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1 注册税务师考试辅导《财务与会计》第五章讲义4
固定资产投资管理
5.4 固定资产投资管理
一、固定资产投资的特点
1.单项资产投资的数额大；
2.回收时间长；
3.对企业影响长远。
二、固定资产投资决策方法
（一）项目投资的现金流量
（1）投资项目现金流量的构成 原始投资 开始投资时发生的现金流量，主要为现金流出量。一般包括：固定资产投资、流动资产投资、其他投资费用以及原有固定资产的变现收入
固定资产使用中的现金流量 主要的现金流入量：营业收入
主要的现金流出量：发生的成本费用
注意：虽然折旧在会计核算中作为费用，但是，这部分资金并没有流出企业，所以不能作为现金流出量
固定资产清理的现金流量 包括收回固定资产的残值、收回原垫付的流动资金等
（2）投资项目的现金净流量 项目投资后每年的现金净流量
＝各年现金流入量－各年现金流出量
＝销售收入－付现成本－所得税
＝净利润＋固定资产的折旧额
付现成本是指不包括折旧的成本
教师提示：一般来讲，存在利息费用时，这里的净利润用息前税后利润表示。
经典例题－13【基础知识题】某企业计划投资购买一台设备，设备价值为35万元，使用寿命5年，直线法计提折旧，期末无残值，使用该设备每年给企业带来销售收入38万元，付现成本15万元，若企业适用的所得税税率为25%。计算该项目的现金净流量。
[答疑编号6312050116]
『正确答案』
折旧额＝（设备原值－残值）∕使用年限＝35∕5＝7（万元）
税前利润＝销售收入—付现成本—折旧＝38—15—7＝16（万元）
所得税＝16×25%＝4（万元）
每年现金净流量＝销售收入—付现成本—所得税
＝折旧＋税后利润＝19（万元）
第五章 固定资产
一、单项选择题
1、2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为（ A ）万元。
A.10 B.20 C.0 D.30
【答案解析】：本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额＝(120/2)×2/12＝10(万元)。
2、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（ C ）万元。
A.2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000
【答案解析】：本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值＝(3 000－1 200－300)＋800－(300－1 200×300/3 000－300×300/3 000)＝2 150(万元)。
3、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为（ C ）万元。
A.1 000 B.1 100 C.580 D.600
【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。
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1 注册会计师考试辅导《会计》第五章讲义3
盘盈的固定资产
（三）盘盈的固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
（四）弃置费用
对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
【例题7·计算题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2012年1月l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列的会计处理不正确的表述是（ ）。
A.2012年1月l日弃置费用的现值为148.64万元
B.2012年1月l日固定资产入账价值为100 148.64万元
C.2012年12月3l日应负担的利息费用14.86万元
D.2012年12月3l日预计负债余额为148.64万元
[答疑编号5733050201]
『正确答案』D
『答案解析』
①计算已完工的固定资产的成本
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2012年1月1日：
弃置费用的现值＝1 000×（P/S，10%，20）＝1 000×0.14864＝148.64（万元）
第五章 固定资产 打印本页
一、单项选择题
1.下列项目中，不应记入固定资产入账价值的是（ ）。
A．固定资产购入时交纳的增值税
B．固定资产安装过程中发生的各种材料、工资等费用
C．固定资产大修理期间发生的修理费
D．固定资产改良过程中发生的材料费
【答疑编号26320,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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正确答案：C
答案解析：购置的固定资产可以按照支付的买价、增值税、进口关税、运输费、装卸费、安装费等附加费用作为入账价值记账。大修理期间发生的修理费不符合固定资产的确认条件，所以不能记入固定资产的成本。
A B C D
2.企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（ ）作为入账价值。
A．投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）
B．固定资产的账面原值
C．双方确认的价值
D．投资方的评估价值
【答疑编号26321,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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【隐藏答案】
正确答案：A
A B C D
3.天天企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元；增值税税额为8 500元；设备安装时领用工程物资1 170元，设备安装时支付安装人员工资4 000元，该固定资产的成本为（ ）元。
A.63 000 B.63 670 C.66 000 D.64 170
【答疑编号26322,点击提问】 【加入打印收藏夹】
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【隐藏答案】
正确答案：B
答案解析：外购的固定资产可以按照支付的买价、增值税、进口关税、运输费、装卸费、安装费等附加费用作为入账价值记账。因此该固定资产成本＝50 000＋8 500＋1 170＋4 000＝63 670（元）。
A B C D
4.企业采用出包方式购建固定资产，按合同规定预付的工程款，应通过（ ）科目核算。 A．“在建工程”科目 B．“预付账款”科目
