浅谈合并财务报表的编制

浅谈同一控制下合并报表中比较报表的编制

同一控制下合并报表是指一个公司通过控制其他公司，形成了一个整体，为了展示整个集团公司的财务状况和业绩，需要对各个子公司的财务报表进行合并编制。在合并报表中，比较报表是非常重要的一部分，它能够清晰地展示出各个子公司的财务指标，帮助管理者和投资者更好地了解集团公司的运营状况。在这篇文章中，我们将就同一控制下合并报表中比较报表的编制进行一番浅谈。

一、怎样制作比较报表

比较报表是以同一单位在不同时期的财务数据为基础来进行横向比较的一种财务报表。在同一控制下合并报表中，比较报表通常包括横向比较和纵向比较两种方式。

1. 横向比较

横向比较是指将同一单位在不同年度的财务数据进行对比，一般会按年度列出各个财务指标，清晰地展现出各项指标的动态变化。毛利率、净利润增长率、资产总额增长率等财务指标都可以通过横向比较进行展现，让人一目了然地看到公司在不同年度的运营状况。

二、比较报表的优势

比较报表在同一控制下合并报表中具有重要的作用，它能够让管理者和投资者更好地了解公司的经营状况，具有以下优势：

1. 清晰展现公司的业绩变化

比较报表能够清晰地展现出公司在不同时期的业绩变化情况，让人可以直观地看到公司的发展趋势。通过比较报表，可以发现公司在各个方面的运营状况，及时作出相应的调整和决策。

2. 便于分析公司的优势和劣势

通过比较报表，可以更好地分析公司在不同时期的业绩情况，找出公司的优势和劣势所在。对比公司不同年度的毛利率、净利润增长率等指标，可以帮助管理者更好地了解公司的竞争力和盈利能力。

3. 有利于投资者进行投资决策

对于投资者来说，通过比较报表可以更全面地了解公司的财务情况，有助于他们做出更准确的投资决策。比较报表对于提高投资者的投资决策能力具有重要意义。

三、比较报表的编制要点 在制作同一控制下合并报表中的比较报表时，有一些要点需要注意，包括数据的准确性、合理性和可比性。

合并财务报表编制的基本要点

合并财务报表是指由母公司与其下属子公司合并编制的财务报表，以反映整个集团经营状况和财务情况的一份报告。合并财务报表的编制需要遵循一定的基本要点，以确保信息的准确性和可比性。本文将介绍合并财务报表编制的基本要点。

一、合并范围的确定

在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。合并范围主要包括有控股关系的子公司、联营企业和合营企业。控股关系是指母公司对子公司具有控制权，而联营企业和合营企业则是指母公司与其他股东共同经营的企业。在确定合并范围时，还需要考虑合并日期之前的交易和业务往来是否应该纳入合并范围。

二、会计政策的一致性

合并财务报表的编制需要确保会计政策的一致性。会计政策包括会计估计、会计处理方法和会计确认方法等。对于集团内的子公司、联营企业和合营企业，应当采用一致的会计政策进行会计处理，以便保持合并财务报表的可比性。

三、财务数据的调整

在编制合并财务报表时，需要进行财务数据的调整。这些调整主要包括以下几个方面： 1. 提取母公司与子公司之间的内部交易和内部利润，确保合并财务报表反映外部交易和利润的真实情况；

2. 消除集团内部的权益投资，确保合并财务报表集中反映集团对外部的投资和非控股权益的影响；

3. 调整会计期间不一致的情况，如子公司的会计期间与母公司不一致时，需要进行调整以保持一致性。

四、非控股权益的处理

在编制合并财务报表时，需要对非控股权益进行适当的处理。非控股权益是指集团外部股东对子公司的所有权益。根据国际财务报告准则，可以选择使用权益法或成本法来处理非控股权益。权益法要求将非控股权益与经营业绩合并，而成本法则要求将非控股权益列示为投资的成本。

五、报表的编制

合并财务报表的编制包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。在编制这些报表时，需要确保其格式整洁美观，语句通顺，以提高阅读体验。

六、重大事项的披露

编制合并财务报表时，还需要对重大事项进行披露。这些重大事项可能包括公司治理、风险管理、内部控制、未来前景等。披露的目的是为了让报表使用者更好地了解集团的经营状况和财务情况，从而做出正确的决策。 综上所述，合并财务报表编制的基本要点包括确定合并范围、一致的会计政策、财务数据的调整、非控股权益的处理、报表的编制以及重大事项的披露。只有在严格遵守这些要点的前提下，合并财务报表才能真实、准确地反映整个集团的经营和财务状况。

疆：蜀　

浅谈上市公司合并财务报表的　

编制方法和建议　

杜秀芹　中铁十八局集团第五工程有限公司　３Ｏ０４　５　１　

【文章摘要】　

：本文Ｉ１１绕着上市公司合并财务报表　的编制展开了讨论，涉及到合并财务报　表的概念，新会计准则下合并ｌｔｔ－￣报表　合并范固的变化以及编制方法等，本文　还辫述了新会计准则下合并财务报表中　存在的各种问题，并提出了解决问题的　吴体对策，以使财务报表能更真实的反　映企韭的财务状况　经营成果和现金流　量＇更好的满足投资者的信息需求。　

【关键词】　财务报表编制；财务报表分析　

一、　新会计准则下合并财务报表的　

编制　（一）合并财务报表编制概述　

在新会计准则中，合并财务报表是指　

综合反映母公司和子公司形成的企业集团　

整体财务状况、经营成果和现金流晕的财　务报告。在新准则中，予公司是“指被母公　

司控制的企业，同时被母公司控制的其他　

被投资单位如信托基金等也视同子公司。”　可见，新会计准则对子公司进行了更加明　

确的定义，这对编制合并财务报表具有积　

极的影响。合并财务报表有以下特点：具　有特殊的会计主体；只有母公司编制合并　

财务报表；合并财务报表以个别会计报表　

为基础；连续编制合并财务报表时的连续　

抵消；合并财务报表编制方法独持。　（二）新会计准则下合并范围发生的变化　新会计准则中规定母公司控制的所有　

子公司都纳入合并范围，从而使得合并报　

表是对由母公司和子公司所构成的企业集　

团经营成果和财务状况信息的真实反映。　新会计准则中还取消了比例合并法，对合　

营企业采用权益法核算。从合并财务报表　的分类来看，不仅包括了原来的合并资产　

负债表、合并利润表和合并利润分配表，　

还包括了合并现金流量表、合并所有者权　

益增减变动表和附注三个部分。另外还规　

定子公司所有者权益中不属于母公司的份　

额，应该当作为非控制权益，并且设置“非　控制权益”项目单独列示。　（三）新准则下合并财务报表的编制方法　

合并财务报表主要是对合并合并资产　

1 合并会计报表编制中的几个实务问题

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。当一个企业在股权关系上控制其他企业时，应编制合并报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》，对合并报表的编制作了规范，但未对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题作出规定。笔者拟结合自己在实务工作中遇到的情况，对与合并报表编制有关的几个问题予以探讨。

关于未确认投资损失

根据《企业会计准则--投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中。

关于外币报表折算差额

根据《合并会计报表暂行规定》，当母公司有境外子公司或者母公司境内子公司采用的记账本位币与母公司不同时，应将境外子公司以外币表示的会计报表和境内子公司以不同于母公司记账本位币的货币编制的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的会计报表。折算时，由于会计报表各项目采用的折算汇率不同，会产生折算差额，该折算差额是作递延处理还是计入当期损益及母公司是否将报表折算差额确认为投资损益，我国并未明确规定。如果母公司未将折算差额调整长期股权投资账面价值，则合并资产负债表的净资产与母公司净资产会因此产生差额。 2

关于子公司未实现损益的分担

企业集团内部交易形成的未实现损益，编制合并报表时须进行抵销。如果子公司不是母公司的全资子公司，销售方向对母公司净利润和合并净利润会产生影响。母公司向子公司销货（顺销）时，母公司的净利润包括了内部交易的未实现损益，但子公司的净利润不受影响。子公司向母公司销货（逆销）时，子公司的净利润包括了内部交易的未实现损益，并影响少数股东损益，但母公司的净利润不受影响。财政部《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则--合并会计报表》（征求意见稿）均未规定内部交易逆销时编制合并会计报表如何计算少数股东本期损益。笔者认为，当未实现损益不是很大时，可采用与顺销时相同的方法全部由母公司分担；否则，应考虑在母公司和少数股东之间分摊未实现损益，因为只有如此合并个体的概念才能同时适用于母公司和少数股东。