财税实务兼营不同增值税税率的服务,进项税是否可以互相抵扣？

增值税进项税额抵扣规则详解增值税进项税额抵扣是指企业在购买固定资产、货物及服务等过程中，可以将支付的增值税税款以及其他符合规定的进项税额，扣除或抵减到应纳税额上的一种税收政策。

该政策的实施对企业税负的减轻、促进经济发展等具有重要意义。

本文将详细解读增值税进项税额抵扣规则。

一、进项税额抵扣的基本规则根据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《财政部税务总局关于实施《中华人民共和国增值税暂行条例》若干规定的通知》等法律法规，企业在抵扣进项税额时，需满足以下基本规则：1.合规购买：只有通过增值税一般纳税人身份购买的货物、固定资产和服务，才能享受进项税额抵扣优惠。

2.符合用途：抵扣的进项税额必须与纳税人生产经营活动有关，包括生产销售商品、提供劳务和进口货物等。

3.有效凭证：企业在抵扣进项税额时，需要提供增值税专用发票、机动车销售统一发票等有效税务凭证，确保核算准确性。

二、一般抵扣与专用抵扣的区别根据纳税人使用的增值税发票类别的不同，进项税额抵扣分为一般抵扣和专用抵扣两种方式。

1.一般抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额不超过1000元（不含税）时，可以按照实际支付的增值税税款，直接抵减到应纳税额上。

2.专用抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额超过1000元（不含税）时，需要保存购买相关货物或服务的增值税专用发票，并在纳税申报时，按照规定的抵扣比例进行抵扣。

三、进项税额抵扣的计算方法企业在抵扣进项税额时，需要进行合理的计算和核算。

具体计算方法如下：1.增值税税额计算：企业在购买货物或服务后，根据增值税计税公式，计算出购买金额中的增值税税额。

2.进项税额计算：根据企业所购买货物或服务的增值税专用发票的信息，计算出纳税人可以抵扣的进项税额。

3.抵扣计算：根据抵扣比例，将可抵扣的进项税额抵减到应纳税额上，最终确定企业的实际应纳税额。

四、进项税额不可抵扣情形在增值税进项税额抵扣过程中，也存在一些不可抵扣的情形。

以下是一些常见的不可抵扣情形：1.不符合税法规定的支出：对于非法禁止行为所产生的支出，以及纳税期间不属于生产经营活动支出的，不能进行进项税额抵扣。

增值税免税和税额抵扣常见问题及规定通常情况下，免税政策是可以帮助企业降低税负、促进企业发展的。

比如，企业所得税免税收入就可以直接减少企业的应纳税所得额，给纳税人带来实在的收益。

但是增值税的免税政策，却有可能因为割裂了上下游企业之间的增值税抵扣链条而产生重复征税，影响市场机制的正常作用。

加之免税收入部分不能开具增值税专用发票，可能影响企业产品销售价格和销售数量，对企业经营和产业发展产生负面影响。

因此，增值税一般纳税人如果存在免税收入，应根据具体情况进行适用不同政策的情况下具体税负的详细测算，以确定利弊，择优选择。

增值税免税的相关规定，增值税免税5大规定如下：第一、用于免征增值税项目的购进货物或劳务不能抵扣进项税额。

第二、专用于免税项目的购进固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产进项税额不能抵扣;既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目、集体福利的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产，购进时的进项税额可以全额抵扣。

第三、除固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产外的购进货物或劳务既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按公式计算不得抵扣的进项税额。

第四、增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票(国有粮食购销企业销售免税粮食除外)。

第五、纳税人可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请，36个月后可以再申请。

以上五项规定都有对应的法律条文规定，如下：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

兼营免征增值税项目进项税抵扣时间有讲究扩大进项税额抵扣是增值税筹划的基本方法之一。

“营改增”试点的一般纳税人兼营免征增值税项目（或简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务），且进项税额无法准确划分时，就要计算不得抵扣的进项税额。

 计算公式为： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）。

 增值税通常按月缴纳，“当期”即为“当月”。

企业各月经营情况不同，比例数据各异。

从这个角度看，比例计算法也不是尽善尽美。

也正因为如此，就给企业留下了增值税筹划空间。

 筹划的基本思路是：准确预测应税收入与免税收入，在应税收入所占有比例最大的月度，集中安排对难以准确划分的进项税额进行抵扣，就可以使不得抵扣的进项税额最小，能够抵扣的进项税额最大，从而应纳增值税最小。

这一筹划思路的可行性在于：《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，增值税专用发票在开具之日起180日内认证并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额，均可抵扣。

180天的认证期限为企业筹划提供了较长的时间范围。

 然而，《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号）第二十六条规定，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

这就意味着增值税需要年度清算。

虽然财税〔2013〕37号文件自2014年1月1日起废止，但《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号）延续了这一规定。

 案例 某信息技术公司提供信息技术服务，认定了增值税一般纳税人，适用税率6％；该公司同时还提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，属于免征增值税项目。

该公司购进的许多物品无法准确划分用于应税项目和免税项目。

关于增值税进项税额抵扣的范围问题1、纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。

PS：非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非生产用固定资产在建工程等。

非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。

2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是哪些，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。

3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。

4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。

5.一般只要是取得一般纳税人的企业，用于生产上的、取得增值税专用发票的、且通过税务局认证的所有进项税都可以抵扣。

准予从销项税额中抵扣的进项税购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。