合并商誉的会计处理

合并商誉会计处理的国际比较分析
商誉是企业在进行并购交易时，如果支付的价款超过被收购公司的净资产，超出部分即为商誉。

商誉凭借着对被收购公司未来盈利能力的预期而产生，是一种无形资产，也是企业在并购交易中支付的额外价值。

在企业会计中，商誉是一项重要的资产，并且在合并会计处理中具有特殊的地位。

而合并商誉的会计处理在国际上存在着一定的差异。

本文将通过对美国、英国和中国的合并商誉会计处理进行比较分析，探讨各国在这一领域的共同点和差异性。

1. 美国的合并商誉会计处理
在美国，合并商誉的会计处理主要依据美国财务会计准则（US GAAP）。

根据美国的会计准则，企业在进行合并交易时，需要按照被收购公司的公允价值来识别和计量商誉。

商誉的公允价值是由被收购公司的净资产和商誉的市场价值之间的差额确定的。

一旦商誉确定，企业需要进行商誉的摊销，其摊销期限一般为5至10年。

根据FASB（美国财务会计准则委员会）的规定，企业需要进行商誉减值测试，以确定商誉是否存在减值风险。

如果商誉存在减值风险，企业需要对商誉进行减值损失的确认。

美国、英国和中国在合并商誉的会计处理上存在着一定的差异。

在商誉的摊销、减值测试等方面存在着不同的规定和要求。

这些差异主要源于各国对企业会计准则的不同理解和认知，以及市场环境和监管要求的不同。

值得一提的是，随着全球化的不断发展，各国间在会计准则的趋同化也在不断加深，对于合并商誉的会计处理也将越来越趋于一致。

企业在进行跨国并购时，需要充分了解各国在合并商誉会计处理上的差异，合理规划并处理商誉，以遵守各国的会计准则和规定，确保并购交易的顺利进行和财务报告的准确和透明。

●业务技术２０２０年　第８期企业合并产生商誉的所得税会计处理○北京速途网络科技股份有限公司　蒋德启　○北京林业大学　刘　诚摘要：非同一控制下的企业合并可能会产生商誉，商誉作为企业的一项资产，其账面价值与计税基础有可能存在差异，这样就产生所得税会计问题。

本文分别探讨了在应税合并和免税合并的情况下，商誉初始确认与后续计量时对所得税会计的影响。

关键词：企业合并　商誉　所得税会计一、企业合并形成商誉的过程企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并按合并方式划分为控股合并、吸收合并和新设合并；按照合并双方是否受同一方控制或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

因新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产、负债，参与合并各方均解散，因此本文不予讨论。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，其实质是企业自愿行为，属于交易行为。

非同一控制下的企业合并，购买方的合并成本包括为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。

取得的被购买方的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。

企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。

视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额首先体现在长期股权投资中，然后在编制合并财务报表时确认为商誉；吸收合并的情况下，该差额在购买方个别财务报表中确认为商誉。

二、企业合并的所得税问题企业会计准则规定，企业所得税会计采用资产负债表债务法，即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［２００９］５９号）和《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税［２０１４］１０９号）的规定，企业重组包括企业法律形式的改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并及分立，因此企业合并的所得税问题适用于上述两个文件。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或两个以上独立存在的企业在法律上合并为一个企业的行为。

企业合并常常是为了实现规模经济、加强市场竞争力等目的。

企业合并通常涉及到商誉的会计处理，商誉是指企业在合并中获得的超出取得成本的价值。

商誉的会计处理方式可以分为两种：购买法和合并法。

购买法是指将合并中取得的商誉以费用形式计入合并企业的财务报表中。

而合并法是指将合并中企业所取得的商誉进行资本化处理，即将商誉的价值加入到资产负债表中，并按照一定的时间长度摊销。

在购买法下，商誉作为费用计入合并企业的财务报表中，这意味着商誉对合并企业的未来盈利能力没有直接影响。

商誉作为费用计入损益表会导致合并企业的利润降低，从而影响财务指标如EPS（每股收益）、ROA（总资产收益率）等。

购买法的优点是相对简单，能够准确反映合并企业在合并中获得的权益，但是其缺点是无法完全体现商誉的价值。

在合并法下，商誉被资本化，并按照一定的时间长度摊销。

这样的处理方式可以更好地反映商誉对合并企业未来盈利能力的影响。

摊销商誉的时间长度一般为3-20年，并根据企业的具体情况和管理层的判断进行确定。

合并法的优点是能够更准确地反映商誉的价值和影响，但是其缺点是资本化和摊销的过程繁琐且需要对商誉的价值进行主观估计。

购买法和合并法两种会计处理方式在实际中的选择，需要结合企业的特点、财务指标的要求、合并中商誉的价值以及管理层的判断进行综合考虑。

一般来说，若商誉对合并企业未来盈利能力具有重要影响且能够准确进行价值评估，合并法是较为合适的处理方式；若商誉对合并企业未来盈利能力的影响相对较小或很难进行准确评估，购买法可以作为较为简化的处理方式。

需要注意的是，无论是采用购买法还是合并法进行商誉的会计处理，都需要进行持续的商誉减值测试，以确保商誉的账面价值不高于其可收回金额。

商誉减值测试通常以每年为周期进行，并根据多种因素如市场环境、经济前景、企业内部情况等进行判断。

关于企业合并商誉会计处理的探讨
企业合并是指两个或多个相互独立的企业通过资产和负债的置换而合为一个整体的过程。

在企业合并中，商誉是一个重要的概念，它是指一个企业因为购买另一个企业，而超过其净资产的价值。

关于商誉的会计处理，会计准则提供了明确的规定。

根据《企业会计准则第二十七号——合并财务报表》，商誉应当以成本作为初始确认，并根据实际情况进行后续的初始计量、减值测试和摊销处理。

在企业合并后，商誉的初始确认应该以购买子公司的成本作为基础。

购买子公司时，如果支付的对价超过其净资产的公允价值，超过部分就应该认作商誉。

如果支付的对价低于净资产的公允价值，则应该将其调整为合理水平，并根据实际情况确认商誉。

在商誉的后续计量方面，商誉应当根据实际情况进行减值测试。

减值测试是指对商誉进行定期的或在特定条件下的减值测试，以确定商誉是否有减值迹象。

如果商誉减值迹象明显，就需要将其减值并计提商誉减值准备。

减值准备的计提会减少商誉的账面价值。

商誉在会计处理中的摊销问题。

根据《企业会计准则第十五号——无形资产》的规定，商誉的使用寿命一般为5至20年不等，摊销方法可以根据实际情况选择采用直线摊销法或平均摊销法。

商誉的摊销应当根据其使用寿命和商誉的价值情况进行计算，并按照摊销方法进行逐年摊销。

商誉在企业合并中的会计处理包括初始确认、后续计量和摊销处理。

合适的会计处理可以准确反映商誉的价值，为企业合并后的财务报表提供可靠的信息。

对商誉的减值测试和摊销处理也可以及时监测并调整商誉的价值，避免因商誉的不准确计量而影响企业的盈利能力和财务状况。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或更多公司合并为一个公司的过程，常见的类型包括垂直并购、水平并购、横向并购等。

企业合并带来了众多好处，包括经济规模扩大、资源共享、市场份额扩大等。

但是，在企业合并中，商誉的会计处理却经常是企业面临的一项难点。

本文将探讨企业合并商誉会计处理的相关问题。

商誉是什么？商誉是指企业在企业并购活动中支付的超出被购买企业净资产公允价值的金额。

也就是说，当企业A购买企业B时，A需要支付的金额超过B的净资产公允价值，超出的这部分金额就是商誉。

商誉的产生源于被购买企业的品牌、客户群等无形资产的价值，是企业在并购中实现战略目标的代价。

在企业合并后，商誉需要用会计方法进行处理。

商誉的处理方式主要分为两种：1.商誉摊销法商誉摊销法是指将商誉在一定期限内摊销至零的会计处理方法。

这种方法通常适用于商誉的收益预期不稳定、风险较高的情况。

摊销期限一般是3-5年，具体摊销期限需根据具体情况而定。

商誉摊销的会计记录表现为：借商誉（长期资产），贷资本公积。

2.商誉减值测试法商誉减值测试法是指经常性对商誉进行减值测试，根据测试结果进行减值，当商誉减值时，需要计提商誉减值准备。

这种方法通常适用于商誉的收益预期相对稳定、风险较低的情况下。

商誉减值测试是会计上十分关键的一个环节，它通过对并购后商誉的价值进行核实和比较，来判断商誉减值的必要性，并且应在每个财务年度结束时实施。

商誉减值测试是指对已确认的商誉定期进行测试，以确定商誉是否存在减值的可能性。

商誉的减值测试包括以下步骤：1.商誉明细及计提情况确认确认商誉的明细及计提情况，包括商誉的来源，商誉减值准备的计提方法、金额和余额等。

2.风险评估评估商誉所涉及的各项风险，包括行业经营环境、公司的经营状况、财务状况、商誉收益预期、未来现金流量等。

进行商誉减值测试，通过总体减值测试和分项减值测试，以确定商誉减值的必要性。

4.商誉减值处理根据商誉减值测试的结果，如果商誉存在减值的可能性，则需要进行商誉减值处理，即计提商誉减值准备。

关于企业合并商誉会计处理的探讨一、商誉的定义商誉是企业在合并收购过程中支付的超出被收购企业净资产价值的差额，它是由于被收购企业的管理层能力、市场份额、客户基础、品牌价值等无形资产而产生的溢价。

商誉的形成是由于企业对被收购企业未来盈利能力的预期所决定的。

商誉是企业合并中的一种无形资产，它反映了企业在合并过程中对被收购企业未来盈利能力的预期，并且通常是由于被收购企业具有良好的品牌形象、优质的客户群、领先的市场地位等而产生的。

二、商誉的会计处理方法在企业合并过程中，商誉的会计处理通常采用购买资产法。

购买资产法是指在企业合并过程中，购买方企业按照被收购企业的公允价值，以支付的对价减去被收购企业的净资产中确认的公允价值后的余额，作为商誉予以确认。

具体而言，在商誉的会计处理中，首先需要确定被收购企业的净资产的公允价值，然后将购买方支付的对价减去被收购企业净资产的公允价值，所得的差额即为商誉。

在会计处理中，商誉需要在财务报表中列示，同时按照相关规定进行摊销。

三、商誉会计处理对企业财务报表的影响商誉的会计处理对企业的财务报表有着重要的影响。

商誉是企业合并中的一种无形资产，其会计处理直接影响到企业资产负债表和利润表的呈现。

商誉的确认会增加企业在资产负债表上的资产总额，同时也会增加企业的净资产。

在利润表上，商誉的相关费用也会对企业的净利润产生影响。

商誉的摊销也会影响到企业的财务报表。

商誉的摊销会减少企业的净利润，同时也会减少企业的资产总额和净资产。

商誉的商誉的确认和摊销涉及到企业的财务成本和税务成本。

商誉的确认会增加企业的资产总额，从而增加企业的资本成本。

商誉的摊销也会对企业的净利润和税务成本产生影响，从而影响到企业的经营业绩。

四、结语商誉作为企业合并中的一种无形资产，其会计处理涉及到企业的财务报表和经营业绩。

商誉的会计处理对企业的财务报表和经营业绩有着重要的影响。

在商誉的会计处理中，需要注意合并双方的公允价值确认、商誉的确认及摊销等问题。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指将两个或两个以上相对独立的企业，通过发行股票、支付现金或者资产配置等方式，形成一个统一的、融合的企业整体。

合并后的企业将具有更大的规模和资源，能够达到更高的经济效益。

但在企业合并过程中，必然会涉及到商誉的计量和处理问题。

商誉是指企业的好名誉、知名度、品牌价值、客户关系等无形资产。

它是在企业合并过程中产生的，是合并双方实际支付的溢价部分。

这部分溢价是由于企业合并中带来的协同效应、品牌优势等形成的。

商誉的计量和处理直接影响到企业财务报表的真实性和准确性，对于投资者和决策者而言具有重要的意义。

在国际会计准则体系下，商誉的计量和处理是一个复杂的问题，目前有几种常见的方法。

首先是全额商誉摊销法。

该方法认为商誉是一种长期资产，需要在几年或者更长的时间内摊销。

具体的摊销期限和摊销方法需要根据企业特点和经济环境来确定。

全额商誉摊销法的优点是能够较为准确地反映商誉对企业利润的影响，但缺点是摊销期限较长，可能会导致商誉的价值被低估。

其次是重大不确定性分析法。

该方法认为商誉的价值存在很大的不确定性，并且可能发生重大变化。

在每个会计期间结束时，需要对商誉进行重大不确定性分析，如果发现商誉的价值发生重大变化，则需要及时调整商誉的计量。

重大不确定性分析法的优点是能够及时反映商誉价值的变动，但缺点是需要进行复杂的分析和判断。

最后是减值测试法。

该方法认为商誉可能会发生减值，因此需要进行定期的减值测试。

减值测试的目的是判断商誉的账面价值是否高于其可收回金额，如果低于可收回金额，则需要进行减值准备。

减值测试法的优点是能够及时发现商誉的减值风险，但缺点是减值测试的结果可能会受到主观因素的影响。

在企业合并过程中，商誉的计量和处理是一个重要的问题。

不同的计量和处理方法具有不同的优缺点，需要根据实际情况选择合适的方法。

商誉的计量和处理需要遵循国际会计准则的规定，并且需要进行监管和审计，以确保企业财务报表的真实性和准确性。

非同一控制下多次交易实现的企业合并商誉的会计处理《企业会计准则第20 号——企业合并》第二条规定，企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

按在实现企业合并过程中股权投资的次数，分为一次交易（购买）实现的企业合并和多次交易（购买）实现的企业合并。

非同一控制下的企业合并，其实质是一项“交易”，作为购买交易中取得的资产、承担的负债或取得的股权，均按其公允价值计量。

在购买交易中，合并方所支付的合并对价，大于（或小于）其所占被合并方净资产份额的差额，叫商誉（或负商誉）。

本文讨论的是非同一控制下多次交易实现的企业合并的商誉会计处理问题。

商誉，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉可能与被购买方的地理位置、产品品牌、员工素质、管理水平、市场潜力、企业合并的协同效应等诸多因素有关。

《高级财务会计》第三版（刘永泽、傅荣主编）第二章关于多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并，合并方在合并日编制合并资产负债表的要点为：（1）对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计算，公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益；（2）合并日之前持有的被合并方股权于合并日的公允价值，加上合并日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并日合并报表中的合并成本；（3）比较合并成本与合并日被合并方可辨认净资产公允价值中合并方应享有的份额，确定合并日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额（负商誉）；（4）合并方对于合并日之前持有的被合并方股权涉及的其他综合收益中合并方应享有的部分，转为合并日所属当期投资收益。

其第一点做法是，“对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计算。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或多个独立法人以合并方式组织成为一个法人的行为，通常情况下，合并预示着两家公司的业务、资源和责任的整合。

企业合并通常会导致商誉的产生，因此商誉会计处理成为了合并后公司的重要问题之一。

本文将探讨企业合并过程中商誉的会计处理方法，以及其对财务报表的影响。

商誉是指企业超过其合理价值所支付的费用，是一种无形资产，代表了企业的品牌、声誉、客户关系等无形价值。

在合并中，当合并成本超过被合并公司的净资产或公允价值时，合并差异即被认为是商誉。

对于商誉的会计处理，根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，合并后公司需要对商誉进行初次确认，并进行后续计量。

初次确认时，商誉的金额等于合并差异减去被合并公司的净资产或公允价值。

后续计量时，商誉需要进行减值测试。

如果商誉的价值出现减损，需要进行商誉减值测试，并计提商誉减值准备。

如果商誉价值恢复，需要进行商誉减值准备的逆向调整。

商誉的会计处理对财务报表有着重要的影响。

合并后公司需要在资产负债表中列示商誉，并在利润表中披露商誉减值准备等信息。

商誉的会计处理对合并后公司的财务指标也有重要的影响。

商誉的减值可能导致净利润减少，从而影响合并后公司的盈利能力和偿债能力。

商誉的存在也可能对合并后公司的股东权益结构产生影响，从而影响股东的权益回报率。

在实际操作中，商誉的会计处理面临一些挑战。

商誉的价值很难准确估计，需要依赖于专业的估值方法和技术。

商誉减值测试的方法和时机也存在争议，不同的方法和时机可能导致商誉减值的计提差异。

商誉的初次确认和后续计量需要进行严格的披露，以便投资者和利益相关者了解商誉的价值和减值情况。

商誉的会计处理在企业合并中是一个重要的问题。

合并后公司需要对商誉进行初次确认和后续计量，并进行商誉减值测试。

商誉的会计处理对财务报表和财务指标有着重要的影响，需要进行准确的估计和披露。

商誉的会计处理也面临一些挑战，需要制定一套科学的方法和规定。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或多个独立的企业通过某种方式合并为一个新的企业。

在企业合并过程中，合并方通常需要支付超过被合并方净资产的价格，这部分超过的金额即为商誉。

在会计处理上，商誉通常被差额购买法确认。

差额购买法是指合并方以支付的对价扣除被合并方净资产的金额作为商誉。

合并完成后，商誉需要按照企业会计准则的规定进行摊销处理。

在摊销处理方面，根据企业会计准则，商誉应根据合并后所涉及的相关合并交易的预期经济利益的使用周期来确定摊销期限。

摊销期限一般不超过20年，但也需要根据企业的实际情况进行具体确定。

根据企业会计准则的规定，商誉应当按照合理的方法进行摊销，并在每一会计期间进行摊销操作。

常见的摊销方法有直线法和净现值法。

在摊销过程中，商誉应当进行定期的减值测试。

减值测试是指通过对商誉进行评估，判断商誉是否存在减值迹象。

如果商誉存在减值迹象，则需要根据情况进行减值处理。

除了差额购买法外，企业合并过程中还存在权益法和全球合并处理等其他会计处理方法。

权益法是指合并方通过持有被合并方的股份而对其进行控制，控制权从而在合并方的财务报表中以权益法确认。

全球合并处理是指合并方按照全球合并的原则来确认合并交易，将合并方与被合并方在全球范围内的净资产进行抵消，计入合并方的财务报表。

对于企业合并中产生的商誉，差额购买法是常用的会计处理方法。

商誉需要按照一定的摊销方法进行处理，并进行定期的减值测试。

还存在其他会计处理方法，如权益法和全球合并处理。

企业在进行合并时需要根据实际情况选择适用的会计处理方法，确保财务报表的公允性和准确性。

合并商誉会计处理的国际比较分析商誉是在合并交易中产生的，是指企业支付的超过被合并企业净资产的金额。

商誉是一项非常重要的无形资产，它反映了一个企业的品牌、市场份额、竞争优势等。

商誉的会计处理在国际上存在着差异，本文将从美国、欧盟和中国三个方面进行比较分析。

一、美国：减值测试美国是第一个将商誉纳入会计体系的国家，其会计准则是以“减值测试”为主要方法实现商誉的会计处理。

减值测试是指企业需要对商誉进行定期的减值测试，在商誉价值低于企业市值的时候，就要对商誉进行减值。

美国公认会计准则（US GAAP）规定，企业要按照商誉的成本减值模型或可恢复金额减值模型进行减值测试。

成本减值模型是将商誉的成本减去已计提折旧后的净值，如果当前的净值低于商誉的账面价值，就需要进行减值；可恢复金额减值模型是将商誉的预计未来经济利益减去其账面价值，如果商誉的价值低于其账面价值，就要进行减值。

二、欧盟：全额摊销欧盟的会计准则规定，商誉必须在合并交易后实现全额摊销。

在欧盟，商誉不允许进行减值测试，也不允许将商誉计入企业的净资产。

因此，企业必须在合并完成后，根据商誉的实际使用期限，按照一定的比例进行逐年摊销。

欧盟会计准则（IFRS）规定，企业应该根据商誉的实际使用寿命进行摊销。

实际使用寿命是指商誉产生时预计的未来经济利益能够持续多长时间。

如果商誉的实际使用寿命比企业最初预计的时间要短，就需要修改商誉的摊销周期。

中国的公司会计准则规定，企业可以根据其自身情况，选择商誉的减值测试或者全额摊销。

如果企业选择进行减值测试，方法和美国的减值测试类似，即需要按照商誉的成本模型或可恢复金额模型进行测试。

如果企业选择摊销商誉，可以选择在3年或者5年内进行摊销，同时，企业也需要在每个会计期间对商誉进行一定的减值测试。

总的来说，美国、欧盟和中国在商誉的会计处理上存在着差异。

美国采用了减值测试的方法，欧盟实行商誉的全额摊销，而中国的企业可以选择减值测试或者全额摊销。

合并商誉的会计处理发布日期：2011-01-15 15:00:32商誉的界定非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

应确认为商誉。

即商誉产生于非同一控制下的企业合并。

非同一控制下的企业合并采用购买法，并以公允价值为计量基础。

同一控制下的企业合并采用权益结合法，即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认.不按公允价值进行调整。

不形成商誉。

合并商誉：企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额企业合并成本的变化《企业会计准则第20号——企业合并》规定：非同一控制下企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券在购买目的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。

《企业会计准则解释第4号》规定：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用.应当于发生时计入当期损益。

即《企业会计准则解释第4号》将与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益“管理费用”科目.与企业合并类型无关。

如此处理会使企业合并成本降低.从而间接影响了合并商誉的大小。

商誉的列示按企业合并方式的不同.控股合并的情况下：商誉在个别报表中不列示.而是将其包含在长期股权投资的初始成本中.并只在合并财务报表中列示。

吸收合并的情况下。

商誉在购买方账簿及个别财务报表中都应该列示。

案例甲企业以公允价值7000万元、账面价值5000万元的无形资产为对价.对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司无关联方关系.甲企业购买过程中支付审计费、评估费等直接相关费用100万元。

不考虑所得税及其他相关税费。

购买日乙企业持有的资产情况如下：固定资产账面价值为3000万元、公允价值为4000万元：长期股权投资账面价值为2000万元、公允价值为3000万元：长期借款账面价值为1500万元、公允价值为1500万元：净资产账面价值为3500万元、公允价值为5500万元。