第六章固定资产

第六章 固定资产

【学习目的与要求】

通过本章的学习，掌握固定资产的确认标准；掌握固定资产的计价；掌握固定资产取得的账务处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；掌握固定资产改扩建和维修的账务处理；掌握固定资产期末计价的账务处理；掌握盘盈、盘亏固定资产的账务处理。熟悉固定资产的概念和基本特征；熟悉固定资产减值的判断标准。了解影响固定资产折旧的因素；了解固定资产的分类方法。

判断固定资产的具体标准，主要有两方面，一是时间标准，二是价值标准。企业会计制度对固定资产的标准作了明确的规定，企业应结合各自的具体情况，制定具体的固定资产目录。

固定资产可按经济用途、使用情况等进行不同的分类。

固定资产的计价方法主要有：(1)按历史成本计价；(2)按净值计价。

企业应根据固定资产不同的来源渠道，具体确定其价值。

购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

融资租入的固定资产，其入账价值的确定参见《中级会计实务(二)》：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

企业通过债务重组和非货币性交易取得的固定资产，其入账价值的确定，参见《中级会计实务(二)》。

接受捐赠的固定资产，应按以下方法确定其入账价值。(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为炎张价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。作为入账价值。

盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、价值不大，未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。 二、固定资产的取得

企业购人不需要安装的固定资产。按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等记入“固定资产”科目。

企业购入需要安装的固定资产，支付的买价、包装费、运输费以及发生的安装费等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时。再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自制固定资产应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，应将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计价。

企业接受捐赠的固定资产，应按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交纳的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。

企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。按调入固定资产的原账面价值，计入“资本公积——无偿调入固定资产”科目。

三、固定资产的折旧

固定资产由于存在有形损耗和无形损耗，其价值将不断地减少，为了维持固定资产再生产，同时也为了正确计算产品成本，需要对其计提折旧。影响固定资产折旧的因素主要有：折旧的基数、固定资产的净残值、固定资产的使用年限和折旧方法。

企业在用的固定资产均应计提折旧，具体范围包括：(1)房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；(2)以经营租赁方式租入的固定资产；(3)已提足折旧继续使用的固定资产；(4)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。计算固定资产折旧的方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业计提的固定资产折旧，应通过“累计折旧”科目核算，并根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。

四、固定资产的改扩建和修理

固定资产改建、扩建也称之为固定资产改良。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出：(1)固定资产的使用年限延长；(2)固定资产的生产能力提高；(3)使产品质量提高；(4)使生产成本降低；(5)使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；(6)企业经营管理环境或条件改善。对需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原值。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。固定资产的维修主要是为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能而进行的维护和修理。对其支出一般不予资本化而是计入当期损益。如果发生的维修费用数额较大或者不够均衡的，可以采用预提或待摊的办法。

五、同定资产的处置

企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，冲减长期待摊费用；属于生产期间的，计人当期损益；发生的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于生产经营期间正常的处理损失或由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计人当期营业外支出。

六、固定资产的期末计价

企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

企业应当合理地计提固定资产减值准备，但不得设置秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。

企业已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

企业的在建工程也应当定期或者至少于每年年度终了，对其进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：(1)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；(2)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；(3)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

七、固定资产的清查

企业应定期或不定期地对固定资产进行清查。清查中盘盈盘亏的固定资产，应经过一定的程序后方能处理。在尚未处理前，应通过“待处

理财产损溢一待处理固定资产损溢”科目核算。盘盈的固定资产报经

批准后转作“营业外收入”；盘亏的固定资产报经批准转作“营业外支出”处理。

【练习题】

一、单项选择题 1.企业以外币借款购建固定资产，发生的借款利息和汇兑差额应

( )。

A．全部计入发生当期的财务费用

B．全部计入固定资产的购建成本

C．全部计入长期待摊费用

D．在固定资产达到可使用状态以前计入固定资产购建成本，以后计人财务费用

2.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元。设备安装时领用工程用材料物资价值1 500元，购进该批材料物资时支付的增值税额为255元，设备安装时支付有关人员工资费用2 500元。该固定资产的原价为( )元。

A．55 000 B．59 500 C．62 000 I)．63 755

3．某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为50 000元，发生的运输费1 000元，发生的安装费1 500元。该企业适用的所得税税率为33％。企业收到捐赠的设备时，应作的会计分录为( )。

A．借：固定资产 52 500

贷：递延税款 16 500

资本公积 33 500

银行存款 2 500

B．借：固定资产 52 500 贷：资本公积 50 000

银行存款 2 500

C．借：固定资产 51 500

管理费用 1 000

贷：资本公积 50 000

银行存款 2 500

D．借：固定资产 52 500

贷：递延税款 16 500

营业外收入 33 500

银行存款 2 500

4．企业采用出包方式购建固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过( )科目核算。

A．预付账款B．应付账款C．其他应付款D．在建工程

5．企业无偿调入的固定资产，在增加固定资产的同时，应按其原账面价值计入( )。