下载文档原格式
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
第十四章收入一、内容提要本章首先解析了商品销售收入的确认条件及相关会计处理，继而对提供劳务收入、让渡资产使用权收入的会计处理作了案例解析，最后对建造合同收入的会计处理作了详尽阐述。
二、关键考点三、历年试题分析年份题型题数分数考点2014 单选题 1 1 完工百分比法下收入的计算；多选题 1 2 特殊商品收入的会计处理原则2015 判断题 1 1 完工进度的确认原则2016 单选题 1 1.5 特许权使用费收入的会计处理多选题 1 2 建造合同成本中直接费用的界定四、本章知识点详解知识点收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项（收取的增值税），应当作为负债处理，不应当确认为收入。
（二）收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。
（三）收入的分类1.按收入的性质分类：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入2.按收入的主次分类：①主营业务收入②其他业务收入知识点销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（本质）（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
（表现形式）【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。
假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。
中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章强化知识点收入知识点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。
在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
3.收入的金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。
4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的会计核算1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。
债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。
(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。
2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。
【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。
(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。
2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
会计中级实务-第十四章收入-第二节提供劳务收入的确认和计量考点3 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理(☆☆☆)考点精讲1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足以下4个条件。
⑴收入的金额能够可靠地计量。
⑵相关的经济利益很可能流入企业。
⑶交易的完工进度能够可靠地确定。
提供劳务交易的完工进行可以通过以下3种方法进行确定。
①测量已完成的工作。
②计算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。
③计算已经发生的成本占估计总成本的比例。
⑷交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法具体应用在资产负债表日，企业分别按照以下两个公式确认当期提供劳务收入，并结转当期劳务成本。
⑴本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入借:应收账款、银行存款等贷:主营业务收入⑵本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本借:主营业务成本贷:劳务成本典型例题【例题•多选题】企业在确定劳务交易完工进度时，可以选用的方法有( )。
A.已完工作的测量B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例C.已经发生的成本占估计总成本的比例D.根据实际经验进行估算【解析】企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用3种方法:①已完工作的测量，即由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
【答案】ABC考点4 提供劳务交易结果不能可靠估计的处理(☆☆☆)考点精讲在资产负债表日，企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别以下3种情况进行处理。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第二节讲义2供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计的四个条件中的任何一个条件不能满足的，就属于交易结果不能可靠估计的情况。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理：1.已经发生的劳务成本预计（全部或部分）能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。
又如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。
2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
【例题22·计算题】企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。
（）[答疑编号3265140304]『正确答案』×『答案解析』企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应按照能够得到补偿的金额来考虑确认收入。
【例题23·计算题】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。
2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
甲公司的账务处理如下：[答疑编号3265140305]『正确答案』（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款40 000贷：预收账款——乙公司40 000（2）实际发生培训支出借：劳务成本——培训成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款——乙公司30 000贷：主营业务收入——培训收入30 000借：主营业务成本——培训成本30 000贷：劳务成本——培训成本30 000三、销售商品和提供劳务相混合的业务企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，包括两种情况：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。
2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义一、明确文章类型和主题本文属于中级会计职称考试辅导资料，主要针对2024年中级会计实务新教材第十四章外币折算进行讲解。
旨在帮助考生理解和掌握这一章节的内容，为备考中级会计职称考试提供指导和帮助。
二、梳理思路和内容1、概述：介绍本章的主题和内容，明确外币折算的概念和意义。
2、汇率：解释汇率的基本概念和种类，以及在外币折算中的重要作用。
3、外币财务报表折算：详细阐述外币财务报表折算的原则和方法，包括折算汇率的选择、资产负债表和利润表的折算等。
4、折算差额：解释折算差额的概念和会计处理方法，包括折算差额的列报和披露等。
5、披露：说明对外币财务报表折算的披露要求和方法，包括对汇率信息和折算差额的披露等。
三、展开情节和阐述1、概述外币折算是中级会计实务中的重要内容之一，主要涉及外币交易和外币财务报表的折算。
通过本章的学习，考生需要掌握外币折算的基本概念和方法，理解外币折算在会计工作中的重要性。
2、汇率汇率是指不同货币之间的比价，包括基本汇率和交叉汇率。
基本汇率是本国货币与主要贸易伙伴货币之间的比价，而交叉汇率则是其他货币之间的比价。
在外币折算中，汇率的选择和使用至关重要。
3、外币财务报表折算外币财务报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表。
折算过程中，需要选择适当的汇率进行折算，同时遵循一定的原则和方法。
资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的汇率进行折算，而利润表中的收入和费用项目应按照交易发生时的汇率进行折算。
4、折算差额折算差额是指外币财务报表折算后，本币财务报表与原外币财务报表之间产生的差异。
折算差额的会计处理方法有两种，即列入当期损益和列入所有者权益。
在编制财务报表时，需要将折算差额列示在利润表或所有者权益变动表中。
5、披露对外币财务报表的披露要求和方法因国家、地区和企业实际情况而异。
中级会计师考试科目《中级会计实务》第十四章收入知识点四：销售商品收入的计量（下）（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）贷：主营业务收入[按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格]未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。
（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。
在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。
一、本章概述（一）内容提要本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。
本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。
考生应重点掌握如下考点：1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；2.现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回的会计处理对比；3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；6.特殊劳务收入的确认条件对比；7.不列入合同成本的费用确认；8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；二、知识点精讲14.1 收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入和建造合同收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
（二）收入的基本特征1.产生于企业的日常活动中；2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
【要点提示】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。
（三）收入的分类1.按收入的性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入④建造合同收入2.按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入14.2 销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
