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东方电子公司审计案例研究专业：财务管理姓名：付萱学号：122201302109一、案例背景（一）不败神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。
其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。
1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长。
（二）、东窗事发2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。
此后，东方电子的股价一路下挫。
同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。
2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。
2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后的第一起案件。
电子行业东方电子审计案例分析引言随着科技的不断发展，电子行业成为了现代社会发展的重要支撑。
电子行业公司东方电子作为行业的龙头企业之一，一直受到广大投资者的关注。
然而，在快速发展的同时，东方电子也面临着审计的挑战。
本文将以东方电子为例，分析电子行业中审计的重要性，并探讨东方电子在审计方面面临的挑战和解决方案。
电子行业中的审计意义提供准确的财务信息审计在电子行业中的主要作用之一是提供准确的财务信息。
由于电子行业的特性，财务信息往往更加复杂且容易产生错误。
通过审计，可以确保财务报表的准确性和真实性，为投资者提供有价值的参考。
发现和解决潜在的风险审计还能够发现并解决潜在的风险。
在电子行业中，技术的快速发展常常导致新的风险和挑战的出现。
通过审计，可以及时发现并解决这些潜在的风险，从而保障公司的稳定发展。
东方电子审计案例分析案例背景东方电子是一家在电子行业中具有丰富经验的公司，以其技术实力和产品质量在市场上享有良好的声誉。
然而，近年来，东方电子在审计方面也面临了一些挑战。
挑战：财务信息的准确性和可靠性东方电子作为一家在电子行业中迅速发展的企业，其财务信息变化频繁且复杂。
这给审计工作带来了一定的难度。
审计人员需要仔细核对各项财务数据，确保其准确性和可靠性。
解决方案：建立健全的内部控制体系为了应对财务信息准确性和可靠性的挑战，东方电子采取了一系列措施来建立健全的内部控制体系。
首先，公司加强了财务部门的人员培训，提高了员工的专业水平。
其次，公司实施了严格的财务报告制度和审计制度，确保财务报告的真实性和完整性。
同时，东方电子还加强了内部审计工作，通过内部审计的监督，确保财务信息的准确性和可靠性。
挑战：技术风险和信息安全风险电子行业面临的技术风险和信息安全风险是行业发展过程中的重要问题。
东方电子作为一家在电子行业中具有领先技术的公司，需要面对更多的技术和信息安全风险。
解决方案：加强风险管理和监控为了解决技术风险和信息安全风险，东方电子进行了全面的风险管理和监控。
江西财大继教会计与审计案例分析作业(二)一、东方电子公司审计案例基本情况东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。
1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。
公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。
自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。
然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。
销售与收款循环案例分析——东方电子虚构收入案例案例分析目的通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。
案例资料一、东方不败的神话东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。
其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。
1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。
根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。
表11997-2000 年东方电子的业绩表现二、对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1. 不现实的收入与利润增长东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。
在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。
东方电子审计案例一、案件回顾1997年1月21日，烟台东方电子信息产业股份有限公司(以下简称东方电子，000682)在深圳证券交易所成功上市，上市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元/股，比发行价上涨了137%。
此后历经多次送股、配股、转增，东方电子的流通股本扩大了十多倍，股价却依旧坚挺，维持在每股20元上下。
最红火时，股价曾飙升至60元/股，涨幅居深沪两市之首，一夜之间便催生了数百名百万富翁。
2001年，由虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话，这个注册资本仅6830万元的电子公司，迅速在资本市场聚敛了巨额财富。
资料显示，从1997年至2001年，东方电子高管利用公司购买的1044万股原始职工股，在二级市场炒作，所得的各项收益竟达17.08亿元。
此后，他们又公然伪造账目，将其中的15.95亿元变成了公司的主营业务收入。
然而，当神话褪尽，它留给人们最深的印象却是鼎盛时期被踢爆的"虚假账目事件"，以及那场长达5年、波及6989名股民、涉案总标的达4.42亿元的"中国证券民事第一案"。
二、被审计单位基本情况及造假历程烟台东方电子信息产业股份有限公司是经烟台市体改委烟体改字[1993]16号文批准，以烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，采取定向募集方式设立的股份有限公司。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2200万股，社会法人股150万股， 1月8-10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日经中国证监会挑准向社会公开发行A股股票并于1997年1月21日在深圳证券交易所挂牌上市。
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，以减小公司分红压力。
东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30%的现金分红。
东方电子案例分析东方电子案例分析报告[摘要]2001年，被誉为“中国第一股”的东方电子爆出财务舞弊丑闻，业界一片哗然，人们在谴责东方电子的同时，将矛头也指向了注册会计师甚至于当时的审计准则，到底是事务所不作为导致的“审计失败”，还是如同有些人声称的会计师事务所“情有可原”？本文从分析东方电子的舞弊手法入手，探究导致事务所审计失败的原因，再通过对比当时的《独立审计准则》和最新的《中国注册会计师审计准则》，从而找到问题的答案。
[关键字]东方电子财务舞弊审计失败审计准则一、东方电子事件回顾1、股市骄子1994年，东方电子的前身、主营计算机键盘生产和销售的烟台无线电六厂完成股份制改造，成立了烟台东方电子股份有限公司，并同时发行了内部职工股。
当时东方电子采用定向募集方式，向社会发行股票募集资金，其中社会法人股150万股，内部职工股3450万股，尽管每股面值1元，发行价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元，但发行期限内却没有将股票售完，最后剩下1044万股内部职工股。
1997年，烟台东方电子股份有限公司在深圳证券交易所上市。
发行价每股7.88元，开盘当天便冲高到每股18元。
作为第一大股东的东方电子信息产业集团公司持有上市公司32.21%的股份，其旗下的东方电子信息产业集团劳动服务公司持有2.2%的股份，而作为主承销商的中国经济开发信托投资公司则成为上市公司前十大股东之一。
2000年，东方电子利润已达4.73亿元，增长了6.7倍，经过4次高比例的送配，总股本扩张了13.4倍，股本流通增长了35倍，但每股收益始终维持在0.5左右，被众多股评家和媒体冠以“中国最优秀上市公司”、“中国第一股”等称号。
2、东窗事发2001年5月15日，东方电子董事会公告：“公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元人民币和5.5亿元人民币，共计融资15.5亿元人民币。
”8月14日，东方电子董事会再次公告：“因未能与拟收购企业股权出让方达成协议，公司董事会拟放弃2001年增资发行A股的计划。
案例名称：东方电子公司审计案例适用课程：《审计学》选用课程：《会计与审计理论案例分析》编写目的：通过本案例的教学和讨论能够帮助学生了解上市公司营业收入及利润造假手法以及注册会计师在审计企业营业收入造假方面的审计对策，掌握注册会计师应对虚增利润造假手法的具体审计程序及措施。
知识点：营业收入、虚增利润、控制测试关键词：审计计划、控制测试、营业收入案例摘要：东方电子以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，然而此案涉及的会计师事务所则未受到牵连。
提供单位：江西财经大学会计学院案例作者：饶斌编写时间：2012年2月21日东方电子公司审计案例东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子审计案例一、主要人物介绍1、公司主要任务人物：隋元柏：上市公司董事长兼总经理、集团公司董事长高峰：董事会秘书、总经理助理、董事、证券办主任同时又是集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司总经理方跃：总会计师、财务总监2、会计师事务所及主要人物：2001年及以前年度年报的审计师为山东乾聚会计师事务所，但从2002年度改聘山东正源信和有限责任会计师事务所。
刘天聚：山东乾聚会计师事务所的法人代表。
赵永兰，孙祥祚，徐艳燕，刘学伟：为东方电子审计过的山东乾聚会计师事务所注册会计师们。
二、公司简介东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，现证券简称为东方电子（000682）。
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，也是当地的纳税大户。
东方电子自1997年1月21日在深圳证券交易所上市以来，走势凌厉，在股本大幅扩张的同时每股收益也保持在0.5元以上。
每年利润率大幅增长的同时，主营业务收入也成倍上涨：表1：东方电子主营业务收入与主营业务毛利率变化情况由上图可以看到东方电子1998-2000年主营业务收入总计多达27亿元，占到整个农网电力系统自动化改造市场的60%。
三、惊人业绩是否可信？1、东方电子的主营业务收入中，电力自动化占了销售大头，其中电网调度自动化才是东方电子的起家之本。
由表格中数据可以看到公司从1998年至2000年这三年的主营业务收入就占市场份额的60%，我国农村电网自动化改造领域发展的企业有200多家，其中当时的电网调度自动化行业中就主要有清华大学、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。
同时，在高级软件开发上，清华占龙头地位；硬件系统的开发上，则南瑞和电科院居首位；东方电子只是服务于行业的宝塔下方领域。
但是，只能充当配角的东方电子却占有这个行业打扮的市场份额实在令人匪夷所思、无法相信。
2、再看表1中东方电子的高利润率更是罕见。
清华大学电力系统自动化领域的专家曾得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。
一般来说，利润率在百分之八到百分之十几还是比较实事求是的。
”1998年以后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%—30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%。
因此，高达50%的利润率未免让人觉得失真。
3、东方电子低价接单与高人力成本在业界更是众所周知。
例如，北京四方与东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都比北京四方的报价低40%左右，从而成功拿走订单。
而北京四方的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，若报价再低40%，利润率又会降到多少？同时，东方电子的另一个特征就是人力成本奇高。
东方电子在人力资源上采取高薪聘请与期权期股的方法，且在初期，公司承诺内部职工股每年将进行不低于30%的现金分红。
且拥有3000名左右的员工，其中高级技术和管理人才就有1800多名；而四方公司员工仅有300名还不及东方电子的一个部门。
这使我们不禁惊叹，低40%的报价，10倍的人力成本，东方电子的高利润率究竟从何而来？四、事实真相及公司造假历程1、东窗事发2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查。
9月7日，东方电子披露正在接受证监会调查，令公司违规炒股、提供虚假财务报告大案曝光。
2002年4月30日，东方公司公告将最近几年出售股票所得收入共计10.39亿元列为其他应付款，使得每股净资产低于面值被打入ST。
后经典查核实，并进司法、会计审计，东方电子自1997年至2000年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额高达47%，也就是说有接近一半的销售收入都是虚假的。
2、造假历程东方电子公司于1994年1月正式创立，总股本5800万，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日经中国证监会批准向社会公开发行A股股票并于1997年1月21日在深圳证券交易所挂牌上市。
而在定向募集内部职工股的第二天，时任公司董事长的隋元柏与董秘高峰商议由公司自己购买内部职工股以减少分红压力。
于是隋元柏指使当时的财务负责人王跃以烟台振东高新技术发展公司的名义购买内部职工股1000万股，每股价格1.60元。
烟台振东高新技术发展公司就是为公司购买内部职工股成立的空壳公司，主要管理人员均为东方电子职工，且公司在购买股票时还尚未成立。
随后在1996年根据国家政策有关规定，便将1000万内部职工股过户至个人账户。
隋元柏从老家收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司的1000万股内部职工股过户到了这40个自然人账户中；1996年又从一级市场购买了44万股内部职工股，用同样的方法将这44万股过户到了4个自然人账户中。
即公司的1044万股内部职工股被分散到44个自然人账户中交由公司证券部掌管。
12成6830万股，其构成如下：而在上市第一天隋元柏就开始了业绩造假：（11月底）所获利5000万计入东方电子主营业务收入（1月20日）自有资金5000万（1月24日）花费近5000万购入股票（11月底）抛售股票获得资金1亿为此，公司形成了在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作形成的“造假小组”。
证券部主要负责抛售股票提供资金，每年抛售的时间大部分都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数额视公司的业绩需要而定。
经营销售部门则主要负责伪造合同和发票。
隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白发票、粘贴复制伪造合同等四种手段伪造销售合同共计1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元，由此虚增了主营业务收入。
有时为了将假账做的更逼真，隋元柏还会指使销售部门人员与个别客户串通勾结，先汇款给客户再由客户汇款到公司账户，做出销售商品的假象。
财务部则负责资金和做假账。
为掩盖资金的真实来源，总会计师方跃与银行人员相互串通，通过在银行设立的东方电子户头、账户，中转拆分由证券公司所得的收入，同时，为应付审计，共伪造了1509张银行对账单。
五、审计情况公司自上市以来都是由山东乾聚会计师事务所进行审计的，且出具的报告均是“无保留意见”的审计报告。
但在2001年，山东乾聚会计师事务所出具了“有保留意见”的审计报告，原因是：公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂“其他应付款”科目，待证监会的处理下达后再进行调整。
在2001年之后，ST 东方董事会审议通过《关于聘请2002年度公司财务审计机构的议案》，决定不再继续聘用山东烟台乾聚会计师事务所，改聘山东正源和信有限责任会计师事务所为2002年度财务审计机构。
下表为2001年以前东方电子每年的审计师事务所与审计意见：东方电子 44个自然人账户证券公司表2：东方电子每年的审计师事务所与审计意见从表2中我们可以看到自从东方电子1997年上市以来，1998年至2000年均是由乾聚会计师事务所为其审计的，且三年来审计师出具的审计意见均是无保留意见。
对于东方电子令人匪夷所思的剧增的主营业务收入与奇高的利润率，注册会计师们应该提出质疑，并进行缜密的查证。
但山东烟台乾聚会计师事务所在审计过程中并没有保持职业谨慎态度，也没有履行注册会计师应尽的义务，主要表现在以下三个方面：（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告；（2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责；（3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
综上，可以认为山东烟台乾聚会计师事务所对东方电子的财务报表审计是审计失败。
下面本文将从审计方法、审计准则等方面来具体分析乾聚会计师事务所审计失败的原因。
1、函证会计师事务所在审计过程中应详细了解被审单位某些经纪业务的实际情况并核对某些往来账户，尤其是对像东方电子这样销售业务频繁的企业，函证更是必不可少的一道程序，也是注册会计师应严加审计谨慎处理的一个环节。
乾聚会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样，并寄函给相关单位进行确认。
乾聚会计师事务所声称他们曾选择一些客户进行函证（接近200封），但回函情况不是很理想（大约100封）。
按照常规，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取替代程序进一步证实被审单位的经济业务真实情况，要么出具“有保留意见”的审计报告。
但我们可以看到乾聚会计师事务所既没有采取替代程序又出具了“无保留意见”的审计报告。
另一方面，按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。
但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，导致东方电子员工与银行串通舞弊，提供虚假财务报表信息。
注册会计师对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查，没有保持审计人员基本的职业谨慎。
可以说乾聚会计师事务所没有尽到“揭露报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责，出具了不适当的审计报告。
2、多方面比较分析审计人员在对公司进行审计之前就应了解企业所在的行业整体盈利情况以及被审单位所处的行业地位。
上文中我们也可以看到，东方电子在调度自动化行业中仅仅是配角的地位，但是市场份额却占到了60%，不得不会引起外界关注与怀疑。
乾聚会计师事务所一直对东方电子进行审计，不可能不对东方电子的行业及行业地位有些许了解，只要稍加留意便能发现东方电子的主营业务收入和利润率存在造假嫌疑，时刻保持怀疑态度也是对审计人员的必然要求，同时也要保证对相关重要非会计信息应有的关注。
《独立审计具体准则第11号——分析性复核》中特别注明：“注册会计师在进行分析性复核时应当考虑：（一）会计信息各构成要素之间的关系；（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较。
”不能不说注册会计师在审计的过程中并没有将所审计会计期间的会计信息与所在行业中的其他单位的科比信息进行比较，违反了这一准则。
3、独立审计准则的缺陷在东方电子的同行对其收入与利润质疑之时，会计师事务所却对此置若罔闻，并把自己审计失败的原因归咎于《独立审计准则》的缺陷：对合同签署完毕，并且款项已经收回的合同，并没有要求落实合同的真伪情况，而该公司以往提供的有关供货合同、银行资金到账情况等都是没有任何疑义的。
按照正常的审计程序，很难发现公司体外运行的真实情况。
综上所述，尽管乾聚会计师事务所最终审计失败有一部分原因可以归咎于准则的缺陷，但其还是违背了准则的要求，没能保持注册会计师应有的职业谨慎出具了不适当的审计报告，没有尽到“揭露报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责。
