一般纳税人应交增值税的会计核算

增值税一般纳税人应纳税额的计算

增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。在分别确定销项税额和进项税额的情况下，就不难计算出应纳税额。

一、销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：

销项税额＝销售额×适用税率

销项税额是增值税条例中的一个概念，从定义和公式中我们可以知道，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。适用税率在前已有说明，此处主要介绍销售额。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。

（一）一般销售方式下的销售额正确计算应纳增值税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、，优质费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

1.向购买方收取的销项税额；

2.受委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费品；

3.同时符合以下条件的代垫运费：

（1）承运者的运费发票开具给购货方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。但是应当注意，根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按会计制度规定，由于对价外收费一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算。但却未核算销项税额；有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些做法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。因此，纳税人对价外收费按税法规定并入销项税额计税必须予以高度重视，严格核查各项价外收费，保证做到正确计税和会计核算。

增值税⼀般纳税⼈的会计如何处理

作为⼀名增值税⼀般纳税⼈企业的会计⼈员，不但要知道增值税会计账⽬的设置，取得不同发票的账务处理，还

要知道进⾏会计处理的时限，增值税销项税额、进项税额的调增调减和增值税补退税款的会计调整。现就你所提的问

题，依据国家税务总局对⼀般纳税⼈有关会计管理⽅⾯的新规定介绍如下，供参考。

⼀、“应交税⾦——应交增值税”专栏设置

1994年税制改⾰时，财政部规定⼀般纳税⼈应在“应交税⾦——应交增值税”明细账中的借贷⽅设置专栏。

借⽅设置：

(1)“进项税额”专栏，记录企业购⼊货物或接受应税劳务⽽⽀付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购

⼊货物或接受应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，⽤红字登记。

(2)“已交税⾦”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额，企业已缴纳的增值税税额，⽤蓝字登记;退回多缴的增值税税

额，⽤红字登记。

(3)“转出未交增值税”专栏，这是后来补增的专栏，结转⼀般纳税⼈应纳增值税税额，转出时，借记“应交税⾦——

应交增值税”，贷记“应交税⾦——未交增值税”。

(4)“查补税款”专栏，⽤以核算经⾃查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前⽉份或以前年度应缴纳的

增值税税款。

贷⽅设置：

(1)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收

取的销项税额，⽤蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，⽤红字登记。

(2)“出⼝退税”专栏，记录企业出⼝适⽤零税率的货物。向海关办理报送出⼝⼿续后，凭出⼝报送单等有关凭证，

向税务机关申报办理出⼝退税，收到退回的出⼝货物增值税税额，⽤蓝字登记;出⼝货物办理退税后发⽣退货或者退关

⽽补缴已退的税款，⽤红字登记。(3)“进项税额转出”专栏，记录企业购进的货物、在产品、产成品等发⽣⾮正常损

失，以及其它原因⽽不应在销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。(4)“转出多交增值税”专栏，结转⼀般纳税⼈多缴

浅析一般纳税人增值税会计核算　河北联合大学晏晓波　摘要：增值税作为我国现行三大流转税之一．无论是从账户的设　置、应纳税额的核算。还是到纳税申报表的填制、进行申报缴纳，都是　较为复杂的。而对于生产企业出口货物实行增值税“免、抵、退”税办　法更是整个纳税实务工作的重点与难点。如何清楚地梳理其中的财　务操作逻辑关系．较好地理解和运用会计处理方法．准确地纳税申报　并计算填报出相关的税额是会计人员的必修课。　关键词：一般纳税人增值税会计核算　一、账户设置　为了便于核算及缴纳增值税，增值税一般纳税人依据《企业会计制　度》的规定进行会计科目的设置，应在“应交税金”一级会计科目下设置　“应交增值税”、“未交增值税”两个二级会计科目．在“应交增值税”二　级会计科目＿Ｆ设九个三级会计科目（详见表１）。　丧１　“喧交税金”科口改越　，　避』６　税馘　②已变收　＠减龟慌款　＠ｆＩ｛ｌ　Ｉ抵城内钔产：品出纳税额　①应　增桃税　《４　｛ｊ未交增值税　监　税０　４　销Ｊ撕氍搠　…Ｉｊ邈税　＠避　税蝴转…　国）转小多‘苎增德秘　末幺增ｆｆｌ税　二、会计处理　（一）进项税额的会计处理　准予抵扣的增值税进项税额可以凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣，　即依据依法取得的票据上载明的税额．我国目前准予抵扣进项税额的　合法票据只有增值税专用发票和海关完税凭证两种。计算抵扣，即购进　免税农产品、购人废旧物资和支付的运输费用可以按比例计算准予抵　扣的进项税额。具体来说，支付的运输费用依据运费单据上所列金额的　７％计算准予抵扣的进项税额；购入免税废旧物资按照普通发票上注明　金额的ｌＯ％ｉｌ－算准予抵扣的进项税额；购入免税农产品按照粮食收购　发票上注明价款的１３％计算准予抵扣的进项税额。凭票抵扣和计算抵　扣的准予抵扣的进项税额在“应交税金——应交增值税（进项税额）”　这一会计科目的借方反映。　（：）进项税额转出的会计处理　并非前述的凭票抵扣和计算抵扣的所有进项税额均可以抵扣。如　果发生购进的货物改变用途等事项，进项税额则不允许抵扣。要从准予　抵扣的进项税额中剔除，即作为进项税额转出处理，在“应交税金——　应交增值税（进项税额转出）”这一会计科目的贷方反映。　（三）销项税额的会计处理　销项税额按照销售额和适用的税率（１７％、１３％）来确定，计人“应交　税金——应交增值税（销项税额）”的贷方。　（日）上娥增值税的会计处理．分为按月和按日缴纳两种情况　１、按月缴纳增值税　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）　贷：应交税金——未交增值税　２、按日缴纳增值税　２５４财经异　ｍ∞　｛ｍ　本月上缴本月的．　借：应交税金——应交增值税（已交税金）　贷：银行存款　月末最终处理前，按Ｔ字形账户计算出“应交税金——应交增值　税”账户的借方合计数、贷方合计数和借贷方的差额。　表２　借方苴牺！　会计分录　＞己空税　木月已交令酃为多缴税　拣．艟贷方的笙额邺为　本　未抵扣完的的避项　税额　＝已交秘金　本＿月已交个部为多缴　借：应受税金——未ｊ　增值ｌ税　款．毋诣方的差额为　摹　强：应蹙税金一一应．芷增值税　秘邶本Ｈ无束抵扪竞的　（转　多交±｝｛值税）　的进顼税锅　＜已突税　错贷方的差额岬为木爿　移缴税款，本月光束抵　｝¨完的避坝税獭　贷方笙钡　尚月应缴束激地髓税撷　谐：应　税垒——应建增值税　（转『｝Ｉ未交增值税）　贷：垃蹙秘　——未交增值税　３、实际上缴　当月预缴、上缴当月　借：应交税金——应交增值税（已交税金）　贷：银行存款　当月缴以前　借：应交税金——未交增值税　贷：银行存款　（五）出口退税的套计处理　应纳增值税税额＝内销销项税额一（进项税额一丕堡象延塑堑扫煎　题）一上期期末留抵税额　出Ｉ：１货物人民币价格×（征税率一退税率）一丕堡鱼　塑抵塑煎塑　照堑　＋　免税购进材料价格×（征税率一退税率）　应纳税额为正数．表明应缴纳增值税。　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）　贷：应交税金——未交增值税　应纳税额为负数，表明应退税。具体退税额按以下步骤计算。　当期免抵退税额：出口货物折合人民币价格ｘ退税率一免抵退税额　抵减额　ｌ　免税购进原材料价格×退税率　表３　免抵　会汁分习之　税撷　＠　③　借：应收补飒占欺．增值税⑨　期　额墨　啦交税会．　交增值税　收　留　抵　数　墨　①＞　０　＜出口抵减锖产品应纳税额１①　贷：Ｊ皿交税　．　交增ｆ

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凉山分公司会计核算制度

为了规范公司会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部《关于增值税会计处理的规定》、《会计基础工作规范》等有关规定，制定公司会计核算规范。

一、 会计机构和会计人员

（一） 按照《会计法》的规定设置会计机构，配备与业务素质相适应，并持有会计证的会计人员。

（二） 设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位职责。

（三） 会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，熟悉《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，《增值税专用发票使用规定》，《关于增值税会计处理的规定》等。

（四） 会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息、纳税申报合法、真实、准确、及时、完整。

二、会计核算

（一） 设立账册，设置“应交税金—应交增值税”、“应交税金—未交增值税”、“经营费用”、“应付账款”、“管理费

用”、“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”、“其他应付款”等会计科目。

（二） 填制会计凭证和等级会计账簿

1、 从外单位取得的原始凭证，必须真实、合法、有效，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

2、 对外开出的原始凭证，开具专用发票必须做到字迹清晰，不涂改，填写项目齐全。

3、 自制原始凭证应如实填制。

4、 会计人员取得外来的原始凭证，必须严格审核，对于审核有问题的原始凭证，应退回经办人员，要求其更正错误或者重开。

5、 会计人员取得对外开具发票（提供劳务）视同销售行为，填制记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金—应交增值税”等科目，贷记“产品销售收入”等科目。

6、 会计人员取得完税凭证（上缴增值税）填制会计记账凭证，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”等科目。