会计实务：正负商誉的会计处理

关于正商誉和负商誉增资导致成本法转为权益法的，两次投资形成的商誉或计入留存收益(当期损益)的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(当期损益)的金额，可以分为以下几种情况考虑：（1）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%的股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为6000万元。

账务处理：第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100借：长期股权投资 600贷：银行存款 600第二次投资，初始投资成本2000大于可辨认净资产份额6000*20%，产生的是正商誉800，不需要做调整处理。

借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000此时不需要调整商誉。

（2）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，此时可辨认净资产的公允价值为12000万元，第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500，产生的是正商誉100借：长期股权投资 600贷：银行存款 600第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额12000*20%万元，产生的是负商誉400万元，比较两次投资得到负商誉300万元，需要进行调整，差额调整当期损益。

所以分录为借：长期股权投资 2000+300贷：银行存款 2000营业外收入 300（3）例如，2010年1月1日甲公司以600万元购买乙公司10%股份，购买日可辨认净资产的公允价值为5000万元。

2011年1月1日，甲公司又增资2000万元购买乙公司20%的股份，，此时可辨认净资产的公允价值为10100万元。

账务处理：第一次投资，初始投资成本600万元大于可辨认净资产份额500万元，产生的是正商誉100借：长期股权投资 600贷：银行存款 600第二次投资，增资成本2000万元小于可辨认净资产份额2020（10100*20%）万元，产生的是负商誉20万元，两次投资差额为正商誉80万元，不需要做调整处理。

中级会计实务企业商誉的会计处理商誉是指企业在商业活动中获得的信誉和品牌形象所形成的无形资产，是企业在市场上的影响力和竞争力的象征。

对于中级会计实务而言，准确处理企业商誉的会计问题是非常重要的。

本文将就中级会计实务企业商誉的会计处理进行探讨。

一、商誉的确认和计量商誉的确认是指企业应当确认商誉作为一项无形资产，并将其计量入账。

根据《企业会计准则第八号——商誉》的规定，商誉的确认需要满足以下条件：1. 商誉是由于企业的某一商业活动而产生的；2. 商誉是可计量的；3. 商誉是能够很好地被企业控制的；4. 商誉是能够为企业带来经济利益的。

在满足上述条件的情况下，企业可将商誉确认为一项无形资产，并按照其公允价值进行计量。

需要注意的是，商誉的公允价值应当是获取商誉时的交易价款减去商誉的公允价值。

二、商誉的摊销商誉的摊销是指企业在一定的期限内，按照一定的方法和规定的金额，将商誉分摊入账。

根据《企业会计准则第八号——商誉》的规定，商誉的摊销期限不得超过十年。

在商誉的摊销过程中，企业可以选择直接法或间接法进行摊销。

直接法是将商誉的账面价值按照摊销期限平均摊销到每个会计期间的损益表中，间接法是将商誉的账面价值进行减值测试，根据测试结果确定摊销额。

需要注意的是，在摊销过程中，如果商誉发生减值，企业应当根据减值的金额及时计提商誉减值准备，并将商誉减记。

商誉减值准备的计提应当在摊销额之前进行。

三、商誉的处置商誉的处置是指企业在某种情况下不再计算摊销商誉或者不再存在商誉的情况下，将商誉从资产负债表中清理出去。

根据《企业会计准则第八号——商誉》的规定，商誉的处置需要满足以下条件：1. 商誉不再能够为企业带来经济利益；2. 商誉的计量不再能够很好地被企业控制。

在商誉的处置过程中，企业应当根据商誉的公允价值与账面价值之间的差异进行相关业务的处理。

如果公允价值大于账面价值，企业应当确认差异为商誉清理收益，反之，则是商誉清理损失。

四、商誉的披露和审计企业在财务报表中应当对商誉进行明确的披露，包括商誉的确认依据、计量方法、摊销方法以及摊销期限等。

商誉和负商誉的会计处理商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。

商誉是现代企业一种重要的资产。

随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。

对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。

但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。

2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产一一商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。

一、商誉的确认。

新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。

从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。

然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。

因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。

因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。

按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。

对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。

在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。

新会计准则下负商誉属性及会计处理探讨[摘要]本文对负商誉存在的客观性原因进行了分析，通过对商誉和负商誉的比较，就现行的负商誉理论提出了自己的看法。

笔者认为企业并购过程中并购主体的购买成本低于被并购主体可辨认净资产公允价值的差额，不是“商誉”的对应概念，并提出应根据负商誉的本质及存在的不同原因进行相应账务处理的观点。

[关键词]新会计准则；负商誉；属性；并购随着企业间并购行为的日益增多，使商誉问题成为会计界所关注的热点，2006年颁发的《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉；而对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，新准则并未给出一个明确的概念，只是说明了会计处理方法。

会计界将这个“差额”约定为“负商誉”。

笔者认为“负商誉”这一名称模糊了商誉和负商誉的不同属性，容易导致人们把负商誉理解为商誉的对应概念。

一、负商誉存在的客观性分析美国著名会计学家亨德里克森认为负商誉在逻辑上是不可能存在的，因为如果企业的整体交易价格低于其各单项可辨认资产的公允价值之和时，则该企业的业主就会选择将资产分项出售，而不是将企业作为整体来出售，这样负商誉存在的可能性就微乎其微。

从理论上讲，负商誉与商誉、资产的基本性质相矛盾。

资产不可能有负资产，也就不可能出现负商誉。

虽然负商誉在逻辑上、观念上不存在，但在现实企业并购活动中确实存在投资成本低于被并购方净资产公允价值的情况，究其原因有以下几点：(1)交易费用的存在。

企业进行产权交易活动需要发生一定的交易费用，这些费用包括并购前的信息搜集、与对手谈判、执行合约、监督履约、违约制裁等一系列的必要支出。

由于交易费用的存在，使得出售资产的真实收益就不能仅用该资产的公允价值来衡量，还应考虑该资产的公允价值与交易费用之差。

当被并购企业的资产采用分项出售时，由于每笔交易都需要发生一定的交易费用，交易费用的总额就会很大，而在企业整体出售时，只需要进行一次交易活动，因而发生的交易费用较少。

负商誉的处理方法从实务上看，负商誉一般有两种处理方法：方法一（1）在记录购进的可辨认净资产时相应调低有关资产的公允价值，即按比例冲销除长期有价证券以外的非流动资产价值，直至其价值为零。

如果还有差额，记入“递延贷项－负商誉”账户，并在规定的有效内进行摊销。

美国公认会计原则就规定了这一处理方法。

方法二（2）合并时所购进的可辨认净资产仍按其公允价值计价，不作任何调整，投资成本低于净资产公允价值的数额，全部记入“递延贷项－负商誉”账户，在一定的期间内将其转为各期利润。

这一处理方法可简化会计处理手续。

编辑本段负商誉的会计处理修订后的《国际会计准则第22号—企业合并》规定：负商誉应当是购买方所获得的可辩认资产和负债的公允价值中的权益，减去购买成本，不再允许对可辩认资产和负债大于购买成本的差额进行分摊，以减记所购入可辨认资产公允价值。

具体来说，修订后的准则要求负商誉从商誉中扣除，其差额分别以下列情况确认为收益：与费用有关(1)如果负商誉与预期未来损失和费用有关，该损失和费用正体现在购并方的并购计划中，且能可靠地计量，那么应该在预期损失和费用发生时，将负商誉确认为收益。

与损失有关(2)如果负商誉与预期未来的损失和费用有关，不超过所购得非货币资产公允价值的负商誉，应当在所购得非货币资产的折旧年限内平均分摊；超过部分应当立即确认为收益。

我国《具体会计准则》(征求意见稿)将其全部作为递延收益，并规定在5年内等额摊销。

这种作法与购并过程中的正商誉处理方法相对应。

但我认为，对于负商誉的会计处理应从负商誉形成的原因和性质出发，以及合并后可能产生的后果作不同的处理；如果负商誉的产生确系高估被购并企业资产价值所致，则应先将其等比例冲销非货币资产的价值直到与购买成本平齐后，再将其余额列为某项负债，以便冲减购买企业未来发生的损失。

若负商誉是由于被购并企业存在着隐形负债等不利因素形成的(存在有许多退休职工和冗员)，则负商誉应作为“一种负债”，如“应付退休职工费用”或“应付下岗职工安置费”处理，而不能作为递延收益处理，以备在将来发生相关费用时低减费用。

负商誉的会计处理笔者认为，在企业并购活动中，负商誉是客观存在的，不可避免的。

主要理由如下：1、企业的许多资产实际上不可能分开出售。

如分开出售则其价值可能反而会大大的降低，这对许多专业配套设备来说尤其如此。

2、在单项出售的交易费用大于整体出售净资产的交易费用的前提下，理性的被并购企业的所有者为避免过高的交易费用会自愿承受部分出售价格的损失。

3、在被并购企业出现连年亏损，行将倒闭的情况下，企业的实际价值已经低于净资产的现行价值。

为了尽快将企业出售，避免更多亏损，企业业主可能会将企业降价出售。

4、被并购企业存在一些未人帐的不利因素（隐性的负债或成本），例如，拥有大量的退休工人，肩负着数额庞大的退休费支出。

因此，并购企业在确定并购价格时常常压低并购价格，以弥补这部分本来的付出。

5、被并购企业的所有者可能急需资金面将其所有企业资产一揽子出售时，可能要将其售价打个折扣，以达到尽快出手的目的。

6、并购企业在与被并购企业业主进行并购谈判时，以较高的谈判技巧将并购企业价格压低。

最后，从我国现阶段企业并购的实践来看，并购目的是为困难众多的国有企业寻找出路，国家为了盘活国有资产，安置下岗职工，鼓励和支持业绩好的企业兼并困难的国有企业，往往在并购中给予政策上的优惠，将困难的国有企业以低于净资产公允价值转让给具有优势的收购企业。

对负商誉的会计处理通常有三种方法：1、全部列作递延收益，并在规定期限内分摊计入各期损益。

对购进资产仍按评估的公允价值计价，不作任何调整，支付的款项低于净资产公允价值的数额，全部记入“递延贷项——负商誉”帐户。

其理由：（1）在并购时点按照公允价值确认和计量净资产对会计信息的使用者的决策更具有相关性；（2）对负商誉的会计处理应尽可能地与对正商誉的会计处理保持一致、对应；（3）负商誉与其说是因为预期到未来损失而带来的并购成本，倒不如说是存在交易费用情况下，理性的目标企业所有者为了降低交易费用而与并购企业达成的一笔廉价交易。

会计实务中的商誉会计处理商誉是企业在并购交易中获得的超过净资产公允价值的差额，也是企业品牌价值、市场份额、客户关系、员工技能等无形资产的体现。

对于企业来说，商誉是一种非常重要的资产，因此在会计实务中，商誉的准确计量和适当处理至关重要。

一、商誉计量商誉的计量涉及到并购交易的具体情况以及会计准则的要求。

在企业并购中，商誉的计量通常是通过购买溢价来确定的，即企业支付的超过被收购公司净资产公允价值的金额。

购买溢价的确定可以通过专业估值机构的评估报告或者其他可靠的市场定价来进行。

在会计准则方面，如果并购交易是以购买其他公司的全部股权形式进行的，商誉的计量就相对简单，直接以购买溢价作为商誉的金额。

如果并购交易是以购买其他公司部分股权或者资产的方式进行的，商誉的计量则需要按照购买溢价的比例来确定。

二、商誉的摊销商誉的会计处理包括摊销和减值测试两个方面。

商誉的摊销是指将商誉按照一定的期限分摊到每个会计期间的费用中，以反映商誉对企业未来收益的贡献。

根据会计准则的规定，商誉的摊销期限应根据商誉的使用寿命来确定。

对于具有确定使用寿命的商誉，应根据详细的商誉使用期限进行摊销，摊销金额应按照商誉的金额、使用寿命和摊销方法来确定。

对于无法确定使用寿命的商誉，应按照最长不超过10年的期限进行摊销。

三、商誉的减值测试商誉的减值测试是指根据会计准则的要求，定期对商誉进行减值测试，以确认商誉是否存在减值迹象或者发生减值的情况。

减值测试的目的是判断商誉在未来期间内能够产生足够的经济利益来支持商誉的账面价值，如果商誉的价值低于账面价值，就需要进行减值处理。

根据会计准则的规定，商誉的减值测试应至少进行一次每年。

在进行减值测试时，应将商誉所属的资产组或者现金流量生成单位作为减值测试单位，确定减值测试的时点和减值测试单位后，应根据相关准则的规定，使用恰当的方法进行减值测试。

四、商誉处置对于商誉的处置，通常是指商誉在减值测试中发生减值，需要将其减值金额记录为商誉减值损失。

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【税会实务】负商誉及其会计处理新探
摘要：负商誉问题在会计领域一直存在争议，对负商誉是否客观存在、负商誉的本质及其会计处理等问题上进行了一定的探讨。

鉴于负商誉形成的多方面原因，在对负商誉的处理上同时考虑调整性负商誉、暂时性负商誉和长期性负商誉三种不同性质的商誉，分别进行不同的会计处理。

关键词：负商誉；调整性负商誉；暂时性负商誉；长期性负商誉
一、对负商誉的存在问题的思考
负商誉与商誉者是存在于企业购并中的两种经济现象。

一个经营不善、年年亏损、行将倒闭的企业，实际上已表明了负商誉的存在，对于这样的困难企业，若继续经营下去就会使亏损额更大。

有人主张通过破产来挽救困难企业，但企业一旦进入破产程序，资产将按清算价格变现，其价值会大大降低。

所以，企业宁愿以低于其公允价值的价格出售，以求得比继续经营和破产更有利的结果。

从中国现阶段企业购并的实践看，其购并的主要目的是为众多困难企业寻找出路，鼓励和支持业绩好的企业兼并困难的国有企业，所以往往在购并中给予政策上的优惠，将困难的国有企业以低于净资产公允价值的价格转让给具有优势的收购企业。

二、负商誉性质的思考
1 负商誉是收购企业的自创商誉。

其理由是收购企业之所以能够以低于被购企业净资产公允市价的价格收购，其主要原因是，收购企业具有知名的产品品牌、销售渠道、市场高占有率、先进的管理体制等商誉。

“收购人格的差异实质上是收购公司将商誉让渡给被购公司的代。

浅析企业并购负商誉会计处理问题摘要：随着经济的发展，并购行为已经成为企业资本集中的一种重要方式。

在企业合并中,合并企业为取得被合并企业所付出的购买价格与被合并企业净资产的公允价值这二者之间的差额部分被确认为商誉入账。

商誉有正商誉和负商誉之分，人们对正商誉的讨论和理解较为深刻，而对负商誉则存在着很大的意见分歧。

本文意在对企业并购产生负商誉的会计确认和计量的相关问题进行探讨。

关键词：企业并购；负商誉；会计处理一、引例：跨国并购引发的商誉思考在国际会计准则中,企业并购所产生的商誉被定义为购买成本超过购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分,是购买企业指望取得未来经济利益所作的支出。

商誉的摊销年限应根据未来经济利益预期流入企业的最佳估计年限来确定,但不超过20年。

而在各个国家的会计准则中,商誉的处理也是不相同的。

各国的税收制度对商誉所得税前抵扣的规定也不一样。

商誉的处理方法的弹性选择,取决于管理者在平衡各方利益(如股东、债权人等)后,从中获取自己的利益,这样的话,他就有进行会计政策选择的动机。

案例：DAL跨国公司是美国一家大型企业集团,考虑出售一个位于美国的子公司RCD,该子公司是一家汽车零件制造商并且多年处于盈利状态。

然而,国外的会计法和税法经常使得外国公司在和根据美国税法经营的美国公司竞争收购时，愿意出更高的价格。

在这个案例中,有美、英、日3国的公司欲收购RCD这个子公司,我们根据各国的会计制度和税收的国际差异,讨论哪个国家对收购更有优势,目的是探讨中国公司在跨国并购中应如何处理才能更具优势。

假设在1991年1月1日, DAL出售RCD获得现金1亿美元,在收购日RCD净资产的市场价值等于它的账面价值即$6000万,产生了$4000万的商誉。

利润表单位：百万美元收购产生的大额商誉,根据各国的会计制度不同,那其结果也是不同的。

但是，并购活动中，也有可能发生购买成本小于购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额，那这部分“负商誉”应该如何进行会计处理呢？二、负商誉的产生商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

浅谈负商誉的性质和会计处理随着企业有偿转让的行为的增多，正确认识负商誉的性质，以及会计处理问题显得尤为重要。

本文将简要介绍负商誉存在和其性质的理论,并对其会计处理方法进行国际比较分析。

标签：负商誉会计处理对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，新准则并未给出一个明确的定义，只是给出了会计处理的方法。

会计界将这个“差额”约定为“负商誉”。

一、负商誉的存在性会计学界对负商誉的存在性看法并不一致。

美国会计学家亨德里克森认为：“如果被购并企业可辨认净资产的公允价值之和大于购并企业的收购价格，那么被购并企业的所有者就会将企业的净资产单项出售，而不会像存在商誉那样将企业整体出售或一揽子出售。

”因此，在逻辑上就不可能存在负商誉。

然而在现实中，“零价格”兼并，“百元价格”兼并等购买价格低于被并购方净资产公允价值的情况很多。

国内部分学者认为由于被并购方存在隐形负债及其他不良资产，被并购方资产具有专有性，以及存在交易费用等原因，负商誉在现实中是存在的。

二、负商誉的性质对负商誉的性质，目前学术界看法不一。

主要有以下几种观点：1.当期收益观。

被购并方可辨认资产和负债的公允价值减去收购成本，再减去被收购的可辨认的非货币性资产和负债的账面价值，若仍有余额，则说明被收购的货币性资产的价格低于其公允价值。

因此，这部分利得应当确认为当期收益。

但该观点没考虑因可能影响企业未来经济利益的因素而产生的负商誉，比如被并购方存在未入账的隐性负债且可能需要购并方在合并后承担，被并购方就可能通过给予并购方一定价格上的优惠来出售自己的净资产。

2.递延收益观。

当并购成本低于被并购方净资产的公允价值时，对购并方来说就是一笔“收益”，但该“收益”的受益期间并不只是当期，应随着被并购方的资产得以出售、负债得以清偿或资产价值转移到各期收益中时，逐期确认。

该观点同样忽略了被并购方由于存在隐性负债而低价出售的可能性。

另外，管理当局可能会通过将负商誉在并购后各会计期间摊销以“平滑”其经营业绩，造成假象。