第4章 交易性金融资产与可供出售 金融资产

第4章交易性金融资产与可供出售金融资产
一、计量及账务处理
•设置会计科目
–（1）交易性金融资产——成本
——公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）投资收益
（4）应收股利或应收利息
•2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

2007年3月1日，购入时：
借：交易性金融资产—成本1 5 000 000
应收股利 500 000
投资收益 100 000
贷：其他货币资金15 600 000
•2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。

•借：其他货币资金500 000
贷：应收股利500 000
•2007年12月15日，宣告发放现金股利20万元。

借:应收股利 200 000
贷:投资收益 200 000
3.资产负债表日
资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

•以公允价值对账面价值进行调整：
–借/贷：交易性金融资产——公允价值变动
贷/借：公允价值变动损益
•2007年12月31日，该股票的市价为1 520万元。

•借：交易性金融资产—公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益 200 000
4.处置
•处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动
(1) 借：其他货币资金(收到款项)
（投资收益）
贷：交易性金融资产
（投资收益）
(2)同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。

借:投资收益(或贷)
贷:公允价值变动损益(或借)
•2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元.
•借：其他货币资金16 000 000
贷：交易性金融资产—成本 15 000 000
—公允价值变动200 000
投资收益 800 000
同时，
借：公允价值变动损益200 000
贷：投资收益200 000
综合案例:
【例】 2008年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。

甲公司将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：
（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年的利息；
（6）2009年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

不考虑其他因素。

【例】20×6年9月13日，甲公司从证券市场购买乙公司股票100 000股，共支付价款550 000元（含已宣告未发放股利10 000元），另支付交易费用10 000元。

甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。

其他资料如下：
•（1）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含利息10 000；
•（2）20×6年12月31日，价格上涨为每股11元；
•（3）20×7年1月5日，将该股票出售，每股售价13元。

甲公司会计核算如下：
（1）20×6年9月13日，购入乙公司股票
（2）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含股利
（3）20×6年12月31日，确认股票公允价值变动
（4）20×7年1月5日，将该股票处置
☪【例】甲公司于20×6年1月1日, 支付价款103 000元购入乙公司发行的债券（含已到期未发放利息3 000元），另支付交易费用2 000元。

该债券面值100 000元，票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：
☪（1）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 000；
☪（2）20×6年12月31日，债券公允价值为110 000；
☪（3）20×7年1月5日，收到×6年利息；
☪（4）20×7年10月6日，将该债券处置，售价120 000。

甲公司会计核算如下：
（1）20×6年1月1日，购入债券
（2）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息
（3）20×6年12月31日，确认债券公允价值变动
（4）20×7年1月5日，收到×6年利息
（5）20×7年10月6日，将该债券处置。