第十四章会计调整14

知识点：非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.定义、范围、区别2.涉及补价的判断交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

判断标准如下：注意：◆ 教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。

◆ 补价比例高于25%（含25%），是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。

二、本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。

如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。

2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。

知识点：非货币性资产交换的确认和计量一、两种模式1.公允价值模式：同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

原则：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

注意：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。

2.账面价值模式条件：非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式。

原则：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。

二、商业实质的判断三、公允价值的确定知识点：公允价值模式下的处理（一）换入资产成本的确定1.不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产支付的相关税费注意1：教材中换入资产的成本不含增值税销项税，下同。

注意2：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。

第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。

就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。

近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。

[注]2023年注意计算题。

考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。

2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。

本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。

具体调整依据税法确定。

利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。

具体哪些方面有差异需要掌握。

2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

会计基础总结14章应付款项第十四章应付款项第一节应付款项152一、应付款项的确认与计量152应付款项是购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上的不一致而产生的。

入账时间确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

1货和发票账单同时到达时：货已入库，款已付----货已入库，款未付----按发票账单登记入账。

“应付账款”2物资和发票账单不是同时到达：货未到，发票已到----根据发票支付货款和运杂费，计入成本和“应付账款”货已到，发票未到且不能确定成本时----月度终了，估计入账，下月初冲回。

二、应付款项的会计处理152（一）发生应付账款和偿还应付账款1.货已到，款未付：借方贷方①材料采购①购入材料、商品：或②在途物资应交税费增进②接受提供劳务：①生产成本②制造费用③管理费用应付账款----X公司应付账款----X公司2付款：借方贷方应付账款应付账款应付票据银行存款①开出、承兑商业汇票抵付②用银行存款偿付3①应付账款有现金折扣的，按扣除现金折扣前的应付款总额入账；同上2-②②在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付应付账款时冲减财务费用。

借方贷方应付账款银行存款财务费用（二）转销应付账款无法支付的应付账款（坏账）按其账面余额：借方贷方应付账款第十四章应付款项/第1页营业外收入第二节应付票据153一、应付票据的概念153应付票据是购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

应付票据是期票，是延期付款的证明。

（应付账款是尚未结清的债务）设置“应付票据备查账”二、应付票据的会计处理154设置“应付票据”科目借方应付票据贷方支付票据的金额开出、承兑的商业汇票面值带息票据的应计利息余额：尚未到期的应付票据金额1开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：借方贷方材料采购在途物资库存商品应付账款应交税费增进应付票据2支付银行承兑汇票的手续费：借方贷方财务费用银行存款3收到银行支付到期票据的付款通知：借方贷方应付票据银行存款4票据到期，企业无力支付票款：①商业承兑汇票：借方贷方应付票据应付账款②银行承兑汇票：借方贷方应付票据短期借款第三节其他应付款155除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的前提各种应付、暂收的款项。

第十四章会计政策、会计估计变更和差错更正一、不定项选择题1、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。

A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对按业务发生时的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答案】D【解析】选项D是会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项BC与会计政策变更和会计估计变更无关。

2、下列事项中，属于会计政策变更的有（）。

A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答案】C【解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

选项ABD均不属于会计政策变更。

3、会计政策变更的累积影响数是指（）。

A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答案】C【解析】会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。

4、甲公司2016年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2014年10月购入的专利权摊销金额错误。

该专利权2014年应摊销的金额为120万元，2015年应摊销的金额为480万元。

2014年、2015年实际摊销金额均为480万元。

甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。

《企业会计规范第14号——收入》应用指南2023企业会计规范第14号——收入应用指南2023引言本文档旨在为企业会计规范第14号——收入的应用提供指南。

收入是企业经济活动的核心，准确的收入确认和计量对于企业的财务报告和决策具有重要意义。

本指南将详细介绍企业如何根据规范要求，正确处理和报告收入。

收入确认原则根据企业会计规范第14号，企业在确认收入时应遵循以下原则：1. 收入的确认应基于能够可靠地测量收入金额及其相关费用的原则。

2. 收入确认的时间应与其与销售或提供劳务相关的实际交付、服务完成或所有权转移相一致。

3. 企业应根据风险和报酬的转移程度来确认收入。

收入计量方法企业在计量收入时，可以使用以下方法：1. 出售商品：应以出售商品的公允价值减去预计售后费用和退货损失来计量收入。

2. 提供劳务：应以劳务提供过程中获取的可靠证据为依据，计量劳务费用按合同约定的金额来确认收入。

3. 授予使用权：应按照授予的使用权的公允价值计量收入，同时考虑使用权的失效和期限。

收入的分类根据企业会计规范第14号，收入可以按照以下分类进行报告：1. 主营业务收入：与企业主营业务活动直接相关的收入。

2. 其他业务收入：与企业其他业务活动相关的收入，例如提供咨询服务或租赁资产等。

3. 投资收益：企业通过投资获得的股息、利息、红利等收入。

4. 衍生金融工具收益：由于衍生金融工具的变动而导致的收入。

收入的披露要求为了确保财务报告的准确性和透明度，企业应对收入进行适当的披露。

以下是一些常见的收入披露要求：1. 清楚说明收入的性质和来源。

2. 披露使用的收入确认原则和计量方法。

3. 描述与收入相关的重要合同条款、风险和不确定性。

4. 披露对于收入计量的关键判断和估计。

结论本文档提供了针对企业会计规范第14号——收入的应用指南。

对于准确和一致地处理和报告收入，企业应遵循规范的要求，并根据指南中的原则和方法进行操作。

准确的收入确认和披露对于企业的财务报告和决策具有重要意义。

第二节 提供劳务收入的确认和计量知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896一般劳务收入 1．当年开工当年完工的： （视同商品销售处理）2. 跨年度的劳务结果能可靠估计的结果不能可靠估计的1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。

可靠估计，指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；完工程度的测算方法有三种：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

2.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本3.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。

假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

【答案】甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000／（280 000＋120 000）×100%＝70% 20×9年12月31日确认的劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）（1）实际发生劳务成本借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000（2）预收劳务款借：银行存款440 000贷：预收账款——XX公司440 000（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——XX公司420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。