第5章要素费用的归集和分配（上）一、学习目的与要求通过本章学习，了解生产费用按经济内容的分类，固定资产折旧及修理费的核算；掌握生产费用要素分配的一般原则；熟练掌握外购燃料费用的分配方法及其特点；重点掌握材料费用的分配方法及其特点。
二、论述题1．生产费用按经济内容划分可分为几类？这种分类有什么作用？2．按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间有什么区别和联系？3．生产费用要素分配的一般原则是什么？4．加强材料费用的核算有什么重要意义？5．材料费用归集和分配的主要任务是什么？6．材料费用分配的原则是什么？7．如何选择材料费用的分配方法？8．采用定额耗用量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？9．采用产品重量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？10．采用产品产量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？11．采用产品材料定额成本比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？12．燃料费用的分配有什么特点？应如何分配？13．应如何进行外购动力费用的分配？14．如何进行固定资产折旧和修理的核算？固定资产折旧和修理在核算上有什么区别？三、要点提示（一）要素费用概述1．费用按其经济内容的不同可分为若干个要素费用，这些要素费用包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出等。
按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间既有联系又有区别。
两者就其经济内容来说基本一致，但两者包括的范围、计算的基础等方面又有着明显的不同。
2．要素费用分配的一般原则为，凡是属于直接费用应直接计入产品成本，属于间接费用则可经归集后，分配计入产品成本。
（二）材料费用的归集和分配材料费用的归集的方法与财务会计中存货的方法相同，在这里我们只介绍材料费用的分配方法。
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各材料，应本着直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入的原则。
可采用的分配方法主要有定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法、产品材料定额成本比例分配法等方法进行分配。
1．定额耗用量比例分配法，它是根据各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，在计算时一般需要经过四个步骤：首先用某种产品的产量，乘上该种产品单位产品材料定额耗用量，计算出各种产品材料的定额耗用量；第二步用材料实际总耗用量除以各种产品材料定额耗用量之和，计算出材料定额耗用量分配率；第三步用每种产品材料定额耗用量乘以材料定额耗用量分配率，计算出每种产品应分配的实际材料数量；最后用每种产品应分配的实际材料数量，乘以材料的单价，计算出每种产品应分配的材料费用。
若在成本管理工作中不需要计算每种材料的实际消耗数量，则可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，计算出每种产品应分配的材料费用。
定额耗用量比例分配法一般适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。
2．产品重量比例分配法。
这种方法是根据各种产品的重量比例来分配材料费用，当产品所耗用材料的多少与产品重量有直接联系的情况下，可采用这种方法。
计算时，首先根据材料费用总额除以各种产品重量之和，计算出材料费用分配率；然后，用每种产品的重量，乘以材料费用分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。
3．产品产量比例分配法。
这种方法是根据各种的产量比例来分配材料费用，当产品的产量与其所耗的材料密切相关的情况下，可采用这种方法。
在计算时，首先根据材料费用总额除以各种产品实际产量之和；然后，再用每种产品的产量乘以材料费用分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。
4．产品材料定额成本比例分配法。
这种方法是根据产品材料定额成本的比例分配材料费用，当多种产品耗用多种材料的情况下，可采用这种方法。
在计算时，首先根据产品的实际产量乘以单位产品材料定额成本，计算出产品的材料定额成本；第二步根据实际材料费用总额除以各种产品材料定额成本之和；最后，根据每种产品材料定额成本，乘以材料定额成本分配率，计算出每种产品应分配的材料费用。
在学习各种材料费用分配方法时，应注意掌握各种不同计算方法的概念、计算公式、计算过程和适用范围以及优缺点。
（三）外购动力费的归集和分配外购动力主要是指企业从外部购入的电力、蒸汽等支付的费用。
使用外购动力的部门不同，其分配的方法也不一样。
对于基本生产车间生产产品用的外购动力，若是只生产一种产品，则可直接计入；若是生产多种产品，则可按各种产品的定额工时或实际工时的比例进行分配。
（四）固定资产折旧和修理费的归集和分配固定资产资产折旧费的分配，是根据编制的固定资产折旧计算表进行的，生产车间提取的固定资产折旧费，应计入“制造费用”科目。
固定资产发生的修理费，一般可直接计入发生月份的“制造费用”科目中。
四、本章重点与难点1．生产费用按经济内容所作的分类。
2．按要素费用反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本的联系和区别。
3．生产费用要素分配的一般原则。
4．材料费用分配方法的概念、计算和适用范围。
五、练习题（一）单项选择题1.下列不得计入产品成本的费用是（）。
A.车间厂房折旧费B.车间机物料消耗C.房产税、车船使用税D.有助于产品形成的辅助材料2.直接用于产品生产，并构成该产品实体的原材料费用应计入的会计科目是（）。
A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.营业费用3.企业行政管理人员工资应计入的会计科目是（）。
A.营业外支出B.应付福利费C.其他业务支出D.管理费用4．按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用时，其适用的条件是（）。
A．产品的产量与所耗用的材料有密切的联系B．产品的重量与所耗用的材料有密切的联系C．几种产品共同耗用几种材料D．各项材料消耗定额比较准确稳定5．当几种产品共同耗用几种材料的情况下，材料费用的分配可采用（）。
A．定额耗用量比例分配法B．产品产量比例分配法C．产品重量比例分配法D．产品材料定额成本比例分配法（二）多项选择题1.工业企业的期间费用包括( )A.制造费用B.财务费用C.管理费用D.营业费用E．辅助生产费用2.下列各项中,属于工业企业成本项目的有( )A.外购材料B.直接材料C.燃料及动力D.废品损失E．直接工资3.计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应计入下列科目的借方（）A.基本生产成本B.管理费用C.制造费用D.营业费用E．辅助生产成本4.计入产品成本的其他费用支出有( )A.劳动保护费B.利息支出C.邮电费D.水电费E．产品销售费用5．要素费用的分配原则是（）。
A．所有的费用均应采用一定的方法在各种产品当中进行分配B．直接费用直接计入产品成本C．直接费用分配计入产品成本D．间接费用直接计入产品成本E．间接费用分配计入产品成本6．生产领用的材料被多种产品耗用且不能分清每种产品的消耗数量时，将材料费用在各种产品当中进行分配可采用的分配方法有（）。
A．约当产量法B．定额耗用量比例分配法C．产品产量比例分配法D．产品重量比例分配法E．产品材料定额成本比例分配法（三）判断题1．成本项目是工业企业费用按其经济内容分类的项目。
（）2．费用要素中的“工资”项目与成本项目中的“直接工资”项目，虽然名称有一点区别，但金额却是相等的。
（）3．当燃料费用在产品成本中所占比重较大时，应与动力费用合并设立“燃料及动力”成本项目。
（）4．固定资产折旧费是产品成本的组成部分，应该全部计入产品成本。
（）5．生产费用按经济内容和经济用途划分的要素费用和成本项目所包括的内容相同。
（）6．在一般情况下企业在本期投产的产品往往能在本期完工，本期完工的产品一定全部都是由本期投产的。
（）7．材料费用的分配一般是通过编制材料费用分配表进行的。
（）8．材料费用分配方法的简便是指计算过程简单。
（）9．要素费用中的工资项目是指应计入产品成本中的生产工人的工资。
（）10．在几种产品共同耗用几种材料的情况下，材料费用的分配应采用产品材料定额成本比例分配法进行分配。
（）（四）计算题1．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。
本月投产甲产品300件，乙产品200件。
甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。
2．某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。
本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。
丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7千克，Ｄ材料9千克。
Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价分别是12元和14元。
要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。
3．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3 000千克，每千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。
要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用。
4．某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A材料60 000千克，每千克20元。
本月份共生产甲产品100件，乙产品300件。
要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配材料费用。
六、练习题参考答案（一）单项选择题1．C 2．A 3．D 4．C 5．D（二）多项选择题1．BCD 2．BCDE 3．ACE 4．AD 5．BE 6．BCDE（三）判断题1．×2．×3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．× 9. × 10. √（四）计算题1．材料费用分配率=40000 ÷(300×10+200×25)=5甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=15000（元）乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25000（元）2．计算的结果如下：丙产品的Ｃ材料定额费用＝200×5×12=12000（元）丙产品的Ｄ材料定额费用＝200×8×14=22400（元）—————————————————————丙产品材料定额费用合计34400（元）丁产品的Ｃ材料定额费用＝100×7×12=8400（元）丁产品的Ｄ材料定额费用＝100×9×14=12600（元）————————————————————丁产品材料定额费用合计21000（元）材料费用分配率＝66480 ÷ (34400+21000)=1.2丙产品应分配的材料费用＝34400×1.2=41280（元）丁产品应分配的材料费用＝21000×1.2=25200（元）————————————————————合计66480（元）3．计算的结果如下：3 000×180材料费用分配率=——————=168.752 000+1 200甲产品应分配的材料费用=2000×168.75=337 500（元）乙产品应分配的材料费用=1200×168.75=202 500（元）4．计算的结果如下：60 000×20材料费用分配率=————————=3 000100+300甲产品应分配的材料费用=100×3 000=300 000（元）乙产品应分配的材料费用=300×3 000=900 000（元）。
