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第四章收入（二）第一节销售商品收入二、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年均涉及）（主要考核客观题和不定项选择题）（五）销售退回的处理（重点）（2011年计算分析题）（主要考核客观题和不定项选择题）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。
销售退回：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本【提示】企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。
如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。
【例题•案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2011年12月份，甲公司发生如下经济业务：（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。
产品已发出，款项存入银行。
销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。
该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：银行存款 702贷：主营业务收入 600应交税费——应交增值税（销项税额） 102借：主营业务成本 540贷：库存商品 540借：存货跌价准备 5贷：主营业务成本 5（2）借：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：银行存款 234借：库存商品 120贷：主营业务成本 120【提示1】12月份的营业收入=600-200=400（万元）；【提示2】12月份的营业成本=540-5-120=415（万元）。
![2011年初级会计实务第四章收入习题及答案解析(4)[1]](https://img.taocdn.com/s1/m/16a3636f561252d380eb6e55.png)
第四章收入一、单项选择题1、企业2013年1月售出产品并已确认收入，2013年5月发生销售退回时，其冲减的销售收入应在退回当期记入（）科目的借方。
A、营业外收入B、营业外支出C、利润分配D、主营业务收入2、甲企业委托乙企业代销一批商品6 000件，代销价款为100元/件。
该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为17%，2014年5月，甲企业收到乙企业开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。
甲企业按售价的3%支付给乙企业手续费。
甲企业2014年5月应确认的销售收入为（）元。
A、300 000B、188 000C、400 000D、388 0003、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是（）。
A、在途物资B、主营业务成本C、发出商品D、库存商品4、企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应（）。
A、增加销售费用B、冲减主营业务成本C、冲减主营业务收入D、增加营业外支出5、某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。
某客户2013年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时考虑增值税。
该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。
A、0B、100C、117D、1 1006、大明公司于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200 000元，当年实际发生成本120 000元，预计已完工80%，则该企业2013年度确认收入为（）元。
A、120 000B、160 000C、200 000D、07、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。
甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（）元。
初级会计职称会计实务《收入》章节练习题及答案1含答案第四章收入一、单项选择题1、2012年3月20日，甲公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价300 000元，增值税额51 000元。
该批商品成本为200 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予6%的折让。
甲公司已经同意了对方折让的请求，并开具了增值税红字发票。
2012年4月10日甲公司实际收到了货款。
针对该业务甲公司的下列处理中不正确的是( )。
A、销售实现时，确认销售收入300 000元B、发生销售折让时，冲减主营业务收入18 000元C、发生销售折让时，冲减主营业务成本12 000元D、甲公司实际收到的款项为329 940元【正确答案】C【答案解析】针对该业务，甲公司的会计处理为：销售实现时：借：应收账款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税(销项税额)51 000发生销售折让时：借：主营业务收入18 000 (300 000×6%)应交税费——应交增值税(销项税额) 3 060贷：应收账款21 060实际收到款项时借：银行存款329 940贷：应收账款329 940(351 000-21 060)发生销售折让，不需要冲减企业的成本。
2、A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。
增值税税额为1 700万元。
该批商品的成本为8 000万元。
货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。
B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为( )万元。
A、351B、9 700C、11 349D、11 700【正确答案】B【答案解析】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。
则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。
第四章收入--解析一、单选题二、多选题初级会计职称，初级会计教材，初级会计实务视频，经济法基础视频，免费初级会计职称网校。
三、判断题五、综合题不定项选择题不定项选择题（2）该项业务对于甲公司2013年度利润总额的影响金额为（）元。
答案A，3 000B，4 000C，5 000D，6 000考点收入分值 2 分正确答案 A文字解析甲公司账务处理如下：发出商品时：借：发出商品12 000贷：库存商品12 000收到代销清单：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000收到乙公司支付的货款：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700因此对于利润总额的影响为10000-6000-1 000=3 000（元）（3）下列关于受托方乙公司的表述中，正确的有（）。
答案A，实现的销售收入10 000元应计入“应付账款”B，该项业务中乙公司实际需要缴纳增值税C，乙公司取得的手续费收入应计入“其他业务收入”D，收到商品时应借记“受托代销商品款”考点收入分值 2 分正确答案 A C文字解析乙公司账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700收到甲公司开来的增值税专用发票：借：应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700贷：应付账款1 700由此可看出，乙公司并没有实际缴纳增值税，只是代销劳务。
支付货款并计算代销手续费：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 000。
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(2012年)A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入2、【单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为( )万元。
A.1400B.2100C.2900D.10503、【判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
( )4、【判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。
( )5、【多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有( )。
A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的`租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入6、【多选题】某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。
第四章收入（第27～30讲）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
按企业从事日常活动的性质不同吗，分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；按经营业务的主次不同：主营业务收入（经常性活动所实现的收入）、其他业务收入（与经常性活动相关的活动实现的收入）。
第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认条件----销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
(3)相关的经济利益很可能流入企业。
(4)收入的金额能够可靠地计量。
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二．一般销售商品业务1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（1）销售商品收入在确认时：（2）同时要结转成本：借：应收账款（应收票据或银行存款）借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品应交税费－应交增值税（销项税额）【例题1，教材例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品的成本为320000元。
编制甲公司销售商品的相关会计分录。
【解析】（1）确认销售收入时：（2）结转销售成本时：借：应收票据 468000 借：主营业务成本 32000 应收账款 2000 贷：库存商品 320000贷：主营业务收入 400000应交税费－应交增值税（销项税额）68000银行存款 2000（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。
第四章 收入综合练习题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
2.【答案】B【解析】已确认收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，所以选项B 不正确。
3.【答案】A【解析】预收款方式下销售商品的，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
4.【答案】D【解析】采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不确认收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
所以选项D 是正确的。
5.【答案】C【解析】采用分期收款方式销售商品的，应该在发出商品时确认收入。
选项C 是错误的。
6.【答案】B【解析】商业折扣不计入应收账款的入账价值，因为商业折扣是在计算应收账款之前扣除的，但是现金折扣要计入应收账款的入账价值。
7.【答案】D【解析】计算现金折扣的时候考虑增值税，即按照应收账款的入账价值计算现金折扣，因此应给予客户的现金折扣＝100×400×（1-10%）×（1+17%）×1%＝421.2（元）。
8.【答案】C【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
9.【答案】D【解析】销售商品通过“主营业务收入”科目核算，其余的都是通过“其他业务收入”科目核算。
所以应该选择D 选项。
10.Un Re gi st er ed【答案】C【解析】企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，结转成本应作为主营业务成本处理，如属于其他经营活动，结转的成本应作为其他业务成本处理。
企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”予以归集，待确认为费用时，从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
初级会计第四章收入试题及答案第四章收入一、单项选择题1、企业2013年1月售出产品并已确认收入，2013年5月发生销售退回时，其冲减的销售收入应在退回当期记入（）科目的借方。
A、营业外收入B、营业外支出C、利润分配D、主营业务收入2、甲企业委托乙企业代销一批商品6 000件，代销价款为100元/件。
该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为17%，2014年5月，甲企业收到乙企业开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。
甲企业按售价的3%支付给乙企业手续费。
甲企业2014年5月应确认的销售收入为（）元。
A、300 000B、188 000C、400 000D、388 0003、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是（）。
A、在途物资B、主营业务成本C、发出商品D、库存商品4、企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应（）。
A、增加销售费用B、冲减主营业务成本C、冲减主营业务收入D、增加营业外支出5、某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。
某客户2013年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时考虑增值税。
该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。
A、0B、100C、117D、1 1006、大明公司于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200 000元，当年实际发生成本120 000元，预计已完工80%，则该企业2013年度确认收入为（）元。
A、120 000B、160 000C、200 000D、07、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。
甲公司销售商品时为对方代垫运费150元（不考虑运费的增值税抵扣问题），则应收账款的入账金额为（）元。
A、2 490B、2 256C、2 106D、2 3408、某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为10 300元，增值税征收率为3％，款项已经存入银行。
该企业应该确认的收入为（）元。
A、10 600B、10 000C、9 400D、11 2009、2013年5月1日，A公司采用预收款方式销售甲商品，预收货款20万元，总价50万元。
并约定于7月1日交付剩余款项并发出商品。
下列说法正确的是（）。
A、A公司应于5月1日确认收入50万元B、A公司应于5月1日确认收入20万元C、A公司应于7月1日确认收入50万元D、5月1日确认成本20万元10、发出不符合收入确认条件的商品时，应借记（）。
A、主营业务成本B、库存商品C、发出商品D、在途物资11、甲公司采用托收承付方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税额为17万元，商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为80万元，甲公司销售该商品影响损益的金额为（）万元。
A、20B、80C、40D、10012、企业购买商品入库后，对于享受的现金折扣，应当（）。
A、冲减商品入账成本B、计入营业外收入C、冲减财务费用D、冲减管理费用13、甲公司于2014年10月向乙公司提供某专利权的使用权，合同规定的使用期为20年，一次性收取使用费500000元，且不提供后续服务，款项已经收到。
则甲公司当年应确认的使用费收入为（）元。
A、0B、6250C、500000D、250000二、多项选择题1、甲企业2013年10月售出产品一批，并确认了收入，2013年12月由于质量问题被退回时，在做相关处理时不会涉及的科目有（）。
A、库存商品B、营业外支出C、利润分配D、主营业务收入2、下列事项不能确认收入的有（）。
A、采用预收款方式销售发出商品时B、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿C、收到商品预收款时D、采用支付手续费方式委托代销商品发出商品时3、下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。
A、根据测量的已完工作量加以确定B、按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C、按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定D、按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定4、关于商业折扣的处理，下列表述不正确的有（）。
A、销售企业应当将实际发生的商业折扣计入销售费用B、销售企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额C、购买企业应按扣除商业折扣后的含税价款计入应付账款D、购买企业应当将享受的商业折扣冲减财务费用5、下列有关销售商品收入的处理中，正确的有（）。
A、在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入B、已经确认收入的售出商品被退回时（不属于资产负债表日后期间），直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目C、当期已经确认收入的售出商品发生销售折让时（不属于资产负债表日后期间），直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理D、在采用预收款方式下销售商品的，在发出商品时确认收入6、下列业务发生时不能确认收入的有（）。
A、采用预收款方式销售发出商品时B、采用支付手续费方式委托代销商品收到代销清单时C、采用预收款方式销售商品，收到商品款时D、采用支付手续费方式委托代销商品发出商品时7、确认商品销售收入时所指的商品所有权上的主要风险和报酬包括（）。
A、商品可能发生的减值风险B、商品可能发生的毁损风险C、商品增值或使用形成的经济利益D、商品由于质量问题的退货风险8、下列各项不采用完工百分比法确认收入的有（）。
A、分期收款销售商品B、委托代销商品C、在同一会计期间开始并完工的劳务D、跨会计期间才能完成且在资产负债表日交易结果能够可靠估计的劳务9、下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。
A、出租包装物收取的租金B、出售原材料取得的收入C、转让无形资产使用权的收入D、以经营方式出租固定资产取得的租金收入10、甲公司在2013年4月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50万元，增值税税额为8.5万元。
该批商品成本为30万元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。
乙公司在2013年4月11日支付货款。
2013年5月11日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。
假定计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司在2013年5月11日的处理正确的有（）。
A、甲公司应冲减当期主营业务收入50万元B、甲公司应冲减主营业务成本30万元C、甲公司应贷记“财务费用”1万元D、甲公司应向乙公司支付退货款58.5万元11、下列项目中，一般应记入企业的“其他业务收入”科目的有（）。
A、销售原材料的收入B、经营性租出固定资产的租金收入C、随同商品出售不单独计价的包装物取得的收入D、出售投资性房地产取得的收入三、判断题1、企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。
（）2、企业销售商品后实际发生销售退回时，如果已经发生现金折扣的，则应同时调整相关财务费用的金额。
（）3、企业发生的销售退回，均应在发生时冲减发生当期的销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本以及税金。
（）4、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（）5、销售收入已经确认后发生的现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。
（）6、企业在销售商品时，虽然收入确认的其他条件满足，但估计价款收回可能性不大也不应确认收入。
（）7、企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。
（）8、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本计入主营业务成本或者其他业务成本，不确认提供劳务收入。
（）9、企业在销售商品时如提供有商业折扣的，在确认收入时应将商业折扣的部分扣除。
（）10、作为六大会计要素之一的收入，通常不包括处置固定资产净收益、转让无形资产使用权取得的款项等。
（）四、不定项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17％，产品销售价款中均不含增值税税额。
甲公司适用的所得税税率为25％。
产品销售成本按经济业务逐项结转。
2014年度甲公司发生如下经济业务：（1）5月1日销售A产品1600件给乙公司，产品销售价格为80000元，产品销售成本为48000元。
为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。
产品已经发出，同时向银行办妥了托收手续。
（2）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。
代销合同规定甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。
（3）6月10日，因部分A产品的规格与合同不符，乙公司退回A产品800件。
当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库，款项尚未收到。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。
丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。
甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。
（5）用银行存款支付发生的管理费用6780元，计提坏账准备4000元。
（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。
假定甲公司不存在纳税调整因素。
甲公司年末一次性结转损益类科目。
要求：根据上述资料，回答下列第1～5题。
<1> 、关于业务（1）和业务（3）下列说法正确的是（）。
A、5月1日销售A产品应确认的主营业务收入为68000元B、5月1日销售A产品应确认的应收账款为79560元C、6月10日，因部分A产品被退回，确认减少主营业务收入34000元D、6月10日，因部分A产品被退回，确认减少应收账款39780元<2> 、关于业务（2）和业务（4），下列说法中正确的是（）。
A、委托丙公司代销C产品，应当在发出产品时确认产品销售收入B、甲公司收到丙公司的代销清单时，应确认产品销售收入C、向丙公司支付的代销手续费应记入“财务费用”科目D、确认应收账款金额为128400元<3> 、甲公司根据上述资料计算的主营业务收入为（）元。
A、86000B、34000C、154000D、188000<4> 、甲公司根据上述资料应确认的营业利润金额为（）元。
