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第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。
（1）如为现金短缺（2）如为现金溢余二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述(二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。
第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。
（1）如为现金短缺待处理财产损溢其他应收款（2）如为现金溢余库存现金二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述(二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。
第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。
（1）如为现金短缺待处理财产损溢其他应收款（2）如为现金溢余库存现金二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述(二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。
2024年初级会计《初级会计实务》22个必学知识点汇总1.会计职能基本职能(会计核算和会计监督)和拓展职能(预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等)。
2.会计目标要求会计工作完成的任务或达到的标准。
会计的基本目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计资料和信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
3. 会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
4. 会计核算基础①权责发生制(企业会计 + 政府财务会计)：以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。
②收付实现制(政府预算会计)：以现金的实际收付为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。
5.会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
6. 会计职业道德会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
7. 会计职业道德与会计法律制度的区别性质不同、作用范围不同、表现形式不同、实施保障机制不同、评价标准不同。
8. 会计职业道德的内容爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。
会计职业道德的核心是诚实守信。
9. 内部控制要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
10. 会计要素会计核算对象的具体化，包括静态要素(资产、负债、所有者权益)和动态要素(收入、费用、利润)。
11. 会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
12. 会计等式表明会计要素之间基本关系的等式。
(1)财务状况等式(静态等式)：资产 = 负债 + 所有者权益；(2)经营成果等式(动态等式)：收入 - 费用 = 利润；(3)动静结合等式：费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入。
13. 会计科目和账户区别和联系(1)区别①会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础；②账户具有一定格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。
初级会计实务⾃⼰整理全套笔记考试重点第⼀章资产1.特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益2.库存现⾦：盘盈—其他应付款/营业外收⼊(⽆法查明原因)盘亏—其他应收款/管理费⽤(⽆法查明原因)库存现⾦不包括企业内部各部门周转使⽤的备⽤⾦3.其他货币资⾦：银汇，银本，信⽤卡，信⽤证，外埠存款，存出投资款5.应收账款：⼊账价值=主营业务收⼊+增值税+代垫费⑴确认收⼊应扣除已发⽣商业折扣，确认⼊账价值不考虑现⾦折扣。
⑵应收账款=扣除商业折扣的收⼊x(1+17%)⑶现⾦折扣(不考虑增值税)—收⼊x 2/10,1/20,N/30,现⾦折扣(考虑增值税)—⼊账价值x 2/10,1/20,N/30⑷收回⾦额=⼊账价值-现⾦折扣(10天2%,20天1%,30天⽆)⑸不会引起期末应收账款账⾯价值发⽣变化：应收不能收回确认坏账损失6.其他应收款：应收赔款，帮职⼯垫付款，出租包装物租⾦，存出保证⾦，差旅费，备⽤⾦7.应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收(借⽅)+发⽣应收(借⽅)- 发⽣应收(贷⽅)⑵期末坏账准备=期初坏账(贷⽅)-发⽣应收(借⽅)+ 发⽣应收(贷⽅)⑶期末计提坏账准备=期末应收账款x估计⽐例-期末坏账准备⑷应收账款不能收回，确认坏账—借：坏账准备贷：应收账款8.交易性⾦融资产：⑴⼊账价值=公允价值已宣告尚未发放现⾦股利-应收股利，发⽣交易费⽤-投资收益单独确认⑵出售确认投资收益=出售的公允价值-初始⼊账价值投资收益：应收股利,应收利息为正数，交易费⽤为负数确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费⽤9.存货：⑴⼊账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+运输途中合理损耗+⼊库前挑选费不包括⼀般纳税⼈的增值税(⼩规模纳税⼈含增值税)，⼊库后发⽣费⽤，⾃然灾害⑵单位实际成本=⼊账价值÷(材料公⽄-运输途中合理损耗公⽄)⑶不利于存货⽇常管理与控制的存货发出计价法——⽉末⼀次加权平均法先进先出法——上涨则期末存货升⾼，利润增加⑷材料成本差异率= 期初差异额+⼊库差异额(差异额节约为负数，超⽀为正数)期初计划成本+⼊库计划成本发出材料差异额=发出计划成本x材料成本差异率⑸包装物出租or随商品出售且单独计价计其他业务成本，出借or随商品出售不单独计价计销售费⽤⑹委托加⼯物资⼊账价值：增值税：⼀般纳税⼈不计⼊，⼩规模纳税⼈计⼊消费税：收回直接销售计⼊，收回连续加⼯再销售不计⼊⑺库存商品⽑利率法：销售净额=销售收⼊-销售退回-销售折让销售成本=销售净额x(1-⽑利率)期末存货成本=期初成本+购⼊成本-销售成本库存商品售价⾦额法：进价率= 期初进价+⼊库进价期初售价+⼊库售价销售成本=收⼊x进价率⑻存货盘盈—管理费⽤，存货盘亏—原材料/管理费⽤/其他应收款/营业外⽀出不会引起企业期末存货账⾯价值变动—已发出商品尚未确认销售收⼊⑼计提存货跌价准备=存货成本-可变现净值(可变现净值＞存货成本不计提)10.持有⾄到期投资：⑴⼊账价值=公允价值+交易费⽤(初始确认⾦额)⑵三种发⾏：⾯值，折价，溢价；折价和溢价发⾏会产⽣利息调整⑶⾯值≠初始确认⾦额，⾯值与初始确认⾦额差额为利息调整⑷账⾯价值(是变化的)=期初摊余成本+投资收益-应收利息=期初摊余成本x(1+实际年利率)- ⾯值x票⾯年利率期初摊余成本=初始确认⾦额，投资收益=期初摊余成本x实际年利率，应收利息=⾯值x票⾯年利率⑸账⾯价值＞现值，则计提减值准备，按现值x实际年利率=投资收益⑸单独计算投资收益＝现⾦流⼊-现⾦流出＝收回债券的本⾦利息-购⼊债券⽀付的款项(如期限3年-收回⽅持有1年=购⼊⽅持有年限2年，则利息x2)11.长期股权投资：⑴成本法：⼦公司，能够控制/不具控制,没有报价,公允价值不能可靠计量权益法：共同控制，重⼤影响，合营，联营⑵成本法：账⾯价值=初始投资成本=买价+税费成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账⾯余额保持不变权益法：占有额=公允价值x占股份%初始投资成本＞占有额，不调整成本初始投资成本＜占有额，差额计⼊营业外收⼊账⾯价值=初始投资成本(买价+税费)or占有额+净利润x占股份%+资本公积增加x占股份%⑶长期股权投资减值损失计⼊资产减值损失长期股权投资处置净损益计⼊投资收益⽀付与取得长期股权投资直接相关的费⽤计⼊初始投资成本期末交易性⾦融资产公允价值变动的⾦额计⼊公允价值变动损益⑷投资收益=其他权益变动(转⼊)+(售出价-买⼊价)12.可供出售⾦融资产：权益⼯具：⼊账价值=公允价值+交易费⽤除⼊账价值不同,其余与交易性⾦融资产⼀致债券投资：⼊账价值=公允价值+交易费⽤，与持有⾄到期投资⼀致13.固定资产：⑴特征：有形资产，⽣产商品提供劳务出租持有，寿命超⼀个会计年度⑵购⼊需要安装的固定资产发⽣的安装费⽤应计⼊—在建⼯程固定资产改扩建取得的变价收⼊应计⼊—在建⼯程出售、报废、毁损的固定资产应计⼊—固定资产清理⽣产车间发⽣的固定资产修理费⽤应计⼊—管理费⽤⑶折旧：当⽉增加当⽉不计提，下⽉起计提；当⽉减少当⽉计提，下⽉起不计提已提⾜折旧继续使⽤，单独估价作固资⼊账⼟地—不计提折旧双倍余额递减法：第1年折旧额=原价x 2/使⽤年限第2年折旧额=(原价-第1年折旧额)x2/使⽤年限第3年折旧额=(原价-第1年折旧额-第2年折旧额) x2/使⽤年限第4,5年=｛(原价-第1年折旧额-第2年折旧额--第3年折旧额)-净残值｝÷2 年数总和法：第1年折旧率=尚可使⽤年限÷使⽤年限年数总和=5÷(1+2+3+4+5)第2年折旧率=尚可使⽤年限÷使⽤年限年数总和=4÷(1+2+3+4+5)第3年折旧率=尚可使⽤年限÷使⽤年限年数总和=3÷(1+2+3+4+5)第4年折旧率=尚可使⽤年限÷使⽤年限年数总和=2÷(1+2+3+4+5)第5年折旧率=尚可使⽤年限÷使⽤年限年数总和=1÷(1+2+3+4+5)折旧额=(原值-净残值)x当年折旧率⑷后续⽀出：改造后⼊账价值=原价-已提折旧+资本化⽀出-被替换部分账⾯价值⑸处置：净收益=出售收⼊-(原价-已提折旧)-清理费⽤⑹固定资产盘盈-以前年度损益调整，固定资产盘亏-营业外⽀出⑺分期付款⽅式购买固定资产，购买价款现值=⼊账价值投资者投⼊固定资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值=⼊账价值⑻购进材料⽤于机器、设备等安装的在建⼯程，其进项税允许抵扣不⽤转出购进材料⽤于房屋、建筑物等不动产在建⼯程，其进项税不得抵扣，应转出因⾃然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额允许抵扣不⽤转出因管理不善造成的材料毁损的增值税进项税额不得抵扣，应转出⑼以经营租赁⽅式租⼊的固定资产发⽣的改良⽀出，计⼊长期待摊费⽤14.投资性房地产：⑴属于—已出租的，出租到期暂空但继续出租的以经营租⼊的商品房/⼟地使⽤权⑵采⽤公允价值模式的投资性房地产，公允价值变动计公允价值变动损益⑶采⽤公允价值模式的投资性房地产，不计提折旧或进⾏摊销采⽤成本模式的投资性房地产，应计提折旧或进⾏摊销⑷⾃⽤房地产转换为采⽤公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值＞账⾯价值，其差额计资本公积⑸净收益=出售⾦额-账⾯价值(公允价值变动转⼊其他业务收⼊/成本)处置均计其他业务收⼊/成本⑹采⽤公允价值模式or成本模式进⾏后续计量的外购投资性房地产，均按成本进⾏初始计量。
初级会计职称《初级会计实务》重点归纳笔记会计实务作为初级会计职称考试中的一门重要科目，对于初级会计职称的考生来说，是一个必须重点关注和学习的科目。
在考试准备过程中，合理归纳和总结《初级会计实务》的重点内容，对于考生提高复习效率和备考水平具有重要意义。
本文将对初级会计职称《初级会计实务》的重点内容进行归纳和总结，希望对考生的备考有所帮助。
一、会计基础知识1. 会计的定义和职能会计是一门经济管理学科，通过收集、整理、分析和处理财务信息，为经济决策提供基础数据。
会计的职能主要包括记录、报告和分析财务信息。
2. 会计要素和会计等式会计要素是构成财务报表的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
会计等式是会计记录的基本方法，即资产=负债+所有者权益。
3. 会计核算的基本假设和会计制度会计核算的基本假设包括会计持续经营假设、货币计量假设、会计实体假设和会计时期假设。
会计制度是根据国家法律规定制定的会计核算准则和方法。
4. 会计凭证和会计账簿会计凭证是会计信息录入的依据，包括原始凭证和会计凭证。
会计账簿是会计信息记录的工具，包括总账、明细账和账簿。
5. 会计账户和会计科目会计账户是对同一性质的会计要素进行分类和汇总的工具，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。
会计科目是对相同性质的会计项目进行分类和编号的方法。
二、财务会计核算1. 企业会计核算基本流程企业会计核算基本流程包括日常会计处理、月末调整、编制财务报表和年末汇总。
2. 财务报表的编制和分析财务报表是反映企业财务状况和经营成果的重要工具，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
财务报表分析是通过对财务报表数据进行比较和解析，评估企业的财务状况和经营绩效。
3. 会计核算要点和会计处理技巧会计核算要点包括收入确认、费用确认、计提和决算。
会计处理技巧包括分录记录、账务处理和报表编制。
4. 固定资产和无形资产的会计处理固定资产和无形资产是企业长期投资的重要部分，其会计处理包括购置、清理、计提折旧和摊销。
2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。
A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。
（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
初级会计实务重点(最新最全大纲总结)第一章资产主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。
本章具体结构及学习要求如下：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。
二、银行存款清查①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
2、其他货币资金具体内容及核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款【本节典型例题】1.【单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。
第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。
（1）如为现金短缺（2）如为现金溢余二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述(二)应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(二)应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。
第一章资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。
（1）如为现金短缺待处理财产损溢其他应收款（2）如为现金溢余库存现金二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，还因银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述（二）应收票据的核算应收票据账务处理图示如下：二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：三、预付账款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
（二）坏账准备的账务处理应收款项减值账务处理如下图所示：第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利救资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第四节存货一、存货概述（一）存货的内容（二）存货成本的确定存货成本的构成如下图所示：贷：投资收存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。
（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
二、原材料（一）采用实际成本核算（二）采用计划成本核算1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2．账务处理本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）一（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异目期初结存材料的计划成本X100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本＞本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。
三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、其核算内容包括：袋等。
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。
对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。
随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。
随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
四、低值易耗品五、委托加工物资委托加工物资核算图示如下：委托加工物资六、库存商品商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
七、存货清查（一）存货盘盈的账务处理（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款八、存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1．成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
即企业对其联营企业的长期股权投资。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利贷：投资收益（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利” 科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理（一）科目设置长期股权投资—成本—损益调整（务处理二）权益法核其他权益变动算的账企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1．“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
