“营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税

“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析摘要：随着4G业务的迅猛增加，电信运营商之间竞争越来越激烈，“存费送机”业务越来越成为电信运营商参与市场竞争、扩大市场份额的利器。

为此，“营改增”后电信业开展何种方式“存费送机”业务，即促进生产经营也符合税务政策，笔者就目前比较常见的“存费送机”方式的账务处理及涉税事项进行探讨。

关键词：电信业;“营改增”;“存费送机”;会计核算一、相关背景在“营改增”前，三大电信运营商先后取得《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）及《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）文件，明确三大电信运营商开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

而在把电信业纳入“营改增”范围的标志性文件《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确，电信运营商提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

按照上海国税局对电信“营改增”的解读，“终端成本平进平出”，税务上“存费送机”业务按合约总金额作为计税收入，即以合约价作为税基，并将税基分为两部分：（一）不低于手机成本部分视同手机销售适用17%税率计算终端销售销项税。

“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划随着国家税收改革的不断推进，“营改增”作为重要的税制改革措施已经在各行业广泛推开。

在这一大背景下，电信企业ICT业务纳税筹划成为了一个备受关注的话题。

ICT （Information and Communication Technology）即信息与通信技术，是当今电信企业最重要的业务之一，涵盖了信息化设备、网络设备、通信服务和信息技术服务等多个领域。

在营改增后，电信企业在ICT业务的纳税筹划面临着新的挑战和机遇。

营改增将增值税纳入一般纳税人范围，增值税税率根据不同行业和产品性质划分为不同档次，这意味着电信企业在纳税方面需要更为细致和全面的筹划。

对于ICT业务纳税筹划来说，有几点关键因素需要特别注意。

电信企业在ICT业务纳税筹划中需要充分了解和把握增值税政策，包括不同业务领域的税率、税前扣除和退税政策等。

不同的ICT业务往往对应着不同的税率，如果企业能够准确把握税率变化的规律，就能够在避免税负过重的最大程度地保障自己的利润。

电信企业需要根据自身的ICT业务特点，合理安排相关成本，以优化整体纳税筹划。

针对信息技术服务和通信服务等高附加值的ICT业务，可以合理运用成本分摊、折旧摊销等成本技术手段，以降低应纳增值税额；对于信息化设备和网络设备等低附加值的ICT业务，可以通过加大研发投入、技术更新等方式提高产品附加值，从而降低税负。

合理运用这些成本筹划手段，将有助于电信企业最大限度地降低纳税负担。

电信企业在ICT业务纳税筹划中需要密切关注增值税政策的更新和调整。

国家对于电信业的税收政策一直在不断调整和优化，因此企业需要不断跟踪政策动向，及时调整自己的纳税筹划方案。

在国家出台相关减税措施或者税收优惠政策时，企业可以根据政策变化，及时调整自己的纳税筹划方案，从而获得更多的税收优惠。

电信企业在ICT业务纳税筹划中还需要关注国际税收政策的变化。

随着信息技术的日益全球化，电信企业的ICT业务经常涉及跨国经营，因此需要及时了解国际税收政策的变化，避免因为纳税问题发生跨国纠纷，同时最大化利用国际税收政策的优惠。

解答电信业营改增26个热点问题一、电信业服务纳入营改增试点的具体范围是什么？电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。

包括基础电信服务和增值电信服务。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

二、电信业服务的适用税率？提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。

三、电信运营商套餐收入分摊如何确定？从有利于电信业发展，调动企业提供增值电信服务的积极性出发，把握实事求是的原则，对电信企业的各种套餐类型进行适当归并分类，确定公允价值和分摊规则，报省局备案后在全省统一执行。

四、预存话费优惠购机和购机赠话费如何处理？按照《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》第四条规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂以电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

入网当期，电信企业按用户实际支付的优惠购机款向用户开具增值税发票，用户预存款部分开具收据。

消费后，按实际消费额向用户开具增值税发票。

已经开具发票的优惠购机款不得重复开具发票。

五、业务销售附带赠送电信服务业务如何处理？按照《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》第四条规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

营改增后各行业税率及征收率一览2016年5月1日起，全国实行“营改增”。

各行业全部纳入“营改增”范围之后，多个行业加多个税率，不太容易弄清楚。

“营改增”后各行业的税率和征收率都是怎样确定的呢?税率的确定17%销售或进口货物(除适用13%的货物外)提供加工、修理、修配劳务提供有形动产租赁服务13%销售或进口粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、每期、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品国务院规定的其他货物11%转让土地使用权销售不动产提供不动产租赁提供建筑服务提供交通运输服务提供邮政服务提供基础电信服务6%现代服务(租赁服务除外)：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务金融服务增值电信服务销售无形资产(销售土地使用权除外)提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务零税率国际运输服务航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务：1.研发服务2.合同能源管理服务3.设计服务4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务5.软件服务6.电路设计及测试服务7.信息系统服务8.业务流程管理服务9.离岸服务外包业务10.转让技术财政部和国家税务总局规定的其他服务纳税人出口货物(国务院另有规定的除外)征收率的确定3%增值税征收率统一为3%(财政部和国家税务总局另有规定的除外)。

5%1.销售不动产一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

小规模纳税人销售其取得的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，按照 5% 的征收率计算应纳税额。

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税。

营改增对电信业的影响
营改增对电信业的影响都有哪些？下面是下面带来的关于营改增对电信业的影响的主要内容介绍以供参考。

影响一：三大运营商利润或降37%
有业内人士预计，电信业实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%。

工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。

影响二：运营商税负增加
目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。

虽然电信业“营改增”新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。

有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。

影响三：百姓话费负担或将降低
根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。

“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。

”
而且改革也将带来电信业业务形态的变化。

有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。

“营改增”后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将
成为运营商未来主要销售模式。

The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation Jointly Released a Circular concerning the VAT Pilot Programme Extends to Cover the Telecommunication Industry 作者： 张瑛 邓力平作者机构： 不详出版物刊名： 国际税收页码： 32-34页年卷期： 2014年 第7期主题词： 国家税务总局 免征增值税 电信业 营业税 财政部 税改 试点 电信运营公司摘要：财政部、国家税务总局于2014年4月29日联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号,以下简称＂通知＂）。

根据该通知的精神,自2014年6月1日起,电信业实行营业税改征增值税（以下简称＂营改增＂）试点。

＂营改增＂后,电信业由按3%税率缴纳营业税改为缴纳增值税,并实行差异化税率,即基础电信服务、增值电信服务分别按11%税率和6％税率缴纳增值税，为中国境外单位提供电信业服务免征增值税。

改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。

电信业“营改增”是国家推动经济结构调整、促进企业发展转型的一项重大改革，有利于进一步促进电信行业的转型升级。

中国移动、中国联通、中国电信三大电信运营公司也分别发布了有关“营改增”的公告，不约而同地指出，预计在短期内，“营改增”将对公司经营利润造成负面影响。

面对短期内税负上升可能对利润带来的影响，电信企业加快了业务调整的步伐。

与上述三大电信企业不同的是，电信业“营改增”给其下游经营电信增值业务的企业带来了红利。

经营电信增值业务的企业，原来按照营业收入的3％缴纳营业税，“营改增”后，如果被认定为一般纳税人，将适用6％的税率。

虽然适用6％税率，但是其支付给上游电信运营商的成本，可以取得增值税专用发票抵扣，在抵扣颐很大的情况下，税负反而会降低。

2024年全面营改增后重点明确的适用税目总结样本全面营改增是指将原来的增值税税制（包括营业税和增值税）转变为纯增值税税制的改革措施。

营改增的核心是将营业税改为增值税，并且扩大增值税的适用范围，使更多的行业和企业纳入增值税纳税范围，实现税负的合理分担。

全面营改增后，重点明确的适用税目主要包括以下几个方面：一、饮食行业：营业税改为增值税后，餐饮服务行业的增值税税目主要包括正常餐饮应税行为及其他与餐饮相关的税目，如餐具租赁、赠送餐具等。

二、金融保险业：全面营改增后，银行、证券、基金、保险、信托等金融保险行业均适用增值税。

其中，银行业主要涉及存款利息、贷款利息、票据贴现等税目；证券业主要涉及证券交易、证券承销等税目；基金业主要涉及基金托管、基金管理等税目；保险业主要涉及保费收入等税目；信托业主要涉及信托财产管理、信托产品销售等税目。

三、房地产业：全面营改增后，房地产行业主要涉及的增值税税目包括房地产开发、房地产销售、房地产租赁等。

四、交通运输业：全面营改增后，交通运输业主要涉及的增值税税目包括货物运输、旅客运输、船舶租赁、航空运输等。

五、电信业：全面营改增后，电信业主要涉及的增值税税目包括通信服务、电信网络服务等。

六、娱乐业：全面营改增后，娱乐业主要涉及的增值税税目包括文化娱乐服务、体育娱乐服务等。

七、公用事业：全面营改增后，公用事业主要涉及的增值税税目包括供水、供气、供热、供电等。

八、科技服务业：全面营改增后，科技服务业主要涉及的增值税税目包括软件开发、技术转让、技术咨询等。

九、现代服务业：全面营改增后，现代服务业主要涉及的增值税税目包括法律服务、会计服务、市场调研等。

十、其他行业：除了以上重点明确的适用税目外，还包括农业、林业、牧业、渔业、矿产资源等行业适用的增值税税目。

总结起来，全面营改增后重点明确的适用税目主要包括饮食行业、金融保险业、房地产业、交通运输业、电信业、娱乐业、公用事业、科技服务业、现代服务业以及其他行业。

营改增增值税税率：提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%，2017年营业税改增值税税率。

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

提供有形动产租赁服务，税率为17%。

境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

增值税小规模征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

(二)适用免征增值税规定的应税行为。

小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请办理。

分包工程支出分包工程支出，应按照分包商的纳税人资格和计税方法的选择来区分。

1.1 分包商为小规模纳税人，进项税抵扣税率为3%。

1.2 分包商为一般纳税人1.2.1 专业分包，进项抵扣税率为11%。

1.2.2 劳务分包(清包工除外)，进项抵扣税率为11%。

1.2.3 清包工(1)清包工(分包方采取简易计税)，进项抵扣税率为3%。

(2)清包工(分包方采取一般计税)，进项抵扣税率为11%。

工程物资工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。

一般的材料物资适用税率是17%，但也有一些特殊情况：2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为13%、17%。

属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为13%;而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为17%、3%。

购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为17%;但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为3%。

2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为17%、3% 。

“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划营改增”是中国在2016年5月1日开始实施的增值税改革。

此次改革将原来的营业税和增值税两种税种合并为增值税，覆盖范围更广，税率更低。

对于电信企业ICT（信息通信技术）业务而言，营改增带来了一系列的税收筹划变化和挑战。

本文将就“营改增”后电信企业ICT业务纳税筹划进行分析和总结。

营改增对纳税筹划带来的重要影响是增值税税率和适用范围的变化。

原来的营业税税率一般为5%到11%，而增值税税率一般为17%。

这就意味着，电信企业ICT业务的税负在一定程度上会增加。

企业在纳税筹划上需要更加注重资金的使用和分配，以最大限度地减少税负的影响。

在税率的变化下，企业还需要重新评估营业模式、客户结构和产品定价，调整策略以适应新的税收政策。

营改增对发票管理和申报流程的要求也发生了变化。

电信企业ICT业务通常与客户签订长期合同或提供长期服务，因此在发票管理和申报流程上会存在一定的复杂性。

企业需要及时了解并适应新的税收政策，合理规划发票管理和申报流程，避免因税收政策变化而引发的税务风险。

企业还需加强内部管理和协调，确保纳税申报的及时、准确和合规。

营改增还对电信企业ICT业务的成本管理和成本核算提出了新的挑战。

原来的营业税是在企业的销售额基础上计征的，而增值税则是在企业的主营业务收入和主营业务成本之间计征的。

企业需要重新调整成本管理和成本核算体系，确保合规纳税的同时最大限度地降低成本。

企业还需要加强与税务部门和会计师事务所的沟通和合作，保证成本的合理核算和合规申报。

营改增还对电信企业ICT业务的跨境业务和跨境征税带来了一些新的挑战。

由于增值税属于一种间接税，在跨境业务和跨境征税方面会存在一定的复杂性和风险。

企业需要及时了解跨境税收政策，规避合规风险，确保跨境业务的正常开展。

企业还需要加强与税务部门和海关部门的合作，保证跨境业务的合规纳税和顺利进行。

营改增后电信企业ICT业务的纳税筹划面临着新的挑战和机遇。

2024年全面营改增后重点明确的适用税目总结精编2023年全面营改增后，重点明确的适用税目主要有以下几个方面：增值税税目、消费税税目以及城市维护建设税税目。

接下来，我将分别对这三个方面的适用税目进行总结，希望能对您有所帮助。

一、增值税税目增值税税目是全面营改增的核心内容之一，目的是将原来征收的营业税改为增值税，并对适用范围进行明确。

重点明确的适用税目主要包括以下几个方面：1. 商品类增值税税目：包括商品的生产、加工、销售、进口等环节的增值税。

具体涵盖范围包括农产品、制造业产品、批发和零售业的商品等。

2. 服务类增值税税目：包括提供服务的行业的增值税。

主要包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、房地产服务、金融服务等。

3. 不动产类增值税税目：主要包括土地及其上的房屋等不动产的增值税。

对于不动产的买卖、租赁等交易，都需要缴纳增值税。

4. 跨境电商增值税税目：跨境电商的增值税有独立税目，主要征收线上交易和线下交易的增值税。

对于跨境电商平台、电商企业以及个人的跨境交易，都需要进行增值税的申报和缴纳。

以上是增值税税目的主要适用范围，全面营改增后，通过增值税的征收，可以更加公平地对不同行业、不同领域的经济活动进行税收调节，促进经济的健康发展。

二、消费税税目消费税税目是针对特定消费品征收的一种税收，主要用于调节特定消费品的生产和消费，控制过度消费和不健康状况。

重点明确的适用税目主要包括以下几个方面：1. 高档消费品类消费税税目：主要包括高档汽车、高档烟酒等消费品的消费税征收。

2. 环境保护类消费税税目：主要包括塑料制品、化学品、电池等对环境有害的消费品的消费税征收。

3. 能源资源类消费税税目：主要包括煤炭、石油、天然气等能源资源的消费税征收。

通过消费税的征收，可以对特定消费品进行调控，引导消费者更加理性地消费，促进可持续发展和环境保护。

三、城市维护建设税税目城市维护建设税税目是针对房地产的一种税收，用于城市的维护和建设。

电信业务分类目录
电 信 业 务 分 类
第一类基础电信业务
基础电信业务
第二类基础电信业务 第一类增值电信业务
增值电信业务
第二类增值电信业务
固定网本地电话业务 （一）固定通信业务 固定网国内长途电话业务 指通信终端设备与网络设备之间主要通过电缆或光缆等线路固定连接起 固定网国际长途电话业务 来，进而实现的用户间相互通信。
(1)在线数据处理与交易处理业务 指利用各种与通信网络相连的数据与交易/事务处理应用平台，通 过通信网络为用户提供在线数据处理和交易/事务处理的业务。在 线数据和交易处理业务包括交易处理业务、电子数据交换业务和网 络/电子设备数据处理业务。 (2)国内多方通信服务业务 指通过通信网络实现国内两点或多点之间实时的交互式或点播式的 话音、图像通信服务。 (3)国内因特网虚拟专用网业务 指经营者利用自有的或租用公用因特网网络资源，采用TCP/IP协 议，为国内用户定制因特网闭合用户群网络的服务。
分析 ：依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用 11%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终 端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核 算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报 缴纳的增值税(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(万元)。
（2） “营改增”有利于促进企业经营管理水平的提高 。
“营改增”政策实施之后，有利于促进企业不断的创新完 善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计核算以及 税务 管理等，从而倒逼企业经营管理水平的提高。我国的 很多中小 型企业经营管理水平比较低下，尤其在税务管理 方面存在着不 小的漏洞，例如税收发票管理不规范、纳税 筹划工作不完善 等。营业税改征增值税之后，企业为了能 够享受到改革带来的 税收利好，必须对自身的经营管理模 式进行完善。首先，营改 增政策实施之后，由于增值税的 计算缴纳要比营业税多出很多 环节，尤其是增值税缴纳中 存在进项税额抵扣这一环节，税收 机关对进项税的抵扣需 要严格按照发票来办理，所以在这种 “以票抵扣”的制度 背景下，企业必须对运行模式、组织架构 以及业务模式等 进行改革，另外还需要对供应商以及客户做出 谨慎的选择。 其次，营改增之后，由于增值税的计算和缴纳环 节比营业 税复杂很多，企业需要在发票管理以及税务申报等环 节加 强管理，有利于提高企业的经营管理水平。

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电信营改增有哪些内容
一、电信业服务纳入营改增试点的具体范围是什么?
基础电信服务：包括提供语音通话服务，出租或者出售带宽、波长等网络元素。

增值电信服务：提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务
二、电信业服务的适用税率?
提供基础电信服务，税率为11%;
提供增值电信服务，税率为6%。

三、电信业企业提供套餐服务、融合服务时，如何计算缴纳增值税并开具票据?
纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

按公允价分别开票，否则：赠送部分视同销售，折价部分核定调高
存量套餐业务
终端设备试点前已交付用户并结转成本，电信服务在试点后提供。

例：电信费含税收入5000元——基础电信1000：
1000/1.11×11%=99.10——增值电信4000：
4000/1.06×6%=226.42。

探析“营改增”后的增值税会计处理变化作者：侯巧红来源：《现代经济信息》 2018年第10期侯巧红青岛市西海岸轨道交通有限公司摘要：目前，我国已全面实施营改增，全面营改增确保了增值税抵扣链条的完整性，利于企业税负降低，从而提升企业的经济效益，是对我国的税收体制的优化，并在极大程度上影响着我国各行各业。

本文对“营改增”后的增值税会计处理变化进行详细阐述。

关键词：营改增；增值税；会计处理；变化中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号： 1001-828X(2018)015-0256-01引言在我国税收体系中营业税属于三大流转税的一种，其能够有效的确保国家的经济建设与财政收入，但是营业税只计算其征税范围的营业额与适用税率之间的应纳税额，欠缺税收的“中性”特点，让增值税的抵扣链条缺乏完整性。

一、简述营改增在企业外部竞争环境中，通过进行营改增的税制改革，能够让企业外部市场竞争环境趋于有序化，并达到良性竞争的目的。

出现这种改观的原因是：(1) 营改增可较为明确市场竞争主体的交易环节，这就确保交易环节的透明，从而较好的确保消费者的实际利益，维护消费者的合法权利；(2) 营改增可让企业和企业之间加以较好的市场协调与沟通，让企业产品和产品之间、企业成品和半成品之间存在相应的透明度；(3) 通过营改增可让竞争主体具有更强的社会责任意识，营改增一定会随着交易环节更加的透明化与明朗化，企业会对营改增带来的变化加以正确的对待，使得企业具备更强的法律意识与社会责任感。

在企业内部，营改增可使其相关的经营与管理均出现变化，其中营改增中所呈现的较大特点为：使得市场交易环节更加的简明，使得消费者能够对产品的多方面信息加以较为透明的、自主的了解，这也是营改增所带来的最大变化。

对于企业会计，营改增有如下要求：(1) 企业会计应对每个方面的产品经营情况进行较为全面的了解，从而更好的认识和了解产品的经营环节，对企业增值税的纳税规范及纳税状况加以确定；(2) 企业会计应对会计软件加以较为熟练的操作，并具备较强的专业素质；(3) 企业会计应对以往的会计报表的内容与形式加以改革[1] 。

电信业营改增后积分兑换礼品如何缴纳增值税随着中国电信业的发展，营改增政策的出台对电信业的积分兑换礼品的增值税缴纳方式产生了影响。

在过去，积分兑换礼品是不需要缴纳增值税的，但是自营改增政策实施后，这一情况发生了变化。

本文将探讨电信业营改增后积分兑换礼品如何缴纳增值税的情况，并提出合理性和对电信业的影响。

首先，我们需要了解什么是营改增政策。

营改增是指将原本适用营业税的行业改为适用增值税，并取消营业税。

这一政策的出台旨在简化税制，降低税负，提高税收效率。

在过去，根据营业税的规定，积分兑换礼品不属于商品销售行为，因此不需要缴纳营业税。

然而，随着营改增政策的实施，电信业的积分兑换礼品被纳入了增值税的范畴。

根据我国现行的增值税法规定，增值税是根据增值额计算并征收的一种消费税。

增值额指的是企业在生产和流通过程中增加的价值部分。

根据增值税的原则，纳税人应当对增值额进行缴税，即企业应当对其销售产品中的增值部分缴纳增值税。

对于电信业而言，积分兑换礼品属于销售产品的一种形式，因此应当对其中的增值部分进行缴税。

具体来说，电信企业应当根据礼品的市场价格和成本价格之差来计算出相应的增值额，并依据增值税法规定的税率进行计税。

然而，在实际操作中，电信企业对于积分兑换礼品的增值税缴纳存在一定的困难。

首先，礼品的价值很难确定。

由于礼品并非实物货品，在市场上很难找到与之对应的交易价格。

这就导致了企业对于礼品的价值进行评估时往往存在主观性和不确定性。

其次，电信企业往往与合作伙伴合作提供积分兑换礼品，而合作伙伴对于礼品的成本可能并不透明。

这就给电信企业计算增值额带来了困难。

为了解决这一问题，电信企业可以采取以下几种措施。

首先，建立一个合理的评估机制来确定积分兑换礼品的价值。

可以借鉴市场上类似产品的价格作为参考，并结合内部数据和市场调研来评估礼品的价值。

其次，与合作伙伴进行沟通，争取获得礼品的成本信息。

合作伙伴的配合是确保税收申报的准确性和合法性的关键。

营改增”后电信业基础及增值业务如何缴纳增值税《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。

本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理案例甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。

2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。

另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。

已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。

那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？分析依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（万元）。

提供增值电信服务的涉税处理案例乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。

2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元；提供彩信服务，取得价税合计收入212万元；提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元；提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元；提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。

营改增一般计税方法和简易计税方法营改增是指从营业税改为增值税的税制。

一般计税方法和简易计税方法是营改增中涉及的两种主要税务计税方法。

下面将详细介绍这两种计税方法。

一、一般计税方法一般计税方法是指按照全面计税、应税销售额减去扣除项目税额后计算税额的一种计税方法。

一般计税方法适用于应税销售额年度不超过500万元的纳税人。

具体的计税过程如下：1.计算增值税应税销售额：增值税应税销售额是指纳税人依法向购买方提供货物或者应税劳务取得的对价，计算方法为应税销售额=销售额/(1+适用税率)。

2.计算增值税销项税额：增值税销项税额是指纳税人销售货物、劳务应纳税额的扣除项目。

销项税额的计算方法为销项税额=应税销售额×适用税率。

3.计算增值税进项税额：增值税进项税额是指纳税人购进货物、劳务应纳税额的扣除项目。

进项税额的计算方法为进项税额=购进货物、劳务发生的增值税额。

4.计算应纳增值税税额：应纳增值税税额=销项税额-进项税额。

5.申报与缴纳：按规定的税款申报和缴纳流程，将应纳增值税税额报送财务部门并及时缴纳税款。

简易计税方法是营改增后为了减轻纳税人负担而推出的一种简化计税方法。

简易计税方法适用于年度营业额不超过500万元的纳税人，并且申请参照简易计税方法计税。

简易计税方法的主要特点如下：1.税率低：简易计税方法的税率相对较低，适用比例一般为3%。

2.消费税跳跃：采用简易计税方法的纳税人，在办税过程中可以按实际销售额计征消费税。

3.无法抵扣进项税：简易计税方法的纳税人无法享受进项税额抵扣。

4.申报简化：简易计税方法的纳税人只需根据实际销售额计算应纳税额，并按规定的时间和流程申报缴纳税款。

通过采用简易计税方法，可以减轻小微型企业的税负，降低了办税成本，同时也提高了纳税人的合规性。

总结起来，一般计税方法适用于年度销售额不超过500万元的纳税人，需要根据实际销售额、进销项税额等指标计算应纳税额。

而简易计税方法适用于年度销售额不超过500万元的纳税人，相比一般计税方法，它的税率较低，但无法享受进项税额抵扣，适用程序更简化。