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第五章 固定资产（五）
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
【例题·单选题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税
专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过
银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资
14万元。2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净
残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2014年度对A设备计提的折旧是
（ ）万元。
A.136.8
B.144
C.187.34
D.190
【答案】B
【解析】2012年计提的折旧=1 000×2/5=400（万元），2013年计提的折旧=（1 000-
400）×2/5=240（万元），2014年计提的折旧=（1 000-400-240）×2/5=144（万元）。
4.年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将预计使用寿命逐期年数相加作为递减分数的分母，
将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【举例】比如5年，折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5
），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。
【教材例5-5】沿用【例5-4】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5-2所示：
年份 尚可使用年限 原价-净残值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧
第1年 5 1 152 000 5/15 384 000 384 000
第2年 4 1 152 000 4/15 307 200 691 200
第3年 3 1 152 000 3/15 230 400 921 600
第4年 2 1 152 000 2/15 153 600 1 075 200
第四章 固定资产
一、单项选择题
1. 2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为（）万元。
A.10
B.20
C.0
D.30
2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（）万元。
A.2 300
B.2 200
C.2 150
D.2 000
3. 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（）万元。
A.1 000
B.1 100
C.580
D.600
4. 下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（）。
A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用
B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本
C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算
D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算
5. 甲公司的管理部门于20×7年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至20×9年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则该项固定资产对甲公司20×9年度税前利润的影响数为（）元。
更多免费学习资料，尽在【乐考网】 第五章 固定资产
本章应关注的主要内容：
（1）固定资产的初始计量；
（2）固定资产的后续计量等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握固定资产弃置费用的概念；
（2）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；
（3）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；
（4）掌握固定资产更新改造的会计处理；
（5）掌握固定资产折旧额的计算；
（6）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。
更多免费学习资料，尽在【乐考网】 初始计量 固定资产的各组成部份有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备注：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些需要同固定资产组合发挥效用的，像民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固定资产。
外购 成本，包括购买价款，相关税费（关税也是），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等。
注意：1.员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本，因为这个是为了达到预定可使用状态的必要支出。
2.固定资产进项税可抵扣，但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣。
3.如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。
一款多购 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项的公允价值比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
具有融资性质的，即分期付款
成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化的记成本（在建工程或固定资产），其他的记当期损益（财务费用）
A，购买日：
借：固定资产/在建工程（现值）
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第六章 固定资产同步强化练习题
(一)单项选择题
1.A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。则A公司购入的固定资产的入账价值为( )万元。
A.1000 B.906.62 C.500 D.943.40
2.A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( )万元。
A.420、80 B.410、90 C.420、90 D.430、80
3.某设备的账面原价为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )万元。
A.150 B.160 C.177 D.189
4.某设备的账面原价为1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为( )万元。
A.200 B.240 C.300 D.360
5.某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是( )。
A.长期待摊费用 B.营业外支出
C.在建工程 D.管理费用
6.甲公司出售一台设备，取得收入1600万元，该固定资产账面原价为3600万元，累计折旧为2000万元，已计提减值准备150万元。不考虑相关税费，该固定资产的出售净收入为( )万元。
