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电子行业东方电子审计案例分析引言随着科技的不断发展，电子行业成为了现代社会发展的重要支撑。
电子行业公司东方电子作为行业的龙头企业之一，一直受到广大投资者的关注。
然而，在快速发展的同时，东方电子也面临着审计的挑战。
本文将以东方电子为例，分析电子行业中审计的重要性，并探讨东方电子在审计方面面临的挑战和解决方案。
电子行业中的审计意义提供准确的财务信息审计在电子行业中的主要作用之一是提供准确的财务信息。
由于电子行业的特性，财务信息往往更加复杂且容易产生错误。
通过审计，可以确保财务报表的准确性和真实性，为投资者提供有价值的参考。
发现和解决潜在的风险审计还能够发现并解决潜在的风险。
在电子行业中，技术的快速发展常常导致新的风险和挑战的出现。
通过审计，可以及时发现并解决这些潜在的风险，从而保障公司的稳定发展。
东方电子审计案例分析案例背景东方电子是一家在电子行业中具有丰富经验的公司，以其技术实力和产品质量在市场上享有良好的声誉。
然而，近年来，东方电子在审计方面也面临了一些挑战。
挑战：财务信息的准确性和可靠性东方电子作为一家在电子行业中迅速发展的企业，其财务信息变化频繁且复杂。
这给审计工作带来了一定的难度。
审计人员需要仔细核对各项财务数据，确保其准确性和可靠性。
解决方案：建立健全的内部控制体系为了应对财务信息准确性和可靠性的挑战，东方电子采取了一系列措施来建立健全的内部控制体系。
首先，公司加强了财务部门的人员培训，提高了员工的专业水平。
其次，公司实施了严格的财务报告制度和审计制度，确保财务报告的真实性和完整性。
同时，东方电子还加强了内部审计工作，通过内部审计的监督，确保财务信息的准确性和可靠性。
挑战：技术风险和信息安全风险电子行业面临的技术风险和信息安全风险是行业发展过程中的重要问题。
东方电子作为一家在电子行业中具有领先技术的公司，需要面对更多的技术和信息安全风险。
解决方案：加强风险管理和监控为了解决技术风险和信息安全风险，东方电子进行了全面的风险管理和监控。
江西财大继教会计与审计案例分析作业(二)一、东方电子公司审计案例基本情况东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。
1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。
公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。
自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。
然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。
东方电子审计案例一、主要人物介绍1、公司主要任务人物：隋元柏：上市公司董事长兼总经理、集团公司董事长高峰：董事会秘书、总经理助理、董事、证券办主任同时又是集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司总经理方跃：总会计师、财务总监2、会计师事务所及主要人物：2001年及以前年度年报的审计师为山东乾聚会计师事务所，但从2002年度改聘山东正源信和有限责任会计师事务所。
刘天聚：山东乾聚会计师事务所的法人代表。
赵永兰，孙祥祚，徐艳燕，刘学伟：为东方电子审计过的山东乾聚会计师事务所注册会计师们。
二、公司简介东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，现证券简称为东方电子（000682）。
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，也是当地的纳税大户。
东方电子自1997年1月21日在深圳证券交易所上市以来，走势凌厉，在股本大幅扩张的同时每股收益也保持在0.5元以上。
每年利润率大幅增长的同时，主营业务收入也成倍上涨：表1：东方电子主营业务收入与主营业务毛利率变化情况由上图可以看到东方电子1998-2000年主营业务收入总计多达27亿元，占到整个农网电力系统自动化改造市场的60%。
三、惊人业绩是否可信？1、东方电子的主营业务收入中，电力自动化占了销售大头，其中电网调度自动化才是东方电子的起家之本。
由表格中数据可以看到公司从1998年至2000年这三年的主营业务收入就占市场份额的60%，我国农村电网自动化改造领域发展的企业有200多家，其中当时的电网调度自动化行业中就主要有清华大学、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。
同时，在高级软件开发上，清华占龙头地位；硬件系统的开发上，则南瑞和电科院居首位；东方电子只是服务于行业的宝塔下方领域。
但是，只能充当配角的东方电子却占有这个行业打扮的市场份额实在令人匪夷所思、无法相信。
2、再看表1中东方电子的高利润率更是罕见。
清华大学电力系统自动化领域的专家曾得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。
审计失败的原因分析第一篇：审计失败的原因分析审计失败的原因分析目录内容摘要 (1)一、审计失败概述 (1)1、审计失败的义意 (1)2、审计失败的本质 (2)3、审计失败的影响 (2)二、审计失败原因剖析 (3)1、审计失败的内部原因 (3)2、审计失败的外部原因 (5)三、审计失败的防范措施 (7)1、注册会计师方面 (7)2、被审计单位方面 (8)3、市场及法律方面..............................................................................（8）后记...................................................................................................（9）参考文献 (10)审计失败的原因分析内容摘要：本文由目前的审计现状而出发，为了提高审计质量，引起注册会计师的重视，使会计行业能够健康发展，从审计主体和审计客体以及审计内部和审计外部两个方面阐述审计失败的原因，根据审计失败的特点和原因提出了实际操作性的防范技巧和改进方法，具体包括加大法律的处罚力度，强化审计法律责任，提高会计师事务所及注册会计师的独立性和职业胜任能力，完善公司治理结构等。
关键词：审计失败原因解决措施一、审计失败概述1、审计失败的意义审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。
审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。
审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。
２∞４．２东方电子的背景分析东方电子的全称是烟台东方电子信息产业股份有限公司，股票代码为０００６８２，其经营业务包括微型计算机、计算机外部设备、电子调度设备、通讯设备、微机电源、电子元器件、计算机硬软件、机器设备、专用仪器、计算机技术、咨询服务、计算机键盘、程控交换机和计算机软件等。
东方电子自１９９７年在深圳上市流通后，其股价一度攀升，曾经是中国股市一支“绩优股”，但是，好景不长，２００１年９月，中国证券监督委员会对东ｐｑ￥方电子进行了深入调查后发现，东方电子自上市以来，连续四年造假。
２００１年１１月２１日，东方电子被深交所紧急停牌。
东方电子造假丑闻的消息一经公开，，便引起全社会韵广为关注！目前，ｓＴ东方电子造假一案的各项审理工作仍在进行当中。
东方电子的失败过程（一）上市之前的简要回顾东方电子的前身是烟台无线电六厂，创建于１９７１年，刚开始是～个生产手摇发电机和电喇叭的小企业。
１９７５年的时候，东方电子开始生产光电输入机和键盘。
在随后的经营战略中，东方电子将发展重心放在自动化电力产品上。
由于实施了正确的发展战略，东方电子的业务迅速增长。
在实力得到增强后，东方电子开始专注于电力行业的系统开发，最后发展成为一家大型上市公司。
据披露，东方电子上市之前的业绩一直很好，１９９３～１９９５年其税前利润分别为１０３３３２２４．７０元、２１１４５７８６．６８元和２４２６ｌ７６２ｌｏ元，１９９６年１—９月的税前利润为２７８８ｌ１２０．２３元，显示出其良好的发展态势。
（二）上市中期的造假事实分析■东方电子失败案探析作者：宋夏云， 曹筱春， 陈维茜， 蓝天作者单位：上海财经大学刊名：审计与理财英文刊名：AUDITING AND FINANCING年，卷(期)：2004(2)参考文献(5条)1.烟台东方电子信息产业股份有限公司招股说明书和上市公告书2.袁成本东方电子案水落石出 20033.东方电子造假案始末4.婕宁东方电子三名高官被判刑、民事诉讼有望重提 20035.张冬萍东方电子否认庭外和解、投资者将正式起诉 2003本文读者也读过(7条)1.阿鸿.方向明谁来拯救东方电子10亿不正当收入合法进账[期刊论文]-三联竞争力2005,42(8)2.赵艳东方电子财务造假丑闻的启示[期刊论文]-中国乡镇企业会计2003(6)3.刘慧芬由东方电子会计报表审计看民间审计职责[期刊论文]-广东财经职业学院学报2004,3(3)4.惊中"东方电子"案水落石出[期刊论文]-陕西审计2003(2)5.武智敏从"东方电子"事件引发的对注册会计师独立性的思考[期刊论文]-陕西审计2003(z1)6.严荣华股市投资陷阱揭秘之三东方电子偷梁换柱[期刊论文]-产权导刊2006(10)7.田昊风险基础审计与制度基础审计比较研究[期刊论文]-大众商务（下半月）2010(2)本文链接：/Periodical_sjylc200402007.aspx。
东方电子财务报表审计失败的认定分析审计失败即审计人员没有遵循审计准则而导致发表了错误的审计意见。
认定为审计失败至少应满足两个条件：首先，从审计结果来看，出具的审计意见是错误的；其次，从审计过程来看，没有遵循审计准则。
这两个条件应是因果关系，即因为没有遵循审计准则，所以才出具了错误的审计意见。
值得注意的是，审计工作即使按照审计准则进行，也可能发表错误的审计意见。
这是由审计风险的客观性决定的，即由于审计风险总是存在的，所以，发表错误审计意见的可能性总是存在的。
此外，审计准则本身也存在缺陷，即使按照准则进行审计，审计结果（即发表的审计意见）也可能是错误的。
对审计人员来讲，这一结果无法控制。
因此，审计者不应为错误的结果承担责任，我们也不能认定这是审计人员的审计失败。
如果仅根据上述两个条件来认定是否属于审计失败将是十分困难的。
因为审计准则包含的内容十分广泛，没有遵循审计准则也相应包括了很多方面。
而且，判断有没有遵循审计准则以及审计意见到底是对还是错都十分主观，这给实际的认定带来了困难。
因此，有必要将标准细化。
本文拟结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定。
东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，公开发行1030万股A股，发行价7.88元/股。
此后东方电子的股价一路上行，4年间累计飙升60倍以上。
在股本高速扩张的基础上，连续3年实现业绩翻番，一度被评为中国最优秀的上市公司。
2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。
此后，东方电子的股价一路下挫。
同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易，为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所（以下简称乾聚会计师事务所）涉嫌出具文件失实。
东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益（通过在二级市场炒作本公司股票）悉数计入“主营业务收入”以虚构业绩的事实真相大白于天下。
其随后公布的2001年年报称，公司“将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更正，将全部收入扣除税款以外的其他部分暂挂其他应付款科目，待证监会的处理决定下达后再进行调整”。
同时，从4月30日起东方电子被“ST”特别处理，股票简称“ST东方”。
2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。
2004年2月20日，ST东方董事会公告称，认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有，而集团公司董事会作出决议，同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。
按《企业会计制度》规定，该项收入将计入公司资本公积金。
至此，东方电子财务造假案告一段落。
东方电子的会计舞弊行为主要发生在其1997年上市后至2001年年报披露期间，因此本文仅就其1997年至2000年的会计报表审计情况作一分析。
笔者认为认定审计失败应主要考虑以下几个方面：1、审计工作未达到审计目标。
对独立审计来说，审计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”（徐政旦、谢英，2002）。
可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审计目标。
未达到审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。
东方电子1997年至2000年的审计情况如下：┌────┬──────┬──────┬──────┬──────┐││1997年│1998年│1999年│2000年│├────┼──────┼──────┼──────┼──────┤││山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚││审计机构│││││││会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│├────┼──────┼──────┼──────┼──────┤│审计意见│无保留意见│无保留意见│无保留意见│无保留意见│└────┴──────┴──────┴──────┴──────┘（山东烟台乾聚会计师事务所即原山东省烟台市会计师事务所）可见，乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见（2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见），未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。
事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。
5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。
同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。
5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元（后证监会核查为10.39亿元税后收益）通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。
如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未发现，还出具了无保留意见。
就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。
因此，从审计结果看，对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。
2、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。
审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。
首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政旦、谢荣，2002）。
围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按《企业会计准则》和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。
否则，有可能被认为审计是失败的。
其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。
对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。
从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。
鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。
3、在审计过程中，采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。
在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。
审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。
审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。
对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。
缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。
东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。
按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。
对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。
而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。
事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。
按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。
但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。
这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。
此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。
在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。
4、审计人员未保持应有的职业谨慎。
我国《独立审计基本准则》第3条规定，“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。
也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放过任何可能造成重大影响的疑问。
主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐││1997年│1998年│1999年│2000年│├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤│││││││主营业务收入（亿元）│ 2.37 │ 4.50 │8.56 │13.75 │├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤│主营业务毛利率（%）│ 47.3 │47.3 │ 52.9 │47.1 │└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘首先，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000年达到94.5%.而根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%.目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。
此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
从账面上看，“东方电子”主营业务利润率一直维持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%.况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。
例如，北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。
