3_4生产过程核算 第四节
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第三章生产经营过程
第三章生产企业的生产经营过程核算（帐户和复式记帐的应用）P76第一节主要生产经营过程核算和成本计算的内容一、生产经营过程核算的内容：工业企业的资金运动三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售二、成本计算的内容将生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。
通过成本计算，为制定产品价格提供依据1.确定成本计算对象成本计算对象：费用归属的对象。
如：产品生产过程的成本对象是生产的产品2.确定成本计算期多长时间计算一次成本：一个月或一个生产周期3.确定成本项目直接材料：直接用于产品生产的材料直接人工：生产产品的工人的工资及福利费制造费用：生产车间为组织生产而发生的费用4.准确归集和分配生产费用能直接认定成本对象的直接认定，不能直接认定成本对象的按一定标准予以分配计入。
5.健全成本计算的记录按成本计算对象开设并登记费用.成本明细账，编制成本计算表。
第二节资金筹集的核算资金：投入、借入资金一、应设置的主要账户1.银行存款2.实收资本:属于所有者权益账户借实收资本（股本）贷投资人收回投资收到投入资本资本公积等转增资本期末余额：投入资本总额例1.收到汉江公司投资资金3 000 000元存入银行借：银行存款 3 000 000贷：实收资本-----汉江公司 3 000 000例2：收到汉光公司投入房屋一幢3 000 000元，专利权一项2 000 000元。
借：固定资产 3 000 000无形资产 2 000 000贷：实收资本-----汉光公司 5 000 0003.短期借款4.长期借款5.固定资产6.工程物资二.账务处理P83第三节采购过程的核算一、应设置的主要账户5.应付票据6.应交税费：增值税是一种价外税。
增值税的承担者为最终的消费者。
由购买者支付，销售者代收代交。
增值税税率：一般为17%。
ν销项税额：销售额×税率。
ν进项税额：购货款×税率。
会计主要经济业务核算
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第三章 主要经济业务核算
本章教学目的与要求： 教学目的：通过本章学习，掌握企业基本 经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记 账法作出有关会计分录。 教学要求：根据经济业务的性质和各会计 要素之间的规律分析经济业务发生引起的 会计科目变化，正确作出相关会计分录。
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本章学习参考资料： 《基础会计案例实训》，彭浪、苏龙，立 信会计出版社，2008
台，设备买价100 000元，运杂费1 200元，用银行
存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，
用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交
付使用。（假设不考虑相关税费）
▲购入时：
借：在建工程 101 200
贷：银行存款
101 200
▲安装时：
借：在建工程 2 000
贷：原材料
1 500
累计折旧
冲减的固定资产 折旧额 （减少）
计提的固定资产 折旧额（增加）
余：固定资产已 提累计折旧额
原始价值-累计折旧=折余价值（净值）
3、“在建工程”账户
用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生
的总支出。
性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）
结构：
在建工程
建造各项固定资 产发生的支出
工程建造完工交付使 用时结转的工程成本
贷：股本
2 000 000
二、借入资金的核算
（一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：用来核算企业向银行或
其他金融机构借入的期限在一年以下的各 种借款。
2、长期借款：用来核算企业向银行或 其他金融机构借入的期限在一年以上的各 种借款。
（二）借入资金核算应设置的账户
1、“短期借款”账户
第三章 主要经济业务核算
本章教学目的与要求： 教学目的：通过本章学习，掌握企业基本 经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记 账法作出有关会计分录。 教学要求：根据经济业务的性质和各会计 要素之间的规律分析经济业务发生引起的 会计科目变化，正确作出相关会计分录。
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本章学习参考资料： 《基础会计案例实训》，彭浪、苏龙，立 信会计出版社，2008
台，设备买价100 000元，运杂费1 200元，用银行
存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，
用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交
付使用。（假设不考虑相关税费）
▲购入时：
借：在建工程 101 200
贷：银行存款
101 200
▲安装时：
借：在建工程 2 000
贷：原材料
1 500
累计折旧
冲减的固定资产 折旧额 （减少）
计提的固定资产 折旧额（增加）
余：固定资产已 提累计折旧额
原始价值-累计折旧=折余价值（净值）
3、“在建工程”账户
用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生
的总支出。
性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）
结构：
在建工程
建造各项固定资 产发生的支出
工程建造完工交付使 用时结转的工程成本
贷：股本
2 000 000
二、借入资金的核算
（一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：用来核算企业向银行或
其他金融机构借入的期限在一年以下的各 种借款。
2、长期借款：用来核算企业向银行或 其他金融机构借入的期限在一年以上的各 种借款。
（二）借入资金核算应设置的账户
1、“短期借款”账户
基础会计 3.4-生产过程核算
该账户是负债类账户，用来核算企 业根据有关规定，应付给职工的各 种薪酬，包括职工工资、奖金、津 贴、福利费等。
借方
应付职工酬薪
贷方
支付给职工的各种酬薪及支 付的工会经费、职工教育经 费、缴纳的社会保险费、住 房公积金等。
应付给职工的各种酬薪
应付未付的职工酬薪
按“工资”、“职工福利”、“社 会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、 “非货币性福利”、“辞退福利”、 “股份支付”等设置明细分类账。
单位：元 合计
按机器工时
100台
直接材料
A产品
30 400
15 960 18 500
B产品
——
19 200
6 840
合计
——
49 600
22 800
18 500
90 900
按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：
举例—— 产品制造成本计算
每元工资应负担的制造费用=
18500 = 0.8114(元 ) 15960 + 6840 A、B产品各生产费用资料
生产过程中所发生 的各种生产费用， 的各种生产费用， 并按成本项目计算 各种产品的总成本 和单位成本。 和单位成本。
第四节 生产过程核算
一. 生产过程核算需要设置的主要账户 二. 生产过程中主要经济业务的核算 三. 产品制造成本计算 （一） 产品制造成本的内容
劳动资料耗费的费用 劳动对象耗费的费用 活劳动耗费的费用 其他费用支出
该账户是资产类账户，是固定资产 的抵减账户，用来核算固定资产因 磨损而减少的价值。
借方
累计折旧
贷方
已提固定资产折旧累计减少或转销数
固定资产折旧的增加数
3工业企业会计核算
增值税的计税依据:
销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售 额，
进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
购进货物要支付增值税,计入”应交税费-应交增 值税(进项税额)”
销售商品时要收取增值税,计入”应交税费-应交 增值税(销项税额)”
一般纳税人应上交的增值税=销项税额－进项税额
三、成本计算的意义和内容 （一）什么是成本—— 费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货
币表现，是企业经济利益的流出。 成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。 （二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务
活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配， 并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。 （三）成本计算的意义 可以取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本的差 异； 分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而 达到预定的成本目标； 为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供 参考依据。 三、成本计算的基本要求
50 000
应交税费－应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款
58500
3、支付材料采购费用
（1）构成材料采购成本的项目
1） 买价（供应单位发票价格）。 2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储
等费用）。
3）运输途中合理损耗。 4）入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、
（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账 及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记 录，据以计算成本。
第二节 资金筹集核算
一、账户设置
1.实收资本（所有者权益类）
投资者收回的资本
1、企业实际收到投资者投入的现 金、银行存款、房屋、建筑物、机 器设备、材料物资、无形资产等 2、资本公积、盈余公积转作资本
工业生产企业的生产经
单位成本 5175 20208.33
01
借：原材料 ——甲材料 77 625
03
贷：在途物资 138 250
02
——乙材料 60 625
会计分录：
在途物资
银行存款
材料
预付账款
应付账款
（二）长期借款的核算
供应过程的主要经济业务
01.
采购原料，核算材料采购成本 结算货款
02.
第二节 供应过程的核算
01
02
03
钱货两清；
先收货，后付款——应付账款、应付票据
先付款，后收货——预付账款
二、供应过程发生的主要结算方式
01
03
05
02
04
在途物资
原材料
应付账款
应付票据
预付账款
单击此处添加正文
04.
第四节 销售过程的核算
单击此处添加正文
企业筹资概述 资本投入的核算 银行借款的核算
第一节 企业筹资的核算
单击此处添加副标题
202X
筹资渠道 所有者权益与负债的关系
一、企业筹资概述
单击此处添加副标题
202X
1
负债筹资
2
所有者权益筹资
（一）筹资的渠道
01
负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。
7
3.“库存商品”账户（资产类账户）
01
核算应付给职工的薪酬总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴、福利费等。
05
给职工的全部薪酬
03
— 借方 应付职工薪酬 贷方+
02
该账户结构：
04
本期内实际支付 应付薪酬数额
一、生产过程核算的主要内容构成产品生产成本的费用包括：直接材料...
A产品应分配制造费用= 35000×1= 35000（元） B产品应分配制造费用= 25000×1= 25000（元）
制造费用分配表
单位： 元
产品名称 A产品 B产品 合计
分配标准(生 分配率 产工人工资) 35 000 1 25 000 60 000 1
分配额 35 000 25 000 60 000
7.财务费用： 包括企业生产经营期间发生的利息支出 （减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手 续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债 券印刷费、国外借款担保费
（1）利息支出： 指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票 据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付 引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息 外）减去银行存款等的利息收入后的净额。
【例11】31日，分配结转应由产品成本负担 的工资费用。其中，生产A产品工人工资35 000元，生产B产品工人工资25 000元，生 产车间技术、管理人员工资13 000元，企 业行政管理部门人员工资7 000元。
借：生产成本—A产品 35 000 —B产品 25 000 制造费用 13 000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬 80000
【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤， 每公斤单价20元，共计16 000元。 借：生产成本—B产品 贷：原材料—甲材料 16 000 16 000
【例10】15日,以银行存款80000元，支付本月 份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。 借：应付职工 80 000 贷：银行存款 80 000
【例15】25日,从仓库领用乙材料800公斤， 每公斤单价15元，计12 000元，其中生产 车间一般性耗用9 000元，行政管理部门一 般性耗用3 000元。
企业主要经济业务核算
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积\. ——应付利润
202X
The End
单击此处添加正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点。
03
借：固定资产
04
应交税费——应交增值税（进项税额）
05
贷：银行存款等
购入需要安装的设备
01
购入时：
02
借：在建工程
03
应交税费——应交增值税（进项税额）
04
贷：银行存款
05
应付账款
06
应付票据
07
01
需要安装设备安装完毕交付使用时
02
借：固定资产
03
贷：在建工程
“应交税费”账户
05
产品销售过程业务核算： 销售时： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
发生销售费用时：
借：销售费用
贷：库存现金/银行存款
发生销售税金
02
会计处理为： 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
03
固定资产定义：P119企业在经营过程中使用期超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。
固定资产入账价值：达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。
01
02
固定资产购置业务核算
固定资产——不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。
会计分录
借入借款时的会计核算： 借：银行存款 贷：短期借款
应在借款使用期内按月预提，计入当期“财务费用”（费用化），分录为 借：财务费用 贷：应付利息
生产总量核算
非 金 政 居 为居 国
民 民服 民 府 融 金 交易 金 融 府 民 民服 民
经 务非
机融 和 融 机
务非 经
济 营利
构 企 平衡项 企 构
营利 济
机构
业
业
机构
总产出 中间消耗
增加值
第四节 国内生产总值的核算
一、国内生产总值的概念
对于整个国民经济而言，一定时期全部货物 和服务的来源有两个：产出和进口；使用去 向也有两个：中间产品（用于中间消耗的产 品）和最终产品（用于最终使用的产品，包 括最终消费、资本形成和出口）
3 支出法 GDP=最终消费+资本形成+净出口
▲ 上述三种方法的计算结果应相等
国内生产总值帐户
使用
来源
总产出
最终消费
未含在产出中的产品税净额
个人消费
减：中间消耗
公共消费
资本形成总额
劳动报酬
固定资本形成总额
生产税净额（含产品税净额） 库存变化
固定资本消耗
贵重物品净获得
营业盈余
净出口
合计
合计
货物和服务帐户
国内生产总值（GDP）：指一国所有常住单 位在一定时期内所生产的全部最终产品的价 值总和。
二、国内生产总值与增加值的关系
由于估价方面的原因，国内生产总值并不刚好等于各 常住单位增加值的总和。这些原因包括： （1）各单位的产出采用不含增值税的生产者价格 估价，从中扣除中间消耗后，各单位的增加值也不 含增值税； （2）在SNA中进口也要求按离岸价格估价，从而 进口不含任何进口税； （3）最终产品一律按购买者价格估价（对于出口， 离岸价格就是其购买者价格），从而作为最终产品 价值总和的国内生产总值包括所有增值税和进口税。
企业主要经营过程核算借贷记账法应用
借：原材料—甲材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款/应付票据
借：在途物资—甲材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据
借：原材料—甲材料 贷：在途物资—甲材料
３. “应付账款”账户
负债类账户，用于核算企业因购买材料 物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的 款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生 的应付未付的货款数额，借方登记企业实际 支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企 业尚未支付的货款数额（赊购）。
短期借款是指借入期限在一年以下（含一 年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。
长期借款指借入期限在一年以上的各种借 款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建 和扩建等。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资 金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经 营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑 损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。
借：银行存款
250 000
贷：实收资本
250 000
【例2】1日，A公司同本公司联营，A 公司出资设备一台，账面原值为220 000 元，已提折旧40 000元，双方协商作价 190 000元，现已交付使用。
借：固定资产 贷：实收资本
190 000 190 000
三、负债的核算
（一）负债核算的内容
借方
银行存款
贷方
期初余额 本期增加额(收到投资者投 资或收到其他款项并存入 银行时)
本期发生额
本期减少额(用银行存款支 付各种款项或费用时)
本期发生额
期末余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷 方发生额
基本分录
收到投资者出资时： 借：银行存款（固定资产、无形资产） 贷：实收资本（或股本）
基础会计学 D 制造业企业主要经济业务的核算(思维导图)
结转
差旅费 报销原则
实际支出 列费用 过度科目 要冲平 其余现金 来弥补
第五节 销售过程业务的核算
一、销售过程核算的主要内容
收入的确定与计量
主营业务收入
1商品销售 收入 的确认与计量
应设置的主要账户
应收账款 应收票据
预收账款
二、主营业务 收支的核算
商品销售业务的财务处理
确认
2商品销售 成本 的确认与计量
购入不需要安装的固定物资 购入需要安装的固定物资
计入 固定资产 计入 在建工程
1存货和原材料的含义
存货 原材料
概念 分为
进项税额 销项税额
账户
二、材料购进业务的核算
2原材料成本的确定 3原材料的日常收发及结存的核算方式
4材料购进业务按照实际成本法计价的核算
应设置的主要账户 材料购进业务的核算
在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 应交税费
D第四章 制造业企业主要经济业务的核算
第一节 制造业企业主要经济业务概述
制造业企业
也称 工业企业 以产品的加工制造和销售为主要生产经营过程的盈利性经济组织
资金筹集业务
渠道
接受投资人投资
所有者权益
向债权人借入各种款项
债权人的权益（负债）
主要业务内容
吸收投资人投入资本 向债权人借入款项业务的核算
制造业企业主要经济业务
一年以内（含一年）
利息的确认与计量
利息=借款本金*利率*时间
1短期借款的核算
需要设置的主要账户
短期借款 财务费用
本期直接偿还
应付利息
本期尚未偿还
二、负债资金筹集业务的核算
短期借款的财务处理
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曹 永 caoyong1125@
4.“库存商品”账户 用于核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成 本。 借方：已经完工并入库的实际生产成本 贷方：已经出库的各种产品的实际生产成本。 期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。
三、应付职工薪酬
5.“应付职工薪酬”账户 账户性质： 负债类账户 账户用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 账户结构： 借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方为应
车间领用原材料投入产品生产 计算和分配职工薪酬 提现发放工资
计提固定资产折旧
分配制造费用，计算产品成本 产品完工结转产品实际生产成本
P95-P99例子
三、产品制造成本计算
（一）构成产品制造成本的项目 1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项 制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有： 按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直 接总成本等等。 计算公式如下：
6.“累计折旧”账户：
账户性质：资产类账户，固定资产的调整账户。 账户用途：用来核算企业固定资产发生的累计折 旧。 账户结构：
贷方：固定资产计提的折旧额
借，表示现有固 定资产已提的累计折旧
曹 永 caoyong1125@
二、生产过程的经济业务核算
A产品单位成本为：
59 310÷100＝593.10（元） B产品未完工的在产品成本为： 19 200＋6 840＋5 550＝31 590（元）
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
（3）编制产品制造成本计算表如下：
第三章 第四节 生产过程核算
一、账户的设置
生产会耗费材料，人工以及相关费用 （如照明，税费）
1.“生产成本”账户 成本类账户，用来归集和分配产品生产过程 中发生的各项费用 直接记入产品的费用：直接材料、直接人工 间接计入产品的费用：制造费用 例： 生产产品甲耗用原材料A1000元 ,生产 产品乙用原材料A 3000元,材料B 2000元。 借：生产成本——甲 1000 ——乙 5000 贷：原材料——A 4000 ——B 2000
2013-7-10 财会研究者 CT
2.“制造费用”账户 成本类账户，又是资产类账户 用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用。 注意：制造费用和车间生产的产品有关，但不能直 接对象化归属于某一产品，必须通过分配才能计入 产品成本。
曹 永 caoyong1125@
2. 计算产品制造成本。 （1） 计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主 要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本
总成本÷完工产品数量＝单位成本
上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此： A产品总成本为： 30 400＋15 960＋12 950＝59 310（元）
付职工的各种薪酬。期末余额一般贷方，表企 业应付未付的职工薪酬。
生产A产品的车间工人的工资 薪酬为10000，尚未支付。 借：生产成本－A 10000 贷：应付职工薪酬 10000
支付工人的工资薪酬10000 借：应付职工薪酬 10000 贷：银行存款 10000
曹 永 caoyong1125@
该产品生产 各该产品应负 担制造费用 各生产工人工资总额 工人工资 制造费用总额
【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准 进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： 18 500 15960+6840 B产品应负担的制造费用为： 18 500 15960+6840 ×6 840=5 550（元） ×15 960=12 950（元）
曹 永 caoyong1125@
生产会耗费材料，人 工以及相关费用（如 照明，税费）——— 制造费用 两种产品完工：
借：库存商品——甲 1000 ——乙 5000 贷：生产成本——甲 ——乙 1000 5000 库存商品 生产成本
3
cj0512@ QQ:1132556799
制造费用的流程 制造费用
制造费用按照一定 的分配率分配到 生成本中去
生产成本
库存商品
曹 永 caoyong1125@
总结： 制造费用源于车间，而车间以外的费用则属于期间 费用，其中与企业日常管理相关的则为管理费用。
曹 永 caoyong1125@
3.“管理费用”账户 费用类账户，也是损益类账户 用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营 所生产所发生的管理费用，（包括行政部门职工 工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办 公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业 务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花 税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费、库存盘亏或盘盈（不包括应计入营业外 支出的存货损失）等。 结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的余额。 期末结转后无余额。
4.“库存商品”账户 用于核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成 本。 借方：已经完工并入库的实际生产成本 贷方：已经出库的各种产品的实际生产成本。 期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。
三、应付职工薪酬
5.“应付职工薪酬”账户 账户性质： 负债类账户 账户用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 账户结构： 借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方为应
车间领用原材料投入产品生产 计算和分配职工薪酬 提现发放工资
计提固定资产折旧
分配制造费用，计算产品成本 产品完工结转产品实际生产成本
P95-P99例子
三、产品制造成本计算
（一）构成产品制造成本的项目 1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用——将产品制造过程中所发生的各项 制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有： 按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直 接总成本等等。 计算公式如下：
6.“累计折旧”账户：
账户性质：资产类账户，固定资产的调整账户。 账户用途：用来核算企业固定资产发生的累计折 旧。 账户结构：
贷方：固定资产计提的折旧额
借，表示现有固 定资产已提的累计折旧
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二、生产过程的经济业务核算
A产品单位成本为：
59 310÷100＝593.10（元） B产品未完工的在产品成本为： 19 200＋6 840＋5 550＝31 590（元）
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：
（3）编制产品制造成本计算表如下：
第三章 第四节 生产过程核算
一、账户的设置
生产会耗费材料，人工以及相关费用 （如照明，税费）
1.“生产成本”账户 成本类账户，用来归集和分配产品生产过程 中发生的各项费用 直接记入产品的费用：直接材料、直接人工 间接计入产品的费用：制造费用 例： 生产产品甲耗用原材料A1000元 ,生产 产品乙用原材料A 3000元,材料B 2000元。 借：生产成本——甲 1000 ——乙 5000 贷：原材料——A 4000 ——B 2000
2013-7-10 财会研究者 CT
2.“制造费用”账户 成本类账户，又是资产类账户 用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用。 注意：制造费用和车间生产的产品有关，但不能直 接对象化归属于某一产品，必须通过分配才能计入 产品成本。
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2. 计算产品制造成本。 （1） 计算总成本和单位成本——产品制造成本的计算方法很多，这里主 要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料＋直接工人＋制造费用＝总成本
总成本÷完工产品数量＝单位成本
上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此： A产品总成本为： 30 400＋15 960＋12 950＝59 310（元）
付职工的各种薪酬。期末余额一般贷方，表企 业应付未付的职工薪酬。
生产A产品的车间工人的工资 薪酬为10000，尚未支付。 借：生产成本－A 10000 贷：应付职工薪酬 10000
支付工人的工资薪酬10000 借：应付职工薪酬 10000 贷：银行存款 10000
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该产品生产 各该产品应负 担制造费用 各生产工人工资总额 工人工资 制造费用总额
【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准 进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。 则A产品应负担的制造费用为： 18 500 15960+6840 B产品应负担的制造费用为： 18 500 15960+6840 ×6 840=5 550（元） ×15 960=12 950（元）
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生产会耗费材料，人 工以及相关费用（如 照明，税费）——— 制造费用 两种产品完工：
借：库存商品——甲 1000 ——乙 5000 贷：生产成本——甲 ——乙 1000 5000 库存商品 生产成本
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制造费用的流程 制造费用
制造费用按照一定 的分配率分配到 生成本中去
生产成本
库存商品
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总结： 制造费用源于车间，而车间以外的费用则属于期间 费用，其中与企业日常管理相关的则为管理费用。
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3.“管理费用”账户 费用类账户，也是损益类账户 用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营 所生产所发生的管理费用，（包括行政部门职工 工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办 公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业 务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花 税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费、库存盘亏或盘盈（不包括应计入营业外 支出的存货损失）等。 结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的余额。 期末结转后无余额。