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医院DRGs成本核算模型与方法体系构建随着医疗行业的不断发展和医疗服务的不断完善，成本核算模型与方法体系也愈加重要。
DRGs（Diagnosis-Related Groups，诊断相关性分组）是一种对医疗服务进行分类和体系化的方法，它可以帮助医疗机构对患者的治疗费用进行成本核算和管理。
本文将介绍医院DRGs成本核算模型与方法体系的构建，并探讨其在医疗服务中的应用。
1.概念和原理DRGs成本核算模型是一种将医疗服务按照诊断、治疗和病情严重程度进行分类的方法，通过对不同病种的治疗费用进行统一管理和核算，使得医疗服务的费用更加合理、透明和可控。
其原理是根据患者的病情情况，将相似的病例进行分类，以便对其进行成本核算和管理。
2.构建步骤医院DRGs成本核算模型的构建过程可以分为以下几个步骤：（1）确定分组指标：首先需要确定分组的指标，一般包括患者的诊断、治疗过程、病情严重程度等。
这些指标可以根据医学领域的专业知识和标准进行确定。
（2）建立分类模型：根据确定的分组指标，建立相应的分类模型，将患者的病例按照相似的病情进行分类，并为每种分类确定相应的治疗费用。
（3）核算成本：根据建立的分类模型，对医疗服务的费用进行核算，包括诊断费用、药品费用、手术费用等，并将其归类到相应的DRGs类别中。
（4）管理和优化：对核算出的成本进行管理和优化，包括对高成本的治疗方案进行审查和调整，以提高医疗服务的效益和质量。
1.成本核算方法对于医院DRGs成本核算方法，可以采用以下几种方式：（2）成本对比法：通过对比不同患者的治疗费用，确定相似病例的成本范围，并进行成本核算。
（3）时间成本法：将医疗服务的费用按照时间进行计算，确定每种治疗方案的时间成本，并将其归类到相应的DRGs类别中。
2.体系构建方法（1）建立数据资源：收集患者的诊断、治疗和病情严重程度等数据，构建医院的数据资源库，以便进行成本核算。
（2）建立分析模型：采用统计学和数据挖掘方法，对患者的数据资源进行分析，建立相应的分析模型，确定医疗服务的成本范围和分布规律。
作业成本要素与核算模型（上）作业成本核算模型是实施作业成本法（Activity-Based Costing）的基础，是对作业成本法核算体系的描述，因此作业成本核算模型在作业成本法的实施过程中具有重要地位。
作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，他们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。
本文通过对作业成本要素和核算模型的分析，来探讨扩展的作业成本核算模型，这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础，对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义。
作业成本要素作业成本核算模型包括五大要素：资源、作业、成本对象、成本动因和分配路径，以及会计期间和组织结构两个辅助要素。
资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。
在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，因此，增加资源账户、作业账户和成本对象账户来分别管理资源、作业和成本对象。
下面分别对各要素进行分析：资源从广义讲，资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，但是，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。
资源：作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。
资源可以直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
资源账户对象资源账户是从资源类别的角度描述资源。
账户在传统成本中已经存在，制造费用、直接材料、直接人工就是账户。
在作业成本法中，资源账户不仅是一个分类的概念，而且还作为分配的主体，是一个分配对象。
在传统成本中，制造费用汇总后按工时分配，实际制造费用账户作为一个主体在参与分配。
资源账户参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。
作业成本法中，可以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性。
一个资源账户可以看成是一系列资源的集合，资源账户的分配需要先对资源账户进行汇总后再进行分配。
医院DRGs成本核算模型与方法体系构建DRGs（Diagnosis Related Groups），即诊断相关费用组，是一种医疗服务和费用分类系统，它以患者的临床诊断为基础，将具有相似临床特点和医疗服务需求的患者分成一个组别，目的是在保证医疗服务质量的情况下，控制医疗费用的增长。
对于医院来说，DRGs不仅是医疗服务的企业管理工具，更是衡量医疗服务决策效果的重要指标。
然而，在DRGs的实施中，由于诊疗过程多样，临床数据获取难度大，不同医院的诊断和治疗方法存在差异，药品和治疗技术的费用也有差异，就很难实现成本控制。
因此，建立DRGs成本核算模型与方法体系，对于实现医疗服务质量与资源利用的平衡具有重要的作用。
一、构建成本核算模型成本核算模型是DRGs成本核算的核心，建立一个完整的模型非常重要。
DRGs成本核算模型应该有以下几个要素：1、成本核算范围要清晰明确DRGs成本核算范围的明确是保证成本核算正确性和准确性的重要保障。
严格按照诊疗项目进行分类，将杂项费用纳入公共费用，这样可以方便计算成本。
在成本核算时，应该将患者收费项目详细记录，以便于计算成本。
2、成本核算原则要确立确定成本核算原则可以使DRGs成本核算更加规范化和标准化。
成本核算原则应包括：费用的真实性、准确性、全面性、基于实际成本、特殊折扣及补偿等原则。
3、成本核算方法要科学合理DRGs成本核算应该采用科学合理的成本计算方法。
常用的成本计算方法有三种:直接法、间接法、活动基础成本计算法。
在具体应用中，选择合适的方法就可以更加准确地核算成本。
4、成本核算数据要准确可靠DRGs成本核算的关键是准确的数据，从而获得目标成本核算结果，并方便进行成本分析。
数据来源可以是医院信息系统，也可以是医疗人员的记录、报告等。
要确保数据的正确性、可靠性和完整性，以便于保证核算结果的质量。
成本核算方法体系是DRGs成本核算的基础，是确定成本的方法和工具组成。
DRGs成本核算的成本核算方法体系主要包括三个方面：1、成本核算系统的建设成本核算系统是基于成本核算模型和计算方法，实现数据汇集，统计和分析的一个工具。
某集团成本核算模型编写：日期：年月版本：目录1.文档说明 (3)1.1.文档类别 (3)1.2.编制工具 (3)1.3.版本信息 (3)2.成本核算模型 (3)2.1.业务背景 (3)2.2.战略成本模块启用 (4)2.2.1.业务说明 (4)2.2.2.设置方法 (5)2.3.集团层次基础数据设置 (5)2.3.1.计算范围定义 (5)2.3.2.期间定义与期间状态管理 (8)2.3.3.成本项目定义 (9)2.3.4.公共成本动因 (10)2.4.成本核算前期准备 (11)2.4.1.业务方面 (12)2.4.2.财务方面 (12)2.5.计算范围之A计算的核算步骤 (13)2.5.1.基础数据 (13)2.5.2.产品成本计算 (30)2.6.成本核算后续处理 (41)2.6.1.存货核算 (41)2.6.2.区间关闭 (41)1.文档说明1.1. 文档类别本报告是以某集团的成本业务为基础的成本核算模型说明，该说明包含数据说明，数据操作和数据约束1.2. 编制工具Microsoft Word 2010Microsoft Visio 2007Microsoft Excel 20101.3. 版本信息2.成本核算模型2.1. 业务背景某集团有限公司共有两个生产工厂需要进行核算产品成本，分为A制药集团有限公司本部和B药业有限公司。
两个厂都是并不分批次核算。
A制药集团有限公司本部的生产部门为提取车间和制剂车间。
B药业有限公司的生产部门也为提取车间和制剂车间。
现确定2013年5月份正式开始使用成本。
◆财务将产品成本分解为一下几个方面（即5001科目明细）：◆成本核算业务中，业务场景主要有以下几点◆成本还原方法：最近区间法◆费用分配规则：工时和产量◆本次以A制药本部为例，建立成本核算模型2.2. 战略成本模块启用2.2.1.业务说明由业务背景可以看出，A集团企业2013年5月份年开始使用成本，故启用日期应该定在2013年5月之前（包括5月份）2.2.2.设置方法菜单路径：业务公共—基础数据—设置—单位启用，打开功能界面如图1：（图1）注意：1、设置启用日期为5月份，如果5月份开始计算，则将启用日期设置为5月份内的任何一个日期即可。
气体成本核算模型
气体成本核算模型通常涉及两个主要方面：气体消耗量和气体单价。
气体消耗量：气体消耗量与多个因素有关，包括焊接工艺、焊接材料、焊接面积和焊接厚度等。
为了计算气体消耗量，通常使用以下公式：气体消耗量= 焊缝长度×气体流量×焊缝在厚度方向上的截面积。
气体单价：气体单价与气体种类、供应商和采购数量等因素有关。
为了获取准确的气体单价，需要与供应商进行联系。
在气体成本核算模型中，可以通过以下公式计算气体成本：气体成本= 气体消耗量×气体单价。
此外，如果是涉及氧气成本计算，还需要考虑氧气产量和能耗等因素。
例如，可以通过以下公式计算氧气成本：氧气成本= 消耗量（水、电、蒸汽）/ （氧气产量+ 液氧产量×3 + 液氩产量×3 + 液氮产量×3）。
需要注意的是，气体成本核算模型的具体计算公式和方法可能因企业实际情况、气体种类和用途等因素而有所不同。
因此，在实际应用中，需要根据具体情况进行灵活调整和优化。
成本计算模型引言在企业运营中，成本是一个非常重要的指标，它关系到企业的盈利能力和竞争力。
因此，准确计算成本对企业管理和决策至关重要。
为了更好地理解和管理成本，企业需要建立一个成本计算模型。
本文将详细介绍成本计算模型的概念、分类、构建方法、应用和挑战。
什么是成本计算模型？成本计算模型是一个用于计算和分析企业成本的工具。
它基于一系列的假设和理论，通过对企业的资源使用情况和产出量进行分析和计算，以确定产品或服务的成本。
成本计算模型可以帮助企业识别和管理成本，优化生产过程，制定定价策略，预测利润等。
成本计算模型的分类成本计算模型可以根据不同的角度进行分类，下面是几种常见的分类方式。
1. 根据产出方式•单一产出成本模型：适用于只生产一种产品或提供一种服务的企业。
•多产出成本模型：适用于同时生产多种产品或提供多种服务的企业。
2. 根据时间范围•静态成本计算模型：基于过去的数据进行计算，适用于短期内的成本分析。
•动态成本计算模型：基于未来的预测数据进行计算，适用于长期内的成本分析。
3. 根据成本对象•作业成本计算模型：将成本分配到具体的作业或产品上，适用于生产过程中有多个作业或产品的企业。
•部门成本计算模型：将成本分配到不同的部门上，适用于企业内部有多个部门，并且每个部门按照不同的规则分配成本。
构建成本计算模型的方法构建一个合适的成本计算模型是一项复杂的任务，下面是一些构建成本计算模型的常用方法。
1. 确定成本核算对象首先需要确定成本计算的对象，即需要计算成本的产品、服务或作业。
不同的对象可能需要不同的计算方法和依据，所以在确定成本计算模型之前需要先明确对象。
2. 收集数据收集相关的数据是构建成本计算模型的基础。
数据可以包括原材料、劳动力、设备使用等方面的成本信息。
通过收集和整理这些数据，可以更好地分析和计算成本。
3. 选择合适的计算方法根据企业的实际情况和需求，选择合适的成本计算方法是非常重要的。
常见的计算方法包括直接材料成本法、直接人工成本法、间接费用分摊法等。
氯碱成本核算模型1.介绍在化工行业中，氯碱工艺是一种重要的生产过程，用于生产氯气、氢气和碱液。
氯碱行业的成本核算非常重要，它能够帮助企业合理控制成本，提高生产效率，并为决策提供依据。
本文将探讨氯碱成本核算模型的设计和应用。
2.成本核算模型的设计要素为了准确计算氯碱行业的成本，一个合理的成本核算模型是必需的。
下面是一些设计要素，它们应该纳入模型考虑：2.1 原材料成本原材料成本是生产过程中最重要的成本之一。
在氯碱行业中，常用的原材料包括盐、水和电力。
模型应该考虑这些原材料的采购成本以及相关的运输和处理成本。
2.2 能源成本能源成本在氯碱生产中占据很大比重。
氯碱工艺需要大量的电力和热能。
模型应考虑这些能源的采购成本，并结合实际生产过程中的能耗数据进行合理分配。
2.3 劳动力成本劳动力成本是指工人的工资以及相关的社会保险和福利费用。
模型应考虑到各个岗位的工资水平以及劳动力在生产过程中的利用率。
2.4 设备折旧成本氯碱生产需要各种设备和设施，包括电解槽、输送设备和储存设备等。
这些设备随着使用时间的增加会产生折旧。
模型应该考虑到设备的购买成本以及折旧的年限和残值，计算出相应的折旧成本。
2.5 维修与维护成本设备维修与维护成本是指保持设备运行正常所需的费用。
这些费用包括设备维修的人工费用、零配件费用以及相关的管理和维护费用。
模型应该结合设备的维修保养记录，计算出相应的成本。
3.成本核算模型的应用通过建立一个完善的成本核算模型，企业可以实时掌握氯碱生产过程中的各项成本，并进行合理分析和控制。
以下是一些模型的应用方面：3.1 成本分析通过对各个成本要素进行详细的分析，企业可以找出消耗较大的成本项目，并对其进行优化。
比如，通过降低原材料的采购价格或者提高生产效率来降低成本。
3.2 利润预测成本核算模型可以帮助企业进行利润预测。
通过计算生产成本和销售价格的差额，可以得到预计的利润。
这有助于企业制定合理的销售策略和定价策略。
作业成本要素与核算模型（上）作业成本核算模型是实施作业成本法（Activity-Based Costing）的基础，是对作业成本法核算体系的描述，因此作业成本核算模型在作业成本法的实施过程中具有重要地位。
作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，他们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。
本文通过对作业成本要素和核算模型的分析，来探讨扩展的作业成本核算模型，这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础，对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义。
作业成本要素作业成本核算模型包括五大要素：资源、作业、成本对象、成本动因和分配路径，以及会计期间和组织结构两个辅助要素。
资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。
在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，因此，增加资源账户、作业账户和成本对象账户来分别管理资源、作业和成本对象。
下面分别对各要素进行分析：资源从广义讲，资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，但是，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。
资源：作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。
资源可以直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
资源账户对象资源账户是从资源类别的角度描述资源。
账户在传统成本中已经存在，制造费用、直接材料、直接人工就是账户。
在作业成本法中，资源账户不仅是一个分类的概念，而且还作为分配的主体，是一个分配对象。
在传统成本中，制造费用汇总后按工时分配，实际制造费用账户作为一个主体在参与分配。
资源账户参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。
作业成本法中，可以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性。
一个资源账户可以看成是一系列资源的集合，资源账户的分配需要先对资源账户进行汇总后再进行分配。
既可以对资源账户下的资源进行单独分配，也可以通过资源账户对资源分配。
一般先进行资源分配，再进行资源账户分配。
作业作业概念也是建立在一定的假设基础之上的。
首先，作业具有明确的“边界”，以明确作业消耗的资源与作业产出，能够明确成本责任；其次作业必须是可量化的基准，对于一般的生产作业，作业比较容易量化，对于知识性的作业，如研究工作，则难以量化，如果要把作业纳入作业成本核算体系，则必须对作业进行计量，为作业制订量化的标准。
第三，作业具有单一的分配动因，作业的分配目标对于作业的消耗只能按照单一的成本动因线性分配，而作业中的某些成本项目可能与该成本动因并不线性相关；第四，作业必须与一定的组织机构对应，必须具有唯一对作业整体负责的一个组织单位。
作业层次分类法把作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业，其中：(1).单位作业：使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等；(2).批别作业：使一批产品受益的作业。
作业的成本与产品的批次数量成正比。
常见的如设备调试、生产准备等；(3).产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业。
例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等；(4).支持作业：为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，例如厂房维修、管理作业等。
通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。
还有一种根据作业增值属性分类方法，把作业分为增值作业与非增值作业：增值作业（Value-added Activity）：能增加顾客价值的作业；非增值作业（Non Value-added Activity）不能增加顾客价值的作业。
企业的目的是为用户提供产品和服务，同时获得利润。
非增值作业不能创造顾客价值，是无效的作业，必须消除以降低成本，增值作业创造顾客价值，需要提高效率降低成本以增加利润。
通过对作业增值属性的分析，可以发现降低成本机会。
增值作业与非增值的判断标准如下：（1）该作业将带来状态的改变；（2）状态的变化不能由先前的作业来完成；（3）该作业使得其他作业得以执行。
满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业。
多种作业分类方法能提供更丰富的信息，也会带来处理的困难，为了便于分析，需要选择一个首要的分类方法,而其他的分类法作为辅助。
一般选择作业层次分类法为主，而以增值属性分类法为辅助。
一个作业的定义包括以下内容：作业的层次属性：作业属于哪一个层次；作业的输出：计量作业产出数量的标准；成本动因：分配作业成本的成本动因；作业的增值属性：表明作业是增值作业还是非增值作业；组织：对作业负有直接责任的组织机构；通常对作业的成本和作业执行的效率负责；作业的标准单位成本：企业确定的作业的标准成本，用以考核分析作业执行的效率；计量单位：标示作业产出的单位；如次，小时，个等等；作业能力：通常指在基础会计期间内所能完成作业的最大数量；作业成本：基础会计期间内作业的总的成本；可控成本：作业的直接组织机构对作业成本负责的部分；作业账户作业也需要管理，作业账户就是用来对作业进行管理的。
但是作业账户不能参加分配，这与资源账户不一样。
以作业层次分类法为基础，相应产生了四个作业账户：单元作业账户，批别作业账户、产品作业账户、支持作业账户；根据管理的需要；各作业账户可以继续细分。
成本对象成本对象是企业需要计量成本的对象。
这根据企业的需要而定。
如可以把每一个生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。
在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。
成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。
市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。
生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。
根据成本对象持续时间可以把生产类成本对象分为以下三类：长期成本对象，流水式的生产和连续生产模式下的内部成本对象都是此类，化工行业是典型的长期成本对象。
为了进行成本核算，需要把成本对象按期间分割。
订单式的成本对象，成本对象以订单或者项目的形式存在，其持续时间从订单（或者项目）投入生产到订单完成为止，这个持续时间可能跨越成本核算期间，在核算时分别不同期间核算期间内累计的成本，最后计算出总的成本对象的成本。
第三种情形就是即时的成本对象，这种成本对象主要出现在服务行业，服务结束成本对象立即结束，如医疗服务、餐饮服务等等，服务类成本对象往往与作业容易混淆。
成本对象也需要建立账户进行管理。
如建立按批和按产品的成本对象，可以建立批别成本对象账户和产品成本对象账户。
成本对象账户不参与分配，也不接受分配。
作业成本要素与核算模型（下）成本动因和分配路径：成本动因就是分配的原因，最新的作业成本核算/作业管理标准规定了三种成本动因：资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把资源的成本分配到作业成本对象或者其他资源。
作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
成本对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。
根据成本动因确定的可能的分配关系如图1所示。
图1 可能的分配方式有关成本动因可以参考相关的文章《作业成本法成本动因分析》。
分配路径：作业成本法中定义了很多的资源作业成本对象等可以参与成本归集与分配的对象，也定义了很多成本动因。
分配路径就是把这些独立的分配对象和成本动因关联起来：例如：人工工资按照各个作业的人数分配到加工作业、检验作业，装配作业。
加工作业根据各个生产批的加工共时分配到各个生产批号。
成本从人工工资流到生产批号就是分配路径。
分配路径把分散的作业成本要素组成完整的作业成本核算模型。
图2 分配路径举例辅助要素会计期间：作业成本法按会计期间核算，因此需要确定会计期间。
会计期间包含基础会计期间和复合会计期间，在传统成本法下，“月”是一个基础会计期间，是最短的会计期间，其他的会计期间包括季度和年。
会计期间形成了层次结构。
作业成本法下，会计期间通常也采用月、季度、年的自然会计期间，也可以自由定义：如可以按照旬或者周核算。
组织层次：实施作业成本法需要确定实施对象的组织结构。
组织结构图对于实现作业成本法并不是必需的，但是通过把作业成本法的各种资源、作业和成本对象等分配对象与具体的组织结构对应，可以明确各个组织层次的成本责任和目标，以及根据成本信息对组织进行成本绩效考核，从而有利于促成成本的降低。
作业成本核算模型图3是早期实施作业成本法的核算体系图，早期实施作业成本法是为了解决传统成本法的成本信息扭曲，关注的重点是传统成本法的制造费用，应用作业成本的基本原理分配制造费用以减少成本扭曲。
作业成本核算模型是二阶段的分配过程，分别是资源向作业分配，作业向产品分配。
利用成本库合并作业，以减少核算工作量。
图3早期作业成本核算模型图4是作业成本法概念模型，也是一种作业成本核算模型。
在模型中，作业成本法已经完全脱离了传统成本法的约束，完全按照作业成本法的基本原理，独立构成一个成本核算体系，但是模型所包含的分配关系有限。
图4 初期的作业成本概念模型图5是扩展的作业成本核算模型图。
在这个模型中，资源、作业和成本对象都具有内部结构，增加了账户来对他们的内部结构进行管理，还增加了专门的动因管理和分配路径管理。
这个核算模型在图3所示模型的基础上，对分配关系进行了扩展，使得作业成本法描述企业成本流动过程的能力大大提高。
图5扩展的作业成本核算模型图6是图5核算模型分配维度的展开图，通过作业成本法的可分配对象之间的实际分配网络，专注于刻画企业的成本流动过程，省略了动因管理和分配路径管理部分。
图6包括所有参与分配的对象：资源、资源组合、资源账户、作业和成本对象，对作业按着层次分类进行分析，可以直观表示同类型分配对象之间的分配，尤其是作业之间的分配。
图6作业成本核算模型的展开从作业成本核算模型的发展过程来看，作业成本核算模型对于生产过程成本流动的描述能力逐渐增强。
传统成本法陷入困境正是在于它与企业的生产过程并不相关。
作业成本核算模型力图更好地反映生产过程，按照生产的过程来核算成本，这就增加了作业成本核算信息的有效性。
作业是描述生产过程成本流动的关键因素，并且通过作业的组织属性可以刻画各个生产过程的活动的成本责任，间接地描绘出一副成本责任图，这是作业成本法有利于成本控制的主要原因。
