1 会计准则第28号
会计政策、会计估计变更和差错更正
本准则包括三个内容：会计政策及其变更、会计估计及其变更和前期差错更正等内容。
一、会计政策变更
（一）会计政策
1、会计政策：指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
（1）会计原则：指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。即会计事项的确认条件。
（2）计量基础：指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础（主要是计量基础），包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（3）会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律法规及会计准则规定选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
2、会计政策的特征（具有两大特征）
（1）会计政策的强制性：会计政策所包含的会计原则、计量基础和会计处理方法均由会计准则和会计制度所规定，具有一定的强制性，企业必须在法规允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。
（2）会计政策的层次性：会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。其中，会计原则是指导会计核算的具体原则，计量基础是为将会计原则体现在会计核算中而采用的基础，会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，企业在会计核算中选择的适合于本企业实际情况具体会计处理方法。三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。
3、应当披露的重要会计政策（见P26—27共12项）（略）
（二）会计政策变更 2 1、会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、会计政策变更的范围
（1）法律、法规或国家统一的会计制度等要求变更：指按照法律法规等的规定，要求企业采用的新的会计政策。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息：指由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息不能恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况时，企业应改变原有会计政策，采用新的会计政策，且按变更后的会计政策进行会计处理提供的会计信息更可靠、更相关。
会计政策、会计估计变更和差错更正辨析
当前由于上市公司对会计政策,会计估计变更和差错更正给企业以前及当期收益的影响进行了披露,投资者在短期内对会计政策变更的实质有充分的认识,意识到了增加收益的会计政策变更给企业盈余质量带来了不利影响。为此具体分析了上市公司会计政策的变更效应与原因,在此基础上加强会计政策,会计估计变更和差错更正信息的披露,完善政府信息监管,强化注册会计师审计监督职能,完善公司治理结构等角度提出了一些变更负面效应防范建议。
标签：上市公司;会计政策;会计估计变更;差错更正
1 市场效应分析
1.1 多数投资者幼稚
由于我国多数投资者缺乏相应的财务知识,无法识别会计政策变更对企业价值带来的影响。如果说所有投资者都无法识别会计政策变更对企业长期收益质量的影响,这是不能令人信服的。机构投资者拥有大量精通财务分析的专门人才,他们经常会到企业进行调研,要想他们也不能识破经营者的动机,是不太可能的。然而机构投资者虽然能够识别会计政策变更对企业长期价值的影响,但他们正是要利用多数投资者对此的无知来操纵股价以获得更高的收益。
1.2 集体的非理性
我国证券市场投机风气浓厚,大家在选择股票时并非完全按企业的价值来操作。由于多数人幼稚,即使有老练投资者知晓会计政策变更的影响,但他们不能左右市场,只能按别人的价值标准来交易可能获利。
1.3 会计信息披露制度不完善
我国证券市场发展时间还不长,各种制度都在完善中,会计信息披露制度还需不断改进。如会计政策变更对企业的影响并未详细陈述。同时从会计政策变更披露的时间上看,会计信息披露不及时,《股票发行与交易管理暂行条例》规定:发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时,上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会,并向社会公布,说明事件的真相。有调查显示,只有90%左右的公司将会计政策变更信息和当年年度财务报告、中期报告或者其它重要信息如重大投资决策一起公告,只有10%左右的会计政策变更是单独或与对股价影响相对较弱的信息一并披露的。前种披露方式存在一个会计政策变更行为对公司价值影响被忽略的问题,投资者特别是一般中小投资者无法对会计政策变更行为对公司价值的影响进行单独评估,这就无法使他们进行正确的决策。而且,会计政策变更到年度财务报告公布时才披露,使人不能不怀疑其是在事后进行收益操纵。即便不是如此,也没能体现会计及时性的原则。
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企业会计准则第28号
一、总则
为了规范企业会计政策的应用，确保会计信息的质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则——基本准则》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
本准则所称会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更和差错更正，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
二、会计政策变更
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一旦确定，不得随意变更。如需变更，应满足以下条件之一：
（1） 法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更；
（2） 会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
满足下列条件之一的，可以视为会计政策变更：
（1） 法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更；
（2） 会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计- 2 -
信息。
下列各项不属于会计政策变更：
（1） 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策；
（2） 由于以前年度的会计政策错误而变更会计政策。
企业根据法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更会计政策的，应当按照国家相关法律、行政法规或国家统一的会计制度文件的要求执行，并在财务报表附注中披露。
企业采用未来适用法对会计政策变更进行处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
三、会计估计变更
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的调整。
会计估计变更应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 - 3 -
《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的应用指南和讲解
应用指南和讲解《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》
概述：
企业会计准则（以下简称《准则》）第28号是我国现行会计准则体系中的一项重要准则，具体规定了企业会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法与要求。本文旨在对《准则》及其应用指南进行深入解读与讲解，以帮助读者更好地理解与应用该准则。
一、会计政策的确定与变更
《准则》将会计政策定义为“为了编制和报告企业财务报表而选择的会计处理方法、制度、基础和原则”。会计政策的确定是企业财务会计的首要环节，它对财务报表的准确性和可比性有着重要影响。《准则》要求企业应当在财务报表中披露其会计政策的选择与变更。
会计政策的确定应满足以下要求：
1.一致性原则：企业应当在相同的交易或事项上保持一致的会计政策。
2.实质重于形式原则：根据交易或事项的经济实质，确定会计政策，而非单纯依据法律形式。
3.翔实性原则：财务报表应真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计政策的变更应满足以下要求： 1.会计政策变更必须合理，不能为了规避会计处理的难题而进行。
2.会计政策变更需要提前进行充分的审慎评估与论证，并且必须经过管理层的批准。
3.会计政策变更影响大、范围广或者与财务报告用户的判断有关的，应当对上期财务报表进行调整。
二、会计估计的确定与变更
《准则》将会计估计定义为企业编制财务报表所需做出的重要假设或判断。会计估计的确定和变更是财务会计中重要的内容，它直接影响财务报表的准确性和可靠性。
会计估计的确定应满足以下要求：
1.可靠性原则：会计估计应基于可靠的信息和合理的假设。
2.准确性原则：会计估计应尽可能接近事实，并且应当按时修订和更新。
3.主观性和客观性原则：会计估计在合理范围内允许一定的主观判断，但应基于客观证据和专业判断。
会计估计的变更应满足以下要求：
