长期股权投资成本法和权益法的比
较三篇
篇三：长期股权投资成本法和权益法的比较
长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法；权益法是指投资企业对长期股权投资最初以初始投资成本计价，在持有该投资期间，投资企业应根据享有被投资企业所有者权益份额的变动，对该投资的账面价值进行调整的方法。
二、成本法和权益法适用范围不同
（一）成本法的适用范围
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。
（二）权益法适用范围
根据新的企业会计制度规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。
此规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资
单位具有控制关系的长期股权投资。变化比较明显。
二、长期股权投资成本法和权益法的相同点
两者的投资内容相同。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。具体分为以下四种情况：
1．以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。
2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
3．以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。
4．通过行政划拨的方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本。
三、长期股权投资成本法与权益法的不同点
1．两种方法运用的前提不同。当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
2．投资成本所包含的内容不同。成本法下的投资成本就是初始投资成本；权益法下的投资成本是指投资企业在被投资企业净资产中所占的份额。
3．投资收益所确认的时间和内容不同。成本法下，投资收益确认的时间为被投资单位宣告发放现金股利时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资
企业按应享有的部分，确认为当期的投资收益，如果所分得的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分，作为清算性股利，返还投资，冲减长期股权投资的账面价值；权益法下，投资收益确认的时间为被投资企业宣告其财务状况时，内容为投资企业在被投资企业实行的净损益中所占的份额。
4．对现金股利的处理不同。成本法下，现金股利分为两种情况，对于投资企业投资当
年分得的利润或现金股利，由于它是由投资前被投资企业实现的利润分配得来的，所以，不把它作为投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业在投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资企业的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。而权益法下，现金股利作为投资返还，当被投资企业盈利时，按投资比例计算出应享有的份额，把它作为投资收益入账，同时调增长期股权投资的账面价值；当被投资企业亏损时，按投资比例计算出应分担的份额，把它作为投资损失入账，同时减少长期股权投资的账面价值。
5．在权益法下，须确认股权投资差额和股权投资准备。企业在取得长期股权投资时，按其占被投资企业所有者权益的份额作为投资成本，实际投资成本与投资企业占被投资企业所有者权益的份额之间的差额，作为股权投资差额单独核算。在权益法下，被投资企业净资产的变动受企业净损益、接受捐赠资产、外币折算差额的影响，投资企业长期股权投资的账面余额也应随着被投资企业所有者权益的变动而变动，按其应享有的份额作为长期股权投资准备的增加和资本公积的增加。成本法下则没有。
四、长期股权投资成本法与权益法的相互转换
当投资企业与被投资企业之间的控制关系发生改变时，投资企业对长期股权投资的核算方法就要发生改变。
1．成本法转换为权益法。当投资企业因追加投资等原因使其对投资企业能够控制、共同控制或具有重大影响时，投资企业对长期股权投资的核算方法应由成本法转换为权益法，投资企业应自实际取得对被投资企业的控制权、共同控制权或具有重大影响时，按长期股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。按照制度和规则规定，应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法在原投资时就一直采用。原成本法核算时投资的账面价值，经按权益法核算调整后形成的账面价值，加上追加投资成本，作为新的投资成本。
2．权益法转换为成本法。当按权益法核算的投资企业对被投资企业的持股比例减少或因其他原因，对被投资企业不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资企业的长期股权投资应由权益法转换为成本法。投资企业应按权益法停止使用时长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，被投资企业宣告发放的现金股利或利润，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。
篇二：长期股权投资成本法与权益法核算的异同
篇三：长期股权投资成本法与权益法对比
一、权益法和成本法的区别主要在于：适用的范围不同、核算的方法不同。 二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。三、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （三）权益法的核算方法
成本法下冲减长期股权投资成本之我见 在应用《企业会计准则投资指南》(以下简称《指南》)中的长期股权投资成本法公式时，经常遇到的问题是被投资企业宣告胜利与年度业绩公告之间存在间隔。因此，当被投资企业宣布获得投资年度的现金股利分配时，被投资企业往往不能同时获得被投资企业的年度损益数据，也不能等待应从投资成本中扣除的金额。这正是公式在实际应用中的困难。《企业投资会计准则》规定，采用成本法核算时，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位的单价是其向政府报告的利润或现金股利，被确认为当期投资收益。投资企业对投资的确认仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配。被投资单位申报的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为投资成本的回收，冲减投资的账面价值。根据 ，长期股权投资成本法的核算要点可归纳如下:①取得长期股权投资时，按投资成本进行核算:借款:长期股权投资；贷款:银行存款(3)被投资企业宣布现金分配在盈利时，确认投资收益的会计分录应以收取的股利为基础:借款:应收股利；贷款:投资收益(三)在获取被投资单位的损益数据时，应根据《指南》中计算被投资企业在投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式，计算判断是否产生清算红利。如果是，应计算并抵销投资成本金额，作为会计分录:借款:投资收益；贷款:长期股权投资需要说明的是，长期股权投资实际支付中已宣告但尚未收到的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入投资成本。相反，获得投资后宣布的现金股利应确认为当期投资收益确
认投资收益的分录(2)和减少投资成本的分录(3)不得在同一会计年度，只有在获得被投资单位的损益数据并计算清算股息时，才能进行分录(3) 例:1996年1月2日，a企业购买了c公司10%的表决权资本，并准备长期持有。实际投资成本为11万元1996年5月2日，丙公司宣布将于1995年派发现金股利10万元。丙公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣布现金分红30万元。 ①1996年1月2日获得投资时:借款:11万元用于长期股权投资；贷款:银行存款11万元(2)1996年5月2日c公司宣布分红时，借入:应收股利10000元；贷款:投资收益万元此时，无法确认是否已经取得清算胜利，因此没有必要降低投资成本。(3)假设c公司1996年3月5日实现净利润10，000.00元，据此计算投资年度应享有的投资收益= 40×10% x12/12 = 40，000.00元，待抵销的投资成本金额= 10×10%-4 =-30，000.00元< 0，计算结果小于零，表明未支付股息，因此账面(4)1997年5月1日c公司宣布分配现金股利时；借款:应收股利:3万元；贷款:投资收益:3万元同时，计算应冲减投资成本的金额= (10+30-40) x 10%-0 = 0，计算结果等于零，也表明没有产生清算红利，因此不需要冲减投资的账面价值。
成本法与权益法的区别集团公司文件内部编码：（TTT-UUTT-MMYB-URTTY-ITTLTY-
一、成本法和权益法的区别 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法。 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 成本法和权益法的处理总结：
二、权益法后续计量的处理（一）初始投资时点差额的调整
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。 （二）顺流交易、逆流交易的调整 逆流交易合并中的调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并报表中调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （1）逆流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
长期股权投资成本法和权益法优缺点 成本法的优点在于： 第一，投资账户能够反映投资的成本； 第二，核算简便； 第三，能反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合； 第四，与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现； 第五，成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题； 第六，成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。 成本法的局限性表现为： 第一，成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益； 第二，当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投资单位
的利润或股利的分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。 权益法的优点在于： 第一，投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实； 第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应当承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。 权益法也有其局限性，表现为： 第一，与法律意义上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济利益上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的利润，不可能成为投资企业的利润，被投资单位发生的亏损也不可能形成被投资企业的亏损。投资企业在被投资单位分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的； 第二，在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不吻合，即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后； 第三，会计核算比较复杂。 阅读(348)|评论(0)
是指在其本身的主要业务以外，以、、方式，或者以购买、等方式向境内外的其他进行，以期在未来获得的。我国将企业的对外投资划分为、、与。而将于2013年1月1日施行的《小》将企业的对外投资划分为与，长期投资按投资性质进一步分为与长期股权投资。本文中的小企业指符合《划分》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与处理方法，也减少了企业的纳税调整。 一、短期投资的核算 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取为目的从购入的股票、债券、等。短期投资持有期限较短，种易变现，既可能是性的投资，也可能是性的投资。 （一）短期投资的确定 通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购款和税费。相关税费是指小在过程中按照有关规定应负担的等各种税款、以及手续费、等。 如果在取得短期投资时，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的或已到付息期但尚未领取的，属于购买时暂时垫付的，不计入短期投资的成本，应当作为或单独核算。 （二）持有期间取得现金股利和的会计处理 持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，记“”科目，记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性在持有期间，被宣告分时，按本企业可分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“”科目。债权性短期投资在日，按的计算应取得的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）出售短期投资的处理 小短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的（即）、出售过程中支付的相关税费后的净额，计入出售的投资收益，并结转出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的，可以采用、或者结转其所出售的短期投资的成本。 《小》对包括短期投资在内的各项均采用成本，取消了模式，因此也不再确认。取得投资时支付的税费计入投资成本，不再计入，与法相，减少了小的纳税调整。 二、的核算
长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所示： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期
长期股权投资成本法和权益法有什么区别 一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、核算不同： 投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动 的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。 权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对 于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。
事业单位对外投资的会计核算 “对外投资”科目核算事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。“对外投资”科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。“对外投资”科目与“事业基金——投资基金”科目的金额应当相等，余额反映事业单位的对外投资数。在现行的《事业单位会计制度》中，“对外投资”科目，在投资时如何进行会计核算有明确的规定，而在投资收回时，如何作会计核算，制度没有规定。本人建议作如下会计核算。 一．购入各种债券的对外投资的会计核算 事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。年末事业单位收到债券利息时，按实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，按账面金额，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记”事业基金——一般基金”科目。 二．用固定资产对外投资的会计核算 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。收回固定资产对外投资时，对固定资产评估，按收回时评估的固定资产价值，借记“固定资产”科目，按实际收到的货币金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目，按收回投资与投资成本账面的差额，借记或贷记“其他收入”科目；并按投资实际成本，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。同时，按收回的固定资产价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“固定基金”科目。 三．用材料对外投资的会计核算
会计实务优秀获奖文档首发！成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】在运用以《<企业会计准则投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则投资》规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算被投资企业投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被
关于以原材料投资的会计处理 原材料是会计要素流动资产中存货的范畴，原材料对外投资则是视同销售的行为。关于视同销售业务的账务处理，目前存在两种会计处理方法，第一种方法需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；而第二种方法则不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。 《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。针对以上视同销售业务的账务处理，除前3项业务符合会计销售条件，发生时一般均通过正常营业收入账户核算，其余5项业务会计准则仅规定“企业将自产产品分配给股东或投资者的”在会计处理上作销售核算，剩余4项则均按存货成本计价，不作销售处理。笔者以原材料对外投资业务为例，探讨该行为两种不同账务处理方法的差异。 关于原材料对外投资业务的账务处理，一种方法是不确认销售收入而直接结转存货成本，按计税价格计算销项税，对于企业发生的存货对外投资行为作了如下的账务处理：
例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17％计算。 借：长期股权投资117，000 贷：原材料100，000 应交税费——应交增值税（销项税额）17，000 以上的会计账务处理有其理论依据，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要确认销售商品收入要同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。由于不能同时满足上述五个条件，因此，会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，对外投资做收入，至少是不严谨的。
成本法与权益法会计处理的主要区别是什么 已解决悬赏分：0 | 提问者：minminlaomao | 解决时间：2010-6-27 11:12 最佳答案 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、采用成本法核算的长期股权投资 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。 （二）取得长期股权投资 举例：A 公司购买B 公司股票，每股购买价格为5.1 元，购买了 100 万股，又支付了3 万元的税费。 初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：长期股权投资－B 企业 5130000 贷：银行存款 5130000 如果购买价格5.1 元中含有B 企业已经宣告发放但尚未支付的0.1 元股利的处理 举例：A 企业在 07 年 2 月 15 日购买B 企业的股票，B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股东名册为准。 0.1 元股利是B 企业06 年赚取的收益，所以B 企业将这部分股利加入到A 企业的购买价格里。0.1 元的股利A 企业不能作为初始投资 成本，应作为应收股利处理。 初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：长期股权投资－B 企业 5030000 应收股利 100000 贷：银行存款 5130000 对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。 收到股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000
判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 后续计量： 成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整； 权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入； 被投资方的处理： 被投资方分配股利： 成本法： 借：应收股利 贷：投资收益 权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是： 借：应收股利 贷：长期股权投资——成本、损益调整 被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。 被投资方实现净利润或净亏损：
成本法下：不进行账务处理； 权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是： 借：长期股权投资 贷：投资收益（净亏损做相反分录） 被投资方除净损益以外的其他权益变动： 成本法下：不做处理 权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。 投资方的处理： 如果是发行股票： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 如果是发行债券： 借：财务费用 贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券） 应付利息（分次付息一次还本的债券）
非现金资产对外投资的会计处理 非现金资产，是指除了现金银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等（不含股权，下同），但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作投资。以放弃非现金资产取得的长期股权投资，会计处理上应主要解决如下三个问题： 1.如何确定长期股权投资的成本 按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。 例1：企业以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价580 000元，已提折旧150 000元，该项固定资产的公允价值为440 000元，则A企业长期股权的投资成本为440 000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得C企业的股权股市价为6元，A企业共计取得C企业65 000股股份，则取得股权投资的公允价值为390 000元（65 000×6），作为该项投资的投资成本为390 000元（不考虑相关税费）。 2.公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理 按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。 例2：A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1. 表1 单位：元 项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值 设备A 30000 10000 20000 24000 设备B 42500 12500 30000 32000 设备C 25000 5000 20000 19000 专利权——5000 3000
成本法与权益法的区别 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
一、成本法和权益法的区别 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出企业对于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法。 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25%，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 成本法和权益法的处理总结：
二、权益法后续计量的处理 （一）初始投资时点差额的调整 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。 （二）顺流交易、逆流交易的调整 逆流交易合并中的调整分录： 借：长期股权投资
贷：存货 顺流交易合并报表中调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （1）逆流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 （2）顺流交易分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实
会计核算手册 2014 年 产业基金
一、总述 （一）本制度统一规定本公司相关经济业务会计核算方法，根据各经济业务运行时点，规范会计核算分录、所需原始凭证、审核要点等，以使得会计核算标准化。 （二）本制度依据会计准则等国家法律法规制定。 （三）本制度由财务中心负责指导产业编制，每年度产业根据实际业务状况进行更新维护，报送财务中心统一归整，并发布与各子、分公司会计遵照执行。 （四）本制度涉及会计科目核算内容遵循产业的《会计科目说明书》规定执行。 （五）财务部会计必须严格遵照该核算手册进行日常会计核算工作，需真实反映经济业务。 （六）每笔经济业务会计分录、原始凭证、审核要点等必须经过制单人、审核人审核，并且实行职责分离。
二、主营业务类型 （七）基金公司主营业务介绍 基金公司主营业务类型有：长期股权投资业务、股票投资、债券投资、其他金融产品投资，由于目前公司基金为产业基金，主要涉及长期股权投资业务，所以本手册主要针对长期股权投资业务进行说明。 7.1 长期股权投资业务概述：长期股权投资业务，主要是进行对外长期股权投资，并享受被投资企业的经营成果，并在退出投资时获取相应投资收益。 三、各经济业务会计核算明细 （八）长期股权投资业务会计核算明细 长期股权投资业务描述：对外投资获取相应股份。 8.1初始计量：长期股权投资在取得时，以初始投资成本入账。 经济业务时点：投资决策委员会或合伙人会议做出决议，签订股份受转合同并支付相应款项。 会计分录： 借：长期股权投资-***公司（投资成本） 交易费用（交易的费用） 贷：银行存款 原始凭证：投资决策委员会或合伙人会议决议、合同、银行单据、付款申请单。 审核要点：投资金额及所持股份是否与合同、银行单据一致。 8.2后续计量 1）能够对被投资企业实施控制，或者不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用“成本法”核算。后续计量不调整账面价值。 2）对被投资单位共同控制或重大影响，采用“权益法”核算。后续计量，根据能够享有被投资单位的所有者权益的份额相应调整账面价值。盈亏（净利润）调整，对应“投资收益”，其他权益（可供出售金融资产公允价值变动）调整，对应“损益平准金”。
2018初级《初级会计实务》第一章：成本法核算长期股权 投资 2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。 第一章资产 第六节长期股权投资 知识点 27：采用成本法核算长期股权投资的账务处理 难度：C 考频说明：偶尔会在考试中出现，难度较低，容易掌握 内容详解： (一)长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 (二)长期股权投资的取得
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。 【例 1-67】甲公司 2×15 年 1 月 10 日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票 51 000000 股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司 51%的股份，每股买入价为 6 元，另外购买该股票时发生有关税费 1 530 000 元，款项已支付。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算初始投资成本:股票成交金额(51 000 000×6)306 000 000 加：相关税费 1 530 000 307 530 000 (2)编制购入股票的会计分录: 借：长期股权投资 307 530 000 贷：其他货币资金——存出投资款 307 530 000 【随堂练习 1-78·单选题】甲公司长期持有乙公司 80%的股权，采用成本法核算。2009 年 1 月 1日，该项投资账面价值为 1 300 万元。2009 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，宣告发放现金股利 1 200万元。则甲公司 2010 年年末该项长期股权投资的账面价值( )万元。 300 380 500 620 【答案】A。 解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益;乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。 (三)长期股权投资成本法持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
采用成本法核算长期股权投资的账务处理采用成本法核算长期股权投资的账务处理：指投资按成本计价的方法，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 【注意】与交易性金融资产的区别。 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）长期股权投资的取得 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放
现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两 个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投 资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本
长期股权投资成本法和权益法的比 较三篇 篇三：长期股权投资成本法和权益法的比较 长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资企业净资产的增减而变动投资账面余额的方法；权益法是指投资企业对长期股权投资最初以初始投资成本计价，在持有该投资期间，投资企业应根据享有被投资企业所有者权益份额的变动，对该投资的账面价值进行调整的方法。 二、成本法和权益法适用范围不同 （一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。 （二）权益法适用范围 根据新的企业会计制度规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 此规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资
单位具有控制关系的长期股权投资。变化比较明显。 二、长期股权投资成本法和权益法的相同点 两者的投资内容相同。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。具体分为以下四种情况： 1．以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 3．以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。 4．通过行政划拨的方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本。 三、长期股权投资成本法与权益法的不同点 1．两种方法运用的前提不同。当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 2．投资成本所包含的内容不同。成本法下的投资成本就是初始投资成本；权益法下的投资成本是指投资企业在被投资企业净资产中所占的份额。 3．投资收益所确认的时间和内容不同。成本法下，投资收益确认的时间为被投资单位宣告发放现金股利时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资
对外投资是指企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益的经济行为。我国《企业会计准则》将企业的对外投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产与长期股权投资。而将于2013年1月1日施行的《小企业会计准则》将企业的对外投资划分为短期投资与长期投资，长期投资按投资性质进一步分为长期债券投资与长期股权投资。本文中的小企业指符合《中小企业划分标准规定》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与会计处理方法，也减少了企业的所得 税纳税调整。 一、短期投资的核算 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资持有期限较短，投资品种易变现，既可能是债权性的投资，也可 能是股权性的投资。
（一）短期投资成本的确定 通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的印花税等各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。 如果在取得短期投资时，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，不计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算。 （二）持有期间取得现金股利和利息收入的会计处理 持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性短期投资在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按本企业可分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。债权性短期投资在债务人应付利息日，按债券投资的票面利率计算应取得的