会计政策、会计估计变更和差错更正辨析
当前由于上市公司对会计政策,会计估计变更和差错更正给企业以前及当期收益的影响进行了披露,投资者在短期内对会计政策变更的实质有充分的认识,意识到了增加收益的会计政策变更给企业盈余质量带来了不利影响。为此具体分析了上市公司会计政策的变更效应与原因,在此基础上加强会计政策,会计估计变更和差错更正信息的披露,完善政府信息监管,强化注册会计师审计监督职能,完善公司治理结构等角度提出了一些变更负面效应防范建议。
标签：上市公司;会计政策;会计估计变更;差错更正
1 市场效应分析
1.1 多数投资者幼稚
由于我国多数投资者缺乏相应的财务知识,无法识别会计政策变更对企业价值带来的影响。如果说所有投资者都无法识别会计政策变更对企业长期收益质量的影响,这是不能令人信服的。机构投资者拥有大量精通财务分析的专门人才,他们经常会到企业进行调研,要想他们也不能识破经营者的动机,是不太可能的。然而机构投资者虽然能够识别会计政策变更对企业长期价值的影响,但他们正是要利用多数投资者对此的无知来操纵股价以获得更高的收益。
1.2 集体的非理性
我国证券市场投机风气浓厚,大家在选择股票时并非完全按企业的价值来操作。由于多数人幼稚,即使有老练投资者知晓会计政策变更的影响,但他们不能左右市场,只能按别人的价值标准来交易可能获利。
1.3 会计信息披露制度不完善
我国证券市场发展时间还不长,各种制度都在完善中,会计信息披露制度还需不断改进。如会计政策变更对企业的影响并未详细陈述。同时从会计政策变更披露的时间上看,会计信息披露不及时,《股票发行与交易管理暂行条例》规定:发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时,上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会,并向社会公布,说明事件的真相。有调查显示,只有90%左右的公司将会计政策变更信息和当年年度财务报告、中期报告或者其它重要信息如重大投资决策一起公告,只有10%左右的会计政策变更是单独或与对股价影响相对较弱的信息一并披露的。前种披露方式存在一个会计政策变更行为对公司价值影响被忽略的问题,投资者特别是一般中小投资者无法对会计政策变更行为对公司价值的影响进行单独评估,这就无法使他们进行正确的决策。而且,会计政策变更到年度财务报告公布时才披露,使人不能不怀疑其是在事后进行收益操纵。即便不是如此,也没能体现会计及时性的原则。
《企业会计准则第28号——
会计政策、会计估计变更和差错更正》
比较与分析
一、新准则的主要内容
（一)历史沿革
随着会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布。实施,国家给了企业根据自身情况更多的选择会计政策。作出会计估计的自主权。如何处理由于实施新的会计准则引起的会计政策变更对会计信息可比性的影响,以及企业改变会计政策:庭的会计信息可比性问题，受到广泛关注；根据有关会计准则,企业可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会计核算和相关信息披露问题,随着会计信息使用者对会计信息质量的关注，也要求对会计差错更正的会计核算和相关信息披露问题作出规定。
1998年6月25日，财政部颁布:《企业会计准则-—会计政策、会计估计变更和会计差错更正）（以下简称原准则），并定于1999年1月1日起暂在上中公司施行,它的颁布实施，对于进一步规范企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计核算和相关信息的披露、提高会计信息的相关性和可靠性、推动市场经济的发展,有着非常重要的意义。
2003年12月中旬，国际会计准则理事会正式发布了改进项目下的13项准则,其中《国际会计准则第8号-—当期净损益、重大差错和会计政策变更》被《国际会计准则第8号--会计政策、会计估计的变更和差错》所替代，为了进一步提高会计信息的相关性和可靠性,本着与国际财务报告准则趋同的原则，财政部于2006年2月发布了。修订后的会计政策，会计估计变更和差错更正会计准则，称为《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》(下称新准则)，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行.
（二）主要内容 新准则由总则。会计政策，会计估计变更、前期差错更正、披露共五章、十八条组成，具体包括以下内容：
1．第一章总则，该部分共二条，包括本准则的制定目标和依据、范围等。
会计政策练习题
第一大题 ：单项选择题
1、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（ ）。
A.因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B.会计准则要求变更会计政策 C.为减少当期费用而改变会计政策 D.因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
2、甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量 C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年 D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
3、企业发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。
A.建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法 B.坏账损失的处理由直接转销法改为备抵法 C.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式 D.因执行新准则将全部短期投资改为交易性金融资产核算
4、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的有（ ）。
A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响
5、企业发生的下列事项中，一般需采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。
A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法 C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行企业会计准则
第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1.下列属于会计政策变更情形的是（ ）。
A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算
C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算
D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法
2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（ ）。
A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更
C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误
D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（ ）。
A.会计政策变更 B.会计差错
C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项
4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（ ）。
年 年 年 年
5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（ ）。
A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用
年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（ ）万元。
