试论开展企业内部会计监督

试论开展企业内部会计监督于力平(长江三峡技术经济发展有限公司，北京100011)关键词：会计法；会计监督；内部控制制度；水电企业摘要：2000年7月1日颁布执行的新《会计法》，不仅又从多方面强化了会计监督，而且加强了对违法违纪行为的打击力度。

新《会计法》建立了以单位内部会计监督、会计工作的社会监督和会计工作的国家监督三位一体的会计监督体系。

单位内部会计监督既是由企业自我实施的内部监督，也是会计监督体系中，防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础。

而要切实开展企业内部会计监督，抓企业负责人是关键，大力宣传是条件，建立健全内部控制制度是基础，加强会计队伍建设是保证。

实施好企业内部会计监督非常必要和重要。

1 关于会计监督会计监督是依据国家法律、法规、规章和制度，对经济业务行为的合法性和真实性实施监督检查的一种经济管理活动。

它既是我国经济监督体系的重要组成部分，也是维护我国社会主义市场经济秩序的重要手段。

市场经济是法制经济，我国的社会主义市场经济也不例外。

活而有序的社会主义市场经济，要求各部门的经济活动在法律、法规和制度允许的范围内进行，任何违法活动都是不允许的。

为促进有序竞争和有效配置资源，必须实行有效的会计监督、规范会计工作、打击违法违纪行为，保证会计质量，为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，为维护社会主义市场经济秩序服务。

1985年新中国第一部《会计法》已对会计监督的职责、内容、方法做了明确规定。

但实行多年后的今天，造假帐、编假表、账实不符、虚盈实亏、虚亏实盈，内部管理混乱、财务收支失控、私设“小金库”，单位领导滥用职权、以权谋私等会计信息失真、会计秩序混乱现象却仍在许多企业屡屡发生。

因此，在2000年7月1日颁布执行的新《会计法》中，不仅又从多方面强化了会计监督，而且加强了对违法违纪行为的打击力度。

为适应我国社会主义市场经济发展的新形势，新《会计法》建立了以单位内部会计监督、会计工作的社会监督和会计工作的国家监督三位一体的会计监督体系。

社会监督由注册会计师实施，国家监督由国家各级财务部门实施。

对企业而言，社会监督和国家监督是外部监督；单位内部会计监督既是由企业自我实施的内部监督，也是三位一体的会计监督体系中，防止违法、违纪、违规行为，从源头上保证会计资料真实性的基础。

企业作为微观经济主体，是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、自担风险的经济实体。

它既应通过会计监督确保自身的各项经济活动都在法律、法规和制度允许的范围内进行；也应通过实行会计监督促使企业价值的最大化；不仅要接受社会监督、国家监督，更应认真开展企业内部会计监督。

水电建设项目多数是投资大、与国计民生密切相关的项目，实施好企业内部会计监督尤为重要。

笔者认为，要切实开展企业内部会计监督首先应抓好以下四件工作。

2 抓企业负责人是关键新《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。

因此，各企业负责人都应积极组织开展本企业的内部会计监督工作。

而现实社会中，有的企业负责人法制观念淡薄，对会计监督机制置若罔闻，在利益的驱动下授意、指使，甚至强令会计机构、会计人员编造虚假的会计资料；有的企业负责人把经济业务负责制与会计监督机制对立起来，认为实行会计监督是对自身权利的一种干涉，想方设法回避会计监督；有的企业负责人或认为实行内部会计监督是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉，因而放弃或不愿承担自己应尽的责任。

上述企业的内部会计监督工作，或无法开展或不能顺利开展。

因此，要顺利开展企业内部会计监督，首先就需抓住企业负责人这一关键，帮助他们积极承担起自己应尽的责任。

新《会计法》还规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造会计凭证、会计账簿，编造虚假财务报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法予以降级、撤职、开除的行政处分”。

因此，企业负责人要想避免处罚，就要转变态度，承担起应尽的责任，把企业内部会计监督工作开展起来。

会计行为不是会计人员的个人行为，也不是会计机构的集体行为，而是整个企业的组织行为。

因此，作为企业法定代表的企业负责人是无法推脱责任的；虽然法律上一般实行的是过错责任原则，即由于行为人的故意或过失行为触犯了法律，才受法律制裁。

但《会计法》对企业负责人法律责任的规定则是无过错原则，将保证企业会计工作及会计资料的真实性和完整性作为企业负责人的法律责任义务。

只要企业所提供的财务报告或其他会计资料不真实、不完整，无论是否是企业负责人授意、指使，既无论企业负责人是否有过错，都要承担相应的法律责任。

因此，想放弃或回避责任是不允许的。

规定企业负责人对本企业的会计工作负责，并不是要求企业负责人必须成为会计专家，或要他代替会计人员开展会计工作。

其主要任务是调动会计专业人员的积极性，依据《会计法》建立健全内部控制制度，积极参与并指导督促有关部门和有关人员，认真执行内部会计监督和内部控制制度。

因此，只要愿意就能承担。

在现代社会，会计信息已经成为一项重要的经济资源。

会计工作已不仅是一种简单的服务性活动，而是支持决策，特别是经济决策的信息系统的重要组成部分。

它是否准确、规范，直接关系到宏观和微观决策的正确性。

企业负责人的主要任务是依据党和国家的方针政策、宏观经济形势和本企业的实际情况，合理配置和运用所拥有的经济资源，争取最大的经济效益和效果。

而要根据形势做出正确的决策，就必须撑握本企业真实可靠的会计信息。

3 大力宣传是条件企业的生产经营活动，在实物形态上表现为物质的运动过程；在价值形态上则表现为资金的运动过程，即资金由货币资金、储备资金、生产资金、成品资金再到货币资金的转换过程。

会计的本质是对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过提供的会计资料，做出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。

其基本职能是进行会计核算、实行会计监督。

在这个意义上，企业内部监督工作就是对企业资金转换全过程的核算和监督，是对企业生产经营活动全过程的核算与监督。

对生产经营活动全过程进行有效的监督，需有企业内各部门、各基层班组有关干部、管理人员和职工的积极参与和配合。

企业内部会计监督的专业性较强，多数职工虽愿参与和配合，却由于不了解而不知该如何做；还有一些职工由于误解或偏见，甚至错误地认为内部会计监督是“管、卡、压”。

就绝大多数干部和职工而言，企业的利益和其自身利益是一致的，只有企业不断发展，个人利益才能不断提高。

开展企业内部会计监督正是为了保证企业的经济活动沿着正确合法的轨道运行，从而促进企业经济效益最大化。

它所要打击的只是企业中极个别人的以权谋私、损公肥私的不法行为，这正是对企业和职工利益的维护与保障。

因此，它的目的和企业及其职工的利益是完全一致的。

大力宣传讲解，可消除误解、偏见，让职工理解开展企业内部会计监督的目的和意义；大力宣传讲解，可让职工掌握方法，知道该如何做。

而职工一旦理解了意义，掌握了方法，就会为了维护企业和自身的利益，主动地由要我开展变为我应开展，积极参与和配合企业领导和会计部门，认真开展企业内部会计监督。

因此，会计人员根据新《会计法》，大力宣传和讲解开展企业内部监督的意义和方法，就成为顺利开展企业内部会计监督的一个重要条件。

4 建立健全内部控制制度是基础新《会计法》规定，企业内部会计监督制度应满足以下条件：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、互相制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。

实行企业内部会计监督的目的，是保护经济资源的安全、完整；确保经济和会计信息的正确可靠；保证生产经营方针、决策制定、执行的正确性，从而促进生产经营活动的经济性、效率性和效果性。

可见新《会计法》对企业内部会计监督的要求是严格、全面的，目标是明确的；它要求对企业生产经营活动的全过程，各环节，以及企业组织的各层级、各方面的经济活动进行全面的会计核算和监督。

因此，在解决了企业领导负责、有关职工愿意参与、配合的问题之后，接着需解决的就是如何将企业内各层级、各方面、各类有关人员组织起来，保证实现上述要求和目的的问题。

保证实现以上要求和目的的有效方法，就是建立健全内部控制制度。

内部控制制度即利用企业的内部分工，形成相互制约、相互联系的关系，规定一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系列化，从而建成一个严密的、较为完整的、相互检查、验证、相互监督的体系。

内部控制制度的主要内容包括：(1)组织结构控制。

即应按不相容职务相分离的原则建立和完善企业的组织结构。

(2)授权批准控制。

即明确规定一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。

(3)会计记录控制。

即通过建立岗位责任制、规定科学的凭证传递程序、制定定额备用金制度等措施，来保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。

(4)资产保护控制。

主要是接近控制(即严格限制无关人员对资产的接触)和定期盘点控制。

(5)职工素质控制。

即建立对职工的培养、选拔、管理、考核、监督制度。

(6)预算控制。

即对编制预算的合理性、先进性及预算执行的有效性进行的控制。

(7)风险控制。

即在制定经营决策、财务决策时，必须事先评估可能出现的风险，并采取必要的措施防止出现不利的结果。

(8)编制业务报告的控制。

即对编制业务报告的内容、程序、编制报告的部门、传递、审批人的控制。

5 加强会计队伍建设是保证建立内部控制制度的目的，在于保证内部会计监督的顺利实施，并进而提高会计信息质量，确保会计资料的合法性、真实性和准确性。

各种原始凭证由会计人员接收和鉴别，各种会计凭证、会计账簿和会计报表由会计人员制订，内部控制制度要由会计人员具体组织实施。

因此，会计人员是开展企业内部会计监督的主要力量。

会计核算和会计监督是专业性、政策性很强的工作，要求从业人员具有较高的专业水平、很高的政治素质和职业道德。

由专业水平不高的财会人员进行会计核算和会计监督，即使兢兢业业也难免出差错、降低会计信息的质量；选用职业道德水平不高的财会人员担任会计工作，不仅会计信息可能失真，而且职务违规问题难以避免，给企业内部会计监督工作增加困难。

因此，加强会计队伍建设，提高会计队伍的专业水平和政治素质，是顺利开展企业内部会计监督的一项重要保证。