第六章 审计工作底稿-审计工作底稿归档后的变动

第六章审计工作底稿一、单项选择题1．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。

A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。

2.以下针对审计工作底稿的说法中，不正确的是( )。

A．注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿不必形成最终审计工作底稿B．如果依据专家工作发表保留意见，审计工作底稿应包括专家形成的工作底稿C．会计师事务所应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D．会计师事务所对审计档案应自审计报告日起至少保存10年【答案】B【解析】A、C、D都属于准则的明文规定。

B:对于聘请的事务所外部专家，除非协议另行约定，专家形成的工作底稿属于专家，不是审计工作底稿的组成部分。

3．注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。

以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是( )。

A．对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】选项B正确。

审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征；选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订购单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”，作为主要识别特征；选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

4．甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。

2022年注册会计师《审计》章节基础练习第六章审计工作底稿审计工作底稿的概念单项选择题正确答案：C答案解析：审计工作底稿是对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据和审计结论的记录，不仅仅记录审计证据和审计结论。

单项选择题会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计并形成了审计工作底稿，下列各方中，拥有其正确答案：C答案解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

审计工作底稿的编制目的正确答案：D答案解析：审计工作时间的限制不是审计人员及时编制审计工作底稿的原因，如果因时间有限而及时编制工作底稿，可能会影响审计质量。

正确答案：ABCD答案解析：选项C，审计工作底稿反映整个审计的过程，所以审计工作底稿可以反映项目组成员执行的审计工作，可作为业务考核的基础。

审计工作底稿的编制要求单项选择题A会计师事务所要求审计小组成员在编制工作底稿时能够使相关的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论，这里相关的注册会计师应答案解析：审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的专业人士清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。

有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

即“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。

正确答案：ACD答案解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。

审计工作底稿的形式答案解析：以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿应单独保存。

正确答案：C答案解析：无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

注册会计师审计第六章审计工作底稿分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：审计类型：章节练习一、单选题1、在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。

A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿【参考答案】：D【试题解析】：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

应选D选项。

2、下列各项中.不属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的是（）。

A.有助于审计项目组计划和执行审计工作B.便于后任注册会计师查阅C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录【参考答案】：错误【试题解析】：除上述ACD包括的目的之外，还包括如下目的：（1）提供充分.适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；（3）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导.监督与复核审计工作的责任；（4）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅.其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查。

编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

应选B选项。

3、关于审计工作底稿的目的，下列说法中，错误的是（）。

A.提供充分.适当的记录，作为出具审计报告的基础B.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行审计工作C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录D.便于后任注册会计师的查阅【参考答案】：D【试题解析】：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分.适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

审计工作底稿的变动
一、审计工作底稿归档的时间和期限
1.审计工作底稿的归档起始日在审计报告日后，这个日期并不具体的日期，可能是报告日后的第一天、第二天，或者一个星期以后。

这是没有具体的限定的。

2.截止日是审计报告日后60天内，这个截止日把我们的归档工作限定在一个具体的日期。

如果遇到了业务中止的情形，起始日即为业务中止日后，截止日为业务中止日后60天内。

二、归档期间的工作
（一）事务性的变动
1.删除或废弃被取代的工作底稿；
2.对底稿进行分类、整理和交叉索引；
3.对档案归整工作的完成核对表签字认可；
4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

提示：对于事务性变动，一般不涉及新程序。

（二）实质性的变动
1.已实施了必要程序、取得了充分、适当证据并得出了恰当结论，但底稿记录不充分；
2.审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加的程序，或导致得出新结论。

提示：对于实质性的变动，可能涉及新程序。

三、例外情况
例外情况是指审计报告日后发现，与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

四、归档后的变动
主要涉及的是实质性的变动，这主要是跟第三时段期后事项相关。

五、审计工作底稿的保存
保存起点是审计报告日起，保存期限是10年。

特别提示完成审计工作底稿的规整工作后，在规定的保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。

三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。

（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。

第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。

（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

第一编•第六章•审计工作底稿考点和典题第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质（※※）二、审计工作底稿归档的要求（※※）三、审计工作底稿归档后的变动（※※）四、审计工作底稿的保存期限（※※）一、审计工作底稿归档工作的性质1.工作性质归档是指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。

2.归档期间对审计工作底稿进行变动【多选题高频考点】（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

真题和模拟题精讲多项选择题【2018年真题】注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。

A.删除管理层书面声明的草稿B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿[答案]ABC[点评]如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动的，选项D错误。

单项选择题【2011年真题】下列各项中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

A.删除被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据[答案]D[点评]审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。

第六章审计工作底稿本章考情分析近3年题型题量分析表本章内容围绕审计工作底稿的“编制与归档”两大环节展开，命题专家也是围绕这两大环节来出题，考题体现为“中规中矩”的具体细节内容。

针对本章内容，请从以下四个重要知识点展开学习：1.审计工作底稿的编制目的和要求；2.审计工作底稿的存在形式；3.审计工作底稿的要素；4.审计工作底稿归档期内的变动与归档期后的变动。

本章教材变化1.本章内容来源于2013年《审计》第十章。

2.删除第三节中“六、审计工作底稿的复核”的内容。

本章重难点精讲本章内容第一节审计工作底稿概述第二节审计工作底稿的格式、要素和范围第三节审计工作底稿的归档第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义二、编制审计工作底稿的目的三、编制审计工作底稿的要求四、审计工作底稿的存在形式与控制目的五、审计工作底稿的内容一、审计工作底稿的含义1.审计工作底稿的含义及理解2.审计工作底稿模块（补充）1.审计工作底稿的含义及理解审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

（1）审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

（2）审计工作底稿形成于审计过程，同时也反映整个审计过程。

2.审计工作底稿五大模块审计工作底稿模块二、编制审计工作底稿的目的1.编制审计工作底稿的主要目的2.编制审计工作底稿的其他目的1.编制审计工作底稿的主要目的（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

2.编制审计工作底稿的其他目的（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

基本要求基本要素 识别特征 重大事项职业判断归档要求 第六章审计工作底稿本章在2011年-2013年累计考了 19分，其中选择题分值占三分之一，简答题分值占三分二，平均每套 试卷接近5分。

这表明木章属于高频率、中高分值、低难度的一章。

特别指出，虽然本章难度不高，却以较高的频率考简答题，应当引起同学们注意。

「基本含义编制目的编制要求档案类型归档期限 归档后变动 L 保管期限第一节审计工作底稿概述一、 审计工作底稿的基本含义［内容、用途、来源］1. 内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2. 用途：记录审计证据，是审计证据的载体。

具体包括:⑴形成审计报告的基础；(2) 质量控制复核；⑶监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4) 第三方检查；(5) 法律诉讼(证明自己没有过错)o3. 来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。

二、 审计工作底稿的编制目的1. 编制目的⑴［对内］提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2) ［对外］提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2. 其他目的厂存在形式-工作底稿的Y 形式与内容通常包括的内容「被取代的草稿或报表的草稿(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。

2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验［学习时容易忽略的地方］,并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。

注册会计师-审计-基础练习题-第六章审计工作底稿-第三节审计工作底稿的归档[单选题]1.注册会计师对被审计单位2018年度财务报表进行审计，于2019年3月5日出具审计报告，相关审计工作底稿于（江南博哥）2019年4月20日归档。

关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（）。

A.自2018年12月31日起至少10年B.自2019年3月5日起至少10年C.自2019年3月6日起至少10年D.自2019年4月20日起至少10年正确答案：B参考解析：选项B正确，审计工作底稿的保存期限是自审计报告日（2019年3月5日）起至少10年。

应选选项B。

[单选题]2.底稿的归档期限为审计报告日后的（）天内。

A.30B.60C.90D.180正确答案：B参考解析：底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

如果注册会计师未能完成审计业务，底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

应选B选项。

[单选题]3.注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。

在完成审计档案的归整工作后，可以变动底稿的是（）。

A.2020年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B.2020年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。

2019年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2019年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C.2020年5月15日，注册会计师知悉乙公司2019年12月31日已存在的.可能导致修改审计报告的舞弊行为D.2020年5月20日，乙公司收回一笔2019年已经注销的应收账款，金额为1000万元正确答案：C参考解析：选项A和选项D是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；B由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审单位修改报表。

CPA《审计》教材梳理：审计工作底稿(3)第一节审计工作底稿概述第二节审计工作底稿的格式、要素和范围第三节审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的变动归档期间1.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

2.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

归档后1.注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

2. 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

注意：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

二、审计档案的结构三、审计工作底稿的档的期限四、审计工作底稿的复核【例题4·单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。

A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档【正确答案】C【答案解析】审计工作底稿的归档工作属于事务性工作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。