第1章 审计业务承接和审计规划案例

第一章审计业务承接和审计规划案例案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。

本案例需要关注的问题1.我国独立审计准则体系案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。

我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

（1）我国独立审计准则体系的构成①独立审计基本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。

②独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。

独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

③执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的解释和补充说明；提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。

独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。

前2个层次是法定要求。

执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。

(2)本案例涉及的《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。

了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作好事前准备工作。

了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。

本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。

2、审计风险=固有风险×控制风险×检查风险案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。

第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。

现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。

根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。

沟通可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。

请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。

该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。

该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。

如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。

因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。

2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。

审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。

(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。

考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。

(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。

(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。

(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。

(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。

要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。

（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。

练习题第１章审计业务承办与审计计划案例1．注册会计师张某任职旳会计事务所旳一种客户是一家出名上市公司，该公司董事长是张某旳哥哥,请问张某可否承办该家公司旳审计业务？该事务所可否承办该家公司旳审计业务?该事务所应如何解决此等事宜?2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团财务报表业务。

大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算旳合营公司、以及其他投资实体１5家构成。

天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。

集团项目组根据所理解到旳具体状况,拟定了审计计划，部分内容如下:(１）在拟定构成部分时,应当根据公司会计准则,以合并财务报表旳合并范畴以及控制为基础加以拟定,将大成集团中1家母公司和所下设旳4家子公司作为集团财务报表旳构成部分。

（2)集团项目组在拟定重要构成部分时,拟定存在下列特性之一旳构成部分即为重要构成部分:①单个构成部分对集团具有财务重大性;②单个构成虽然不具有财务重大性,但仍也许存在导致集团财务报表发生重大错报旳风险。

(3)为保证审计质量,集团项目组在与构成部分旳注册会计师沟通中明确各自旳责任:构成部分旳注册会计师对构成部分所有发现旳问题、得出旳结论以及形成旳意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果由于构成部分旳注册会计师没有发现构成部分存在旳重大错报,由此导致旳审计风险集团项目组免责。

（4)基于集团审计旳目旳,只有计划规定由构成部分旳注册会计师执行构成部分财务信息旳有关工作时，集团项目组才需要理解构成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些构成部分实行分析程序,就不必理解这些构成部分旳注册会计师。

(5)在制定集团总体审计方略时,集团项目组拟定集团财务报表整体旳重要性水平，并按照比例分派旳方式，拟定各构成部分旳重要性水平,对于各构成部分旳重要性旳汇总数不能高于集团财务报表整体旳重要性水平。

(６)集团项目组在针对评估旳财务报表重大错报风险设计和实行进一步审计程序时,决定对所有重要构成部分进行审计，对于不重要旳构成部分实行在集团层面实行分析程序,如果已经执行旳工作不能获取充足、合适旳审计证据时，再追加某些重要旳构成部分进行审计。