第4章生产与费用循环审计案例思考题

《内部审计学》习题参考答案第一章总论习题参考答案一、思考题1.内部审计产生和发展的原因是什么？中外内部审计产生和发展的历史表明，评价受托经济责任关系是内部审计产生和发展的原因，加强内部经营管理和控制是内部审计产生和发展的动力，现代科学技术为内部审计的不断发展提供了方法和手段。

2.说明内部审计与独立性之间的关注。

内部审计的概念和独立性概念是一枚硬币上的正反面，内部审计离不开独立性，离开了独立性的内部工作就不能称之为内部审计。

3.随着受托经济责任的加强，内部审计的对象会发生什么变化？早期的内部审计,只局限于审查会计账目和财务报表，其目的仅仅在于纠正会计差错和揭露弊端。

但是，随着公司规模的扩大、经营管理的复杂化和生产经营技术的不断发展，对公司生产经营、管理的审计也更加重要。

因此，内部审计的作用，已不局限于审查会计账目和财务报表，而且包括评价公司的生产经营管理情况，并及时提出合理、可行的建议。

4.内部审计的职能通过什么方式得以发挥？内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能。

内部审计有什么职能，有多少职能，这些都不是由人们的主观愿望来决定的，而是由社会经济条件和社会经济发展的客观要求来决定的。

内部审计的职能是通过内部审计的活动、实现内部审计目标得以发挥的。

二、案例分析题1.分析甲股份有限公司内部审计机构设置的利弊。

公司的内部审计由总经理领导的体制，损害了内部审计的独立性，无法完成评价经理层受拖经济责任的职责。

但是，这种体制能较好地发挥内部审计建设性作用，内部审计的意见、建议能受到经理层的重视。

2.用内部审计独立性要求说明内部审计机构设置改革的必要性。

根据内部审计独立性要求，公司的内部审计机构应由董事会下属的审计委员会领导，才能充分发挥内部审计的作用。

国有企业的内部审计机构，应由党委（党组）下设置审计委员会，领导内部审计工作。

第二章内部审计职业习题参考答案一、思考题1.分析说明内部审计机构通过什么方式发挥作用？通过明确内部审计机构领导模式、职责权限、结果运用和责任追究发挥作用。

审计案例研究课程教学设计方案审计案例研究课程教学设计方案一、课程基本说明《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。

《审计案例研究》是以审计理论为基础和指导，以中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的、特殊的审计问题进行了阐述，对审计实践的探索，对案例教学的探索，是对审计学理论的突破和扩展。

充分体现审计理论与实务的有机统一。

要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。

《审计案例研究》课程的特点是：1、本课程对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。

2、本课程在着力于“观念及方法创新”的同时，吸收了国内诸多注册会计师和审计界有关专家的意见，以确保理论与实践的结合性。

该课程一学期开设，全年滚动播出，54学时，3学分。

二、课程的内容体系及教学要求1．教学内容章名教学内容教学要求第一章审计业务承接和审计规划案例一般来说，财务报表的审计可分为四个阶段，即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。

在这四个通过这两个案例的学习，要求学生对业务承接过程及计划审计过程中的具体工阶段中，第一个阶段是决定是否接受新客户或者继续保留原有客户，这包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的基础上编制和商定业务委托书。

以上第二个阶段则是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略，审计计划对于保证审计成功非常重要。

作有一个深入的体会，并充分了解到前期预备调查及审计总体计划编制的程序安排。

第4章生产与费用循环审计案例思考题案例一迅捷股份有限公司存货审计案例三、练习思考题1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：⑴盘点的时间安排；⑵存货盘点范围和场所的确定；⑶盘点人员的分工及胜任能力；⑷盘点前的会议及任务布置；⑸存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；⑹存货的计量工具和计量方法；⑺在产品完工程度的确定方法；⑻存放在外单位的存货的盘点安排；⑼存货收发截止的控制；⑽盘点期间存货移动的控制；⑾盘点表单的设计、使用与控制；⑿盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。

2.盘点的准备工作应包括哪些？答：盘点的准备工作应包括：第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。

第二应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。

第三做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。

3.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A 公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点不够认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入A公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员进行监盘和抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止期测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止期测试等程序。

案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例练习思考三1.通过对表4-4的审查，你对被审计单位的四种产品有哪些了解？答：从表4－4审计人员可以获得以下信息：被审单位有两种产品即Q型摩托和Y 型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的村料、人工工资、制造费用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以对直接材料的审查应作为重点。

《审计案例研究》教材练习思考题参考答案（第1章—第5章）第一章练习思考题教材P12的练习思考题1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案（第６章－—第１０章）教材P98的答案1．货币资金的关键控制点主要有哪些？答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。

那么，货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳与财务章分别保管等。

2．为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。

对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作"银行存款"和"应付账款"的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？答：应调整12月31日银行存款的数额。

财务审计第四章生产与存货循环第一篇：财务审计第四章生产与存货循环第四章生产与存货循环审计一、单项选择题1．某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额为4 000元。

审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，单价100元，第二笔购进 20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。

本期该企业这种材料的发出成本()。

A．少转500元 B．多转500元 C．少转3500元 D．多转3500元2．如果被审计单位的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为()。

A．无保留意见 B.保留意见C.否定意见 D．无法表示意见3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为()。

A.销售部门B.仓库 C.发运部门 D.财务部门4．对存货实行定期盘点属于()。

A．注册会计师的审计责任B．被审计单位的会计责任C.会计师事务所的质量控制要求 D．被审计单位财务部门的职责5．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管理层关于()的认定是否公允。

A.计价与分摊B.权利与义务C.分类D.存在或发生6．一般地，()仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。

A．购置固定资产和维护固定资产 B．加工产品和储存完工产品 C．购买材料和储备材料 D．预付保险费和理赔7．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如()。

A．季节性停工损失 B．实验检验费C．修理期间停工损失 D．环境造成污染而发生罚款支出8．注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有()。

A．受托代管的材料市价严重下跌B．当期购入的存货因意外完全毁损C.为取得银行贷款，已作抵押的存货D．委托其他单位代管的存货市价下跌9．存货监盘程序所得到的是()。

练习题第１章审计业务承办与审计计划案例1．注册会计师张某任职旳会计事务所旳一种客户是一家出名上市公司，该公司董事长是张某旳哥哥,请问张某可否承办该家公司旳审计业务？该事务所可否承办该家公司旳审计业务?该事务所应如何解决此等事宜?2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团财务报表业务。

大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算旳合营公司、以及其他投资实体１5家构成。

天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。

集团项目组根据所理解到旳具体状况,拟定了审计计划，部分内容如下:(１）在拟定构成部分时,应当根据公司会计准则,以合并财务报表旳合并范畴以及控制为基础加以拟定,将大成集团中1家母公司和所下设旳4家子公司作为集团财务报表旳构成部分。

（2)集团项目组在拟定重要构成部分时,拟定存在下列特性之一旳构成部分即为重要构成部分:①单个构成部分对集团具有财务重大性;②单个构成虽然不具有财务重大性,但仍也许存在导致集团财务报表发生重大错报旳风险。

(3)为保证审计质量,集团项目组在与构成部分旳注册会计师沟通中明确各自旳责任:构成部分旳注册会计师对构成部分所有发现旳问题、得出旳结论以及形成旳意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果由于构成部分旳注册会计师没有发现构成部分存在旳重大错报,由此导致旳审计风险集团项目组免责。

（4)基于集团审计旳目旳,只有计划规定由构成部分旳注册会计师执行构成部分财务信息旳有关工作时，集团项目组才需要理解构成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些构成部分实行分析程序,就不必理解这些构成部分旳注册会计师。

(5)在制定集团总体审计方略时,集团项目组拟定集团财务报表整体旳重要性水平，并按照比例分派旳方式，拟定各构成部分旳重要性水平,对于各构成部分旳重要性旳汇总数不能高于集团财务报表整体旳重要性水平。

(６)集团项目组在针对评估旳财务报表重大错报风险设计和实行进一步审计程序时,决定对所有重要构成部分进行审计，对于不重要旳构成部分实行在集团层面实行分析程序,如果已经执行旳工作不能获取充足、合适旳审计证据时，再追加某些重要旳构成部分进行审计。

生产与费用循环审计审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。

审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。

询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。

询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费用及其它异常事项。

一、生产过程应有的内部控制1.实物流转程序控制。

生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。

2.成本费用管理控制。

①制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算；②制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造费用定额；③对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理；④定期对成本费用进行考核评价和分析；3.成本费用会计控制。

①明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度；②设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；③定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因；二、费用循环应有的内部控制1.有明确的费用开支范围和标准；2.健全有效的费用预算控制制度；3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批制度；4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算；三、审计执行事项（1）直接材料成本A、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。

C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。

D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

计。

相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。

a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。

A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。

计。

在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

(1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。

③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。

④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致(2)答:应当考虑实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。