《成本会计学》讲义第三章：要素费用的归集与分配

二、材料费用的归集与分配
（一）材料费用的内容
直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的，构 成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费，包括产品 制造过程中耗用的各种原料及主要材料、辅助材料、外购 零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。
相应账户的设置 原材料
周转材料—包装物 —低值易耗品
1.直接材料费用的分配
产品重 量
产品体 积
分配标准Biblioteka 定额费 用产品产 量
定额耗 用量
（1）直接材料费用的分配方法
定额消耗量比例分配法 定额费用比例分配法
定额消耗量比例分配法
材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额 材料定额消耗量是指一定产量下按照消耗定计算的可以 消耗的材料数量。
定额消耗量=消耗定额×产品产量
方法一：先按定额消耗量的比例分配材料消耗量，再根 据材料单价计算材料费用。
方法二：按定额消耗量的比例直接分配材料费用
【例题】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用 某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗 定额为4公斤；
乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定 额为5.5 公斤。
甲产品材料费用定额=0.6×10+0.8×8=12.4 甲产品材料定额费用=12.4×150=1860（元） 乙产品材料费用定额= 0.9×10+0.5×8=13 甲产品材料定额费用=13×120=1560（元） 费用分配率=34200/（1860+1560）=10 甲产品应负担的材料费=1860×10=18600（元） 甲产品应负担的材料费=1560×10=15600（元）
常用的分配标准有三类：
第一，成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等 第二，消费类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、

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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 根据原始凭证归集费用，编制××费用 分配表进行分配。按照受益原则，按照 费用的用途和发生地点，将其计入“基 本生产成本”、“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用” “销售费 用”“财务费用”等账户。
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例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37620元。本 月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产 品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千 克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克， B材料5千克。A材料单价10元，B材料单 价8元。计算分配原材料费用。
项目 单位售价 系数
汽油
2
1
煤油 1.5 0.75
柴油
1
0.5
合计
产量
500 200 100
产量系 数 500 150 50 700
分配率 2
分配额
1000 300 100 1400
原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1
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P30 例3－1 原材料费用分配表
应借帐户
合计
48000
12.5
600000
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• 思考：这两种方法的优缺点比较。
• 3.定额费用比例法
• 某产品的定额费用= 该产品实际产量×该 产品单位费用定额
• 原材料费用分配率=各种产品原材料的实际 费用总额/各产品原材料的定额费用总额
• 某产品应分配的原材料费用=该产品原材料 的费用定额×材料费用分配率
600000

定额费用的比例分配
• 计算程序 • 〔1〕计算各种原材料定额费用 • 〔2〕计算原材料费用分配率 • 〔3〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料Байду номын сангаас用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月 投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8 千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材 料单价8元。 〔1〕甲产品：A材料定额费用=150 6 10=9000〔元〕
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材 料：
量 • 〔4〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千克，每千克10元，共计60 万元(为了简化，假定该原材料的实际价格与方案价格一致)。生产甲产品1200件，单 件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额 为15千克。 原材料费用分配计算如下： 〔1〕甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36000〔千克〕
乙产品原材料定额消耗量=800 15=12000〔千克〕 〔2〕原材料消耗量分配率=60000 ÷〔36000+12000〕=1.25 〔3〕甲产品应分配原材料数量=36000 1.25=45000〔千克〕
乙产品应分配原材料数量=12000 1.25=15000〔千克〕 〔4〕甲产品应分配原材料费用=45000 10=450000〔元〕
B材料定额费用=150 8 8=9600〔元〕 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120 9 10=10800〔元〕 B材料定额费用=120 5 8=4800〔元〕 乙产品材料定额费用合计15600元 〔2〕材料费用分配率=37620 ÷〔18600+15600〕=1.1 〔3〕甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20460〔元〕 乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17160〔元〕

成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
月初结存材料 本月收入材料 ＋ 成本差异 成本差异 ×100% 材料成本差异率＝ 月初结存材料 本月收入材料 ＋ 计划成本 计划成本
发出材料成本差异＝ 发出材料计划成本× 材料成本差异率 发出材料实际成本＝ 发出材料计划成本×发出材料成本差异
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一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收 发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时 可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存 数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计 划成本金额。
在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收 料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应 的该材料明细账。 先进先出法 发出材料成本 的计价方法 个别计价法 加权平均法
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一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集
企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本 反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。
期初结存 购入 产品领用 (略) 购入 车间一般耗用 400 1.15 460 100 200 1.00 1.15 110 230 300 1.10 330 200 200 1.00 1.10 200 220
100 100 400 200
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解 答
(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。

项目二 要素费用的归集与分配
• 学习目标
• 案例导入 • 任务一 材料费用的归集与分配 • 任务二 外购动力费用的归集与分配 • 任务三 职工薪酬费用的归集与分配
成本会计
项目二 要素费用的归集与分配
学习目标
• 1、了解各项要素费用的性质和内容； • 2、归集与分配材料费用； • 3、归集与分配外购动力费用； • 4、归集与分配职工薪酬费用； • 5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。
的材料。
直接耗用材料是指能根据 领料凭证直接区分出由某 种产品耗用或几种产品分
别耗用的材料。
成本会计
项目二 要素费用的归集与分配
分配的一般程序是： • (1)选择一定的分配标准； • (2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各产品的分配标准
之和； • (3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分
(3)计算出某种产品应分摊的材料费用
某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率
成本会计
项目二 要素费用的归集与分配
【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元， 共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单 件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 材料费用分配步骤和结果如下： (1)产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量＝1 200×3＝3 600(千克) 乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1 200(千克) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率＝(6 000×1.5)/(3 600＋1 200)＝1.875(元／千克) 这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算 甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。 (3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用＝3 600×1.875＝6 750(元) 乙产品应分配的原材料费用＝1 200×1.875＝2 250(元)

• 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证
• 会计分录
–领用材料时
结转材料成本差异时
借：基本生产成本 借：基本生产成本
辅助生产成本 辅助生产成本
制造费用
制造费用
管理费用
管理费用
销售费用
销售费用
贷：原材料
贷：材料成本差异（超支差）
（节约差）
（二）燃料费用的分配
• 定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上 也属于材料，因而和材料费用的归集和分配 方法大致相同
编制有关会计分录如下：
1、出租新的包装物时 借：包装物——出租包装物
贷：包装物——库存未用包装物
1 000
1 000
2.摊销出租新的包装物价值的50%，即500元
借：其他业务成本
500
贷：包装物——包装物摊销
500
3.收回出租的包装物：
借：包装物——库存已用包装物 250
贷：包装物——出租包装物
250
40
销售费用
260
贷 ：包装物——包装物摊销 300
8.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额
借：包装物——包装物摊销
600
贷：包装物——出借包装物
600
（四）低值易耗品摊销
1. 低值易耗品的概念 2. 科目设置
3. 低值易耗品的摊销 (1)一次摊销法 定义：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成
间接记入费用的分配
分配标准 1.成果类，如重量、体积、产量、产值等； 2.消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料
消耗量或原材料费用；
3.定额类，如定额消耗量、定额费用。
间接记入费用的分配
分配公式
待分配费用总额 费用分配率 = 分配标准总额

➢ 计算公式
材料费用 材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ————————————— 各种产品重量之和
某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率
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举例
➢ 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30 400千克，每千 克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000 千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：
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表3-1 基本生产车间材料费用分配表
分配对象
直接计入
分配计入
分配标准 分配率
金额
甲产品 乙产品 丙产品
小计 制造费用
合计
85 600 10 000 5 045 100 645 7 000 107 645
450 150 1 200 1 800
-
2.975 -
1 338.75 446.25 3 570 5 355
➢ 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配 如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品 成本 如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分 配计入各种产品的成本
生产要素费用分配图示
4
本月产品 直接费用
甲产品
企
产品成
成本费用
乙产品
业 本
本费用
间接费用 丙产品
期 发
A材料单价10元，B材料单价8元。
➢ 计算分配如下：
甲、乙产品材料定额费用
➢ 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝ 9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
➢ 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
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三、外购动力费用的分配 1、分配标准：
• 各车间、部门之间：量表数 • 车间内部是生产工时、定额消耗量等。
（2）直接人工费用分配率＝80 000/40 000＝2（元/ 小时）
（3）各产品应分配的直接人工费用： A＝5000×2＝10 000（元） B＝8000×2＝16 000（元） C＝27 000×2＝54 000（元）
2.会计分录。
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• 借:基本生产成本----A产品 10 000
•
-----B产品 16 000
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
6
例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。
3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。
4
5.分配方法
• 定额消耗量法：
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应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月

④求出某种产品应分摊的材料费用。
3.1.2 原材料的分配方法
具体计算公式如下：
某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产 量×单位产品材料消耗定额
材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量/各种 产品材料定额耗用量之和
某种产品应分配的材料数量＝该种产品定额 消耗的材料总量×材料耗用量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分 配的材料数量×材料单价
3.1.2 原材料的分配方法
这种分配方法，可以考核材料消耗定额的 执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理， 但分配的计算工作量较大。为了简化分配计 算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分 配材料费用。分配计算公式为：
原材料费用分配率＝原材料费用总额/各种 产品材料定额耗用量之和
某种产品应分配的材料费用＝该种产品的 定额耗用量×原材料费用分配率
（1）按30天计算工资率 日工资率=2100/30=70（元/天） 应付标准工资=2100-1*70*(1-90%)-4*70=1813（元）
（2）按21.75天计算工资率 日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天) 应付标准工资=2100-1*96.5517*(1-90%)-2*96.5517=1897.24（元）
1.在日薪制下，应付该职工的月标准工资的计算。 （1）按30天计算工资率 日工资率=2100/30=70（元/天） 应付标准工资=（19+7）*70+1*70*90%=1883(元) （2）按21.75天计算工资率 日工资率=2100/21.75=96.5517(元/天) 应付标准工资=19*96.5517+1*96.5517*90%=1921.38（元）
3.2.1 工资总额的计算
（1）计时工资（参见书p29） （2）计件工资（参加书p30）

•直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明 细账“直接燃料和动力”成本项目。 •直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的 “直接燃料和动力”成本项目。 •如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产 和辅助生产的动力费用，借记“制造费用”科目及其所属明细账的有关费用项目。 •间接用于产品生产和辅助生产的动力费用、用于组织和管理企业生产经营活动的动 力费用、用于销售产品的动力费用等，应分别借记“制造费用”“管理费用”“销 售费用”等科目及其所属明细账的有关费用项目。
1
主
2
要
3
内
4
各项要素费用的分配 跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
容
5
废品损失和停工损失的核算
6
期间费用的核算
3.1 各项要素费用的分配
➢（1）要素费用分配概述 ➢（2）材料费用的分配 ➢（3）外购动力费用的分配 ➢（4）职工薪酬的分配 ➢（5）固定资产折旧费用的分配 ➢（6）利息费用的分配 ➢（7）其他费用
➢（1）要素费用分配概述
直接用于产品生 产但未专设成本 项目的各项费用
间接用于产品 的费用
基本生产车间
“制造费 用”
采用适当方法分配记入
“基本生产成 本”
➢（1）要素费用分配概述
设有“制造费 用”明细账
辅助生产车间 辅助生产费用
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车间费 用分配方法
“辅助生产成 本”
【例3-1】
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A材料(主要材料） 60000千克，每千克10元，共计600000元。本月投产甲产品1200件， 单件甲产品A材料消耗定额为30千克；本月投产乙产品800件，单件 乙产品A材料消耗定额为15千克。