学 术 论 坛科技创业家2012年09(下)TECHNOLOGICAL PIONEERS
２２４科技创业家 TECHNOLOGICAL PIONEERS进项税额指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字借方登记;退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。1 准予从销项税额中抵扣的进项税额1.1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额纳税人购进货物从销售方取得的增值税专用发票,以及通过以物易物、以货抵债、以物投资等方式收入货物并取得专用发票的,可以按专用发票上注明的增值税额抵扣(包括代开的专用发票)例:传奇公司购入角钢一批,增值税专用发票上注明购入角钢1000米,每米50元,增值税8500元,材料已验收入库,全额开出付款期限为3个月的银行汇票一张。借:原材料－角钢50000应交税费－应交增值税(进项税额)8500贷:应付票据585001.2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额纳税人进口货物,在进口环节必须向海关缴纳增值税,海关开具海关进口增值税专用缴款书,此缴款书可作为进项税额抵扣。例:传奇公司从国外进口一批B材料,到岸价格200万元,关税税率30%,另支付国内运杂费3400元(其中运费3000元,增值税进项210元)。款项均以银行存款支付。组成计税价格＝200×(1+30%)×17%＝44.2万元,允许抵扣的进项税额＝442000+210＝442210元,材料采购成本＝200×(1+30%)×10000+(3400-210)=2603190元借:原材料－B材料2603190应交税费－应交增值税(进项税额)442210贷:银行存款30454001.3购进免税农产品的进项税额确定购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。其进项税额的计算公式是:进项税额＝买价×扣除率(13%)。(买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税)例:传奇公司从生产者手中直接收购一批免税农产品作为生产用辅助材料,取得税务部门批准使用的收购凭证,注明的买价为2万元,以现金支付款项。允许抵扣的进项税额=20000×13%=2600(元),原材料成本=20000-2600=17400(元),借:原材料17400应交税费—应交增值税(进项税额)2600贷:库存现金200001.4运输费用的进项税额确定接受交通运输业服务,除取得的增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。其计算公式:准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。1.5接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予抵扣2 不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。(非正常损失的“现代服务业”由于难以界定,同时其消费的同时即已完成,不存在非正常损失的情况,因此“非正常损失”中不含现代服务业。)(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产,固定资产由于已经一次性列入抵扣,在非正常损失中也难以估量固定资产的实际损耗额,因此不作进项税额调整。(4)接受的旅客运输服务。(接受的旅客运输服务,由于无法说明是否与生产服务相关,一律不予抵扣。)(5)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。(在交通运输业中的运输工具,在租赁服务中的标的物都是固定资产的抵扣范围,即使应征消费税也给予抵扣。)例:传奇公司购入生产用辅助材料一批,取得普通发票,金额为2500元,材料已验收入库,货款以银行存款支付。借:原材料—辅助材料2500贷:银行存款2500例:传奇公司购入钢材一批,直接用于本单位的基建工程,取得的专用发票上注明价款50000元,税额8500元,款项已用银行存款支付。借:工程物资—钢材58500贷:银行存款585003 购进固定资产进项税额的会计处理自2009年1月1日开始,增值税一般纳税人购进固定资产(包括接受捐献、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。例:传奇公司购入一台生产用设备,增值税专用发票价款100万元,增值税税额17万元,支付运杂费2万元。固定资产无需安装,以上款项均以银行存款支付。借:固定资产1020000应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷:银行存款1037000纳税人购进的固定资产发生下列情形的,进项税额不得扣除:将固定资产专用于非应税项目、将固定资产专用于免税项目、将固定资产专用于集体福利和个人消费;固定资产为自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。例:传奇公司购进自用小轿车一辆,取得增值税专用发票,价款180000元,税款30600元,价税合计210600元。用支票付款。借:固定资产—小轿车210600贷:银行存款2106004、进项税额转出的会计处理已抵扣了进项税额的购进货物或应税劳务,用在不得抵扣的项目上,应冲减使用当期的进项税额,即进项税额转出。增值税一般纳税人进项税额的会计处理邓金梅(广东湛江机电学校 524005）摘 要:文章主要从会计核算角度分析增值税的一般纳税人在发生不同的进项税额业务时进行的账务处理。关键词:进项税 扣除项目 不予抵扣 增值税(下转226页)学 术 论 坛科技创业家2012年09(下)TECHNOLOGICAL PIONEERS
一般纳税人增值税账务处理大全---转中华网校葛甲紫紫
一、“进项税额”的账务处理
1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应进的采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。
需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须是货物的购进成本。
2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。
4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
增值税⼀般纳税⼈的会计如何处理
作为⼀名增值税⼀般纳税⼈企业的会计⼈员，不但要知道增值税会计账⽬的设置，取得不同发票的账务处理，还
要知道进⾏会计处理的时限，增值税销项税额、进项税额的调增调减和增值税补退税款的会计调整。现就你所提的问
题，依据国家税务总局对⼀般纳税⼈有关会计管理⽅⾯的新规定介绍如下，供参考。
⼀、“应交税⾦——应交增值税”专栏设置
1994年税制改⾰时，财政部规定⼀般纳税⼈应在“应交税⾦——应交增值税”明细账中的借贷⽅设置专栏。
借⽅设置：
(1)“进项税额”专栏，记录企业购⼊货物或接受应税劳务⽽⽀付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购
⼊货物或接受应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，⽤红字登记。
(2)“已交税⾦”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额，企业已缴纳的增值税税额，⽤蓝字登记;退回多缴的增值税税
额，⽤红字登记。
(3)“转出未交增值税”专栏，这是后来补增的专栏，结转⼀般纳税⼈应纳增值税税额，转出时，借记“应交税⾦——
应交增值税”，贷记“应交税⾦——未交增值税”。
(4)“查补税款”专栏，⽤以核算经⾃查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前⽉份或以前年度应缴纳的
增值税税款。
贷⽅设置：
(1)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收
取的销项税额，⽤蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，⽤红字登记。
(2)“出⼝退税”专栏，记录企业出⼝适⽤零税率的货物。向海关办理报送出⼝⼿续后，凭出⼝报送单等有关凭证，
向税务机关申报办理出⼝退税，收到退回的出⼝货物增值税税额，⽤蓝字登记;出⼝货物办理退税后发⽣退货或者退关
⽽补缴已退的税款，⽤红字登记。(3)“进项税额转出”专栏，记录企业购进的货物、在产品、产成品等发⽣⾮正常损
失，以及其它原因⽽不应在销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。(4)“转出多交增值税”专栏，结转⼀般纳税⼈多缴
一般纳税人增值税帐务处理大全：
缴纳增值税企业必须遇到增值税的帐务处理，下面我将可能遇到的一些帐务处理进行了整理，希望有用。如有遗漏和差错，敬请补正和纠正。
一、“进项税额”的帐务处理
1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。
需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。
2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。
4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
