第四章审计抽样讲解
第四章审计抽样
第⼀节审计抽样的基本概念
⼀、选取全部项⽬
选取全部项⽬是指对总体中的全部项⽬进⾏检查。其通常更适⽤于细节测试和截⽌测试，⽽不适合控制测试。
当存在下列情形之⼀时，注册会计师应当考虑选取全部项⽬进⾏测试：1、总体由少量的⼤额项⽬构成。
交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本⾦额巨⼤。2、存在特别风险且其他⽅法未提供充分、适当的审计证据。
3、由于信息系统⾃动执⾏的计算或其他程序具有重复性，对全部项⽬进⾏检查符合成本效益原则。
⼆、选取特定项⽬
选取特定项⽬是指对总体中的特定项⽬进⾏针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项⽬，或将这两种⽅法结合使⽤。三、审计抽样
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的⽬的是为了评价该账户余额或交易类型的某⼀特征。（能够推断总体特征）。
【例题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（）。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项⽬实施审计程序
B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运⾏的有效或验证某⼀认定⾦额是否正确
C.抽样风险可以为零
D.所有抽样单元都有被选取的机会
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当，只要采⽤审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。
注册会计师拟实施的审计程序将对运⽤审计抽样产⽣重要影响。有些审计程序可以使⽤审计抽样，有些审计程序则不宜使⽤审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试，当控制的运⾏留下轨迹时，注册会计师可以考虑使⽤审计抽样实施控制测试；当控制的运⾏未留下轨迹时，此时不宜使⽤审计抽样。
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使⽤审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使⽤审计抽样。
审计抽样与选取特定项⽬的异同。[相同点]：⼆者都是对总体中低于百分之百的项⽬实施审计程序。
1 第四章 审计准则
第一节 审计准则概述
一、审计准则的涵义和作用
审计准则的含义（Auditing Standards)
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观（权威性）标准。
审计准则产生背景
20世纪初，投资者更多依赖注册会计师，对审计质量越 来越关心。
1938年美国的迈克逊罗宾斯事件爆发，审计界开始酝酿一套审计标准，规定审计作业方面的要求，注册会计师的资格和审计报告的要求
1947年，美国注册会计师协会公布了《审计标准试行方案》（公认的审计准则）
1977年国际会计师联合会发表了《利马宣言¡ª国际审计准则指南》
（二）审计准则的作用
1.是指导审计人员从事审计工作的行为规范
2.是衡量审计工作质量的权威性标准
3.是向社会公众的质量承诺
4.是对审计人员合法权益的最大保护
5.是审计理论和实践成果的集中体现
二、审计准则的结构和内容
（一）一般准则
一般准则也称职业准则。它是规定审计人员资质的准则，是审计准则的重要组成部分。一般准则大致包括以下四个方面的内容：
1.关于审计人员独立性的规定
2.关于审计人员业务技能的规定
3.关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定
4.关于审计人员严守秘密的规定
（二）工作准则
1．关于制定审计计划的规定
2．关于评价内部控制制度的规定
3．关于收集和评价审计证据的规定
4．关于编制审计工作底搞的规定
（三）报告准则
报告准则是对审计人员编写审计报告的原则、审计报告的形式和审计报告的内容等方面提出的要求。
1.编写审计报告的原则
2.关于审计报告的形式的规定
3.关于审计报告内容的规定
第二节 中国注册会计师执业准则
一、起步阶段
二、从1994年-2004年,先后6批独立审计准则包括:
——准则序言1个
——基本准则1个
——具体准则28个
——实务公告10个
——执业规范指南5个
三、2006年修订原26个准则,新增22个,共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系. 2 中国注册会计师的职业规范
第57讲-审计抽样的相关概念（1）
第一编·第四章·审计抽样方法
• 考情和方法
• 考点和典题
• 脉络和复习
考情和方法
平均考分 6分/卷
考题预测 单选题、多选题
实务强度 实务性低
复习方法 • 最近三年的考试中，本章题型显著多样化，考题覆盖面更广，考生需要全面学习；
• 理清审计抽样的运用步骤是学习本章的关键；
• 需要适当关注审计抽样在细节测试中的运用（货币单元抽样）的相关简答题
考点和典题
第一节
审计抽样的相关概念
一、审计抽样的含义（※※）
二、审计抽样的类型（※※）
三、抽样风险和非抽样风险（※※※）
一、审计抽样的含义
1.选取项目的方法
（1）对某总体包含的全部项目进行测试；
（2）对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；
（3）审计抽样，以样本结果推断总体结论。
2.含义
目的 在合理的时间内以合理的成本完成审计工作
含义 （1）注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础； （2）注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额。
3.基本特征【多选题考点】
审计抽样应当同时具备以下三个特征：
部分审计 （1）对低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）全查不属于审计抽样；
均有机会 （1）所有抽样单元都有被选取的机会；
（2）选取特定项目测试不属于审计抽样；
推断总体 可以根据具有代表性的样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2017年真题】
下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。
A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
C.所有抽样单元都有被选取的机会
第四章 审计抽样方法
一、单项选择题
1.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师在使用非统计抽样时，无需考虑抽样风险
B.注册会计师在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
C.统计抽样方法比非统计抽样方法更有效
D.非统计抽样不需要运用职业判断
2.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下不应定义为控制偏差的情况是（ ）。
A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票
B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明
C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明
D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字
3.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（ ）。
A.总体偏差率上限大于可容忍偏差率
B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率
C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率
D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率
4.以下关于货币单元抽样的说法中不正确的是（ ）。
A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法
B.项目金额越大，被选中的概率就越大
C.每个逻辑单元被选中的机会相同
D.每个货币单元被选中的机会相同
5.以下关于货币单元抽样的优点的说法中，不正确的是（ ）。
A.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用
B.货币单元抽样可以在获得完整的总体之前开始选取样本
C.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比
D.货币单元抽样的样本规模需要直接考虑总体的特征
6.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。
A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体
