误，应首先　查出导致报表最终结果错误的出错数据项，并　检查其数据取数公式是否有误，如有误，则予　以改正，如无误，则可判断是账簿或凭证数据　有误，根据该项错误的数据项公式可推断账簿　或凭证的错误之处，比照上述更改错误凭证的　方法给予改正，而后重新生成报表。●　《合作经济与科技》２００８年８月号上（总第３５０期）　

应用技术　

Ｉ■　Ｃｈｉｎａ　ｓｃｉｅｌｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏ　Ｌｏｇｙ　Ｒｅｘ＇】ＯＷ　

关于会计报表合并的几点思考和该进方法　

蒋兴钊　

（胜利油田鲁明公司　【Ｕ东东营２５７０００）　

［摘　要］随着市场经济的深入发展，一些大型的集团企业逐渐产生，伴随着大型企业产生带来的会计报表合并的问题也随之而来。本文详细叙述了会计　

报表合并中的一些问题及其合并的局限性，并提出了自己解决的策略，达到改进会计报表合并工作的目的。　

［关键词］企业合并企业集团　会计报表　改进方案　

中图分类号：Ｃ２９　文献标识码：Ａ　文章编号：１００９　９１４Ｘ（２０１０）０５—０２６０　Ｏｌ　

伴随着我国市场经济的深入发展和改革开放的不断前行，各个企业间竞争　

逐渐加剧，企业的兼并、合并现象十分普遍，企业生产规模也在逐步扩大，所　

以就出现了大量的以控股公司形式进行生产经营的大型企、ｌ　集团。所以，如　果要反映这些大型企业财务状况，会计报表就显得卜分重要这就需要我们对　

母公司和子公司的会计报表进行合并。会计报表的合并指的是将母公司和子　

公司组成的集团企业作为会计主体，母公司或者其下的子公司单独编制的个别　

会计报表是合并会计报表的基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成　果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。但是，由于经济活动的复杂　

性，合并会计报表提供的会计信息存在着一定的局限性，还有待于进一步完　

善。　１合计会计报表的局限性　合并会计报表无法反映母公司及子公司本身的财务状况的。合并会计报　

表反映的具体内容是众多公司所组成的企业集团的财务状况和经营成果，其会　

计主体是由多个法人企业组成的大型企业集团，它只是经济意义上的，而不是　

法律意义上的会计主体，其编制方法也有别于个别会计报表。所以说，从母公　

司实际情况出发编制的合并会计报表所反映的会计信息，是不能反映母公司及　子公司的获利能力和财务状况的　

债权人从合并会计报表中获得的有实用价值的信息少。债权人把资金借　

有关合并会计报表相关问题的思考

摘 要：合并会计报表又称作合并财务表或是合并报表，它综合反映了企业集团的财务状况及经营成果，随着新会计准则的发布，企业合并会计报表的问题将成为实际操作中的重点和难点，本文就合并会计报表编制的几个问题作了探究。

关键词：合并会计报表；问题；编制

目前，我国的有关合并会计报表实务研究及理论得到了很大的进步，合并会计报表包括合并利润表、合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动、合并利润分配表等。随着新会计准则的实施，合并会计报表合并的范围问题也成了调整利润的阀门。公司会计报表的编制是以母公司及纳入合并范围内的子公司的个别的会计报表为基础进行编制的，虽然在其个别会计报表中企业集团的内部之间的经济业务已经进行了反映，但是从整个的企业集团角度出发，编制合并报表时，一定包含了重复计算的部分。在编制整个的企业集团合并会计报表时，应该把这样的重复计算因素抵消掉。

一、合并会计报表编制中的问题

1.会计报表进行合并的风险

在编制完会计合并报表以后，合并会计报表把不同行业、地区、部门子公司的会计报表进行了合并和编制，其反映出的信息在一定程度上体现了集团的整体的运营状况及财务成果，却忽视了不同的

地区、行业子公司内存在的个体性差别，因此一定情况下，会计报表很难准确的反映出集团不同地区和行业的风险和盈利。

3.报表质量问题带来的风险

在合并报表的资料中任何项目的数字、内容的不完备，都会直接影响到企业合并报表的数据的完整性、正确性和真实性，所以企业提交上来的报表的资料必须齐全，以确保合并报表的准确。目前，存在的问题是有的公司双方不进行对账，造成挂账一方的公司往来账余额很大，相应的对方挂账余额小，出现双方的挂账金额不符的现象。有的企业在事后一直也没有让对方公司进行确认和清账，这样的行为直接影响到合并报表的真实性。因为在每个结算期之前，必须要清算公司之间的经济往来，而对于一些双方企业需要挂账的事项，必须事先签单确认，然后才能够入账，这样就不容易在公司内部形成累积的“糊涂账”，还有助于合并报表过程中抵消公司间的往来项目。

企业编制合并报表存在的问题及解决措施

随着全球化的进程加速，各种企业之间的合并与收购日益频繁。合并后的企业需要编制合并报表，以反映整个集团的财务状况和业绩。在编制合并报表过程中，存在着一些问题。本文将探讨这些问题，并提出解决措施。

一、问题

1. 数据质量问题：合并报表需要汇总和整合多个子公司的财务数据，而这些数据往往存在质量问题。各子公司的会计政策差异、财务数据的准确性和完整性等。

2. 汇率变动问题：合并报表需要将各子公司的财务数据进行货币单位统一，而不同子公司所使用的货币单位可能存在汇率变动的风险，这会影响合并报表的准确性。

3. 内部交易问题：合并报表需要对集团内部的交易进行抵消和消除，以消除重复计算。由于内部交易的复杂性和多样性，如何正确处理这些交易成为一个难题。

二、解决措施

1. 加强财务数据质量管理：为了解决数据质量问题，合并报表编制过程中需要加强财务数据质量管理。建立统一的会计政策和会计准则，要求各子公司按照规定的会计政策进行财务核算。加强对财务数据的审计，确保数据的准确性和完整性。

2. 控制汇率风险：为了解决汇率变动问题，合并报表编制过程中需要制定相应的汇率政策和管理措施，及时监测和控制汇率风险。可以使用金融衍生工具来对冲汇率风险，如货币互换和货币期权等。

3. 规范内部交易处理：为了解决内部交易问题，合并报表编制过程中需要建立统一的内部交易审批和处理制度，明确内部交易的金额、条件和方式，并进行定期的内部交易审计和复核，确保交易的合理性和准确性。采用合适的核算方法，对内部交易进行合理的抵消和消除。

还可以借鉴国际会计准则，并进行合并报表的培训和培养合并报表编制专业人员，提高编制合并报表的技能和水平。

企业合并报表编制过程中存在着数据质量问题、汇率变动问题和内部交易问题。为了解决这些问题，企业需要加强财务数据质量管理，控制汇率风险，并规范处理内部交易。还需要借鉴国际会计准则，并培养专业人员，提高编制合并报表的技能和水平。通过这些措施，可以提高合并报表的准确性和可靠性，为企业合并后的管理和决策提供有力支持。