解读新会计准则中对商誉问题的若干规定

新会计准则下外购商誉会计处理探讨财政部于20XX年2月颁布了《企业会计准则》，在《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》等准则中对有关商誉的会计处理进行了较大的改革。

以新准则的相关规定为思考的出发点，通过与国际会计惯例做比较，分析得出新准则中商誉会计处理与国际会计惯例的趋同性。

并主要就外购正商誉和外购负商誉的会计处理进行了分析和讨论。

一、新会计准则中商誉会计处理综述 1.初始确认(1)商誉不再被确认为一项无形资产。

商誉在我国过去一直被列示为企业的一项无形资产。

而CAS 对无形资产的明确定义是:企业拥有或者控制的没有实物形态的具有可辨认性特征的非货币性资产，并把“可辨认性”作为无形资产的基本特征。

而商誉具有与企业整体有关、不能单独存在、也不能与企业可辨认资产分开出售等特点。

因此可辨认特征不是很明显的商誉就被明确地排除在无形资产准则之外而单独确认为一项资产。

CAS 明确指出：企业合并中形成的商誉，适用CAS 和CAS ；非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产，构成购买日确认的商誉部分；企业自创商誉不应确认为无形资产。

(2)自创商誉的确认问题。

商誉按是否经历企业并购，分为外购商誉和自创商誉。

CAS 规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。

而自创商誉则仍不予确认。

2.初始计量外购商誉可按并购企业支付的购买成本是否大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，分为正商誉和负商誉。

CAS 规定:购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。

这是外购正商誉。

我国新准则虽然没有提出“负商誉”这一概念,但按CAS 规定,购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。

随着经济的不断发展，近年来企业间合并和企业间竞争不断增加，商誉作为一项无形资源，引起人们的高度关注。

商誉的会计处理也引起了人们的重视。

2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。

本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法，并探讨与税务处理的差异。

一、新准则下商誉的全新内涵1、商誉从无形资产中脱离出来。

根据《应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。

2、新准则主要确认的是“正商誉”，不包括“负商誉”。

即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。

3、商誉的确认以“公允价值”为基础。

4、商誉每年都进行减值测试，并且减值不允许冲回。

《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。

对商誉测试的减值部分，应计入当期损益，并且一旦确认，不允许冲回。

5、新准则会计科目新增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。

6、商誉在资产负债表单独列示。

根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》和《应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。

二、商誉的初始确认的会计处理1、在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。

我国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉”。

可以看出，我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。

内容摘要2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则及应用指南在内的企业新会计准则体系（以下简称“新会计准则”）并于2007年1月1日率先在上市公司施行。

商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。

我国实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，在商誉会计的相关部分有了很大的变化，进行了一些较合理的修改，但尚有一些问题需要进一步讨论。

本文就其变化以及处理等做了概述，并分析了新准则下，企业合并的自创商誉和外购商誉，对商誉的系统摊销和减值处理问题都有一些思考，此外本文阐述了新准则对商誉会计处理的变化的影响及相对措施。

最后本文对中外有关商誉处理做了比较并得到一些启示。

关键词：新会计准则商誉思考措施AbstractFebruary 15, 2006, including the Ministry of Finance released a basic guideline and 38 specific guidelines, criteria and application of new accounting standards enterprise system (hereinafter referred to as "the new accounting standards") in January 1, 2007 in the first Listed companies. Is a kind of goodwill can not be separately identified and recognized in the assets, the value equal to the purchase on the purchase side of the merger andconsolidation costs in the purchase was made in order to identify the fair value of net assets of the share of the difference. In the case of global M & A popular today, goodwill accounting profession to become a major concern. China's new guidelines on the goodwill of the matter made a series of new regulations in the accounting of goodwill associated with some of the great changes that had some of the more reasonable amendments, but there are a number of issues need further discussion. This article, as well as changes in its management has done a summary and analysis of the new guidelines, the merger of self-purchased goodwill and goodwill, goodwill amortization and impairment of the system has some thinking to deal with the problem, in addition to this article A new set of guidelines for goodwill accounting treatment and the impact of changes in the relative measures. Finally, on foreign-related goodwill to do to deal with the comparison and some enlightenment.Key words: New Accounting Standards Goodwill think Measures目录一、关于商誉本质的分析 (1)二、关于企业合并自创商誉和外购商誉的割裂对待 (2)（一）新准则下关于自创商誉和外购商誉的分析 (2)（二）外购商誉是现行财务会计模式局限性的反映 (2)（三）确认和计量自创商誉的当前可行做法 (3)三、关于商誉摊销和减值的处理 (3)（一）商誉的系统摊销问题 (3)（二）商誉减值处理问题 (3)四、新准则下商誉处理方法变化的影响及解决措施 (4)（一）商誉处理方法变化后可能面临的问题 (4)（二）解决措施 (4)五、商誉会计规范演进比较研究 (5)（一）中外商誉会计规范演进过程 (5)（二）中外有关商誉会计处理规范比较 (5)（三）中外有关商誉会计处理规范比较后的启示 (6)参考文献 (7)新准则下商誉会计问题思考商誉虽然是一种资产，但是不能单独识别和确认的，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。

商誉会计处理的规范与解读商誉会计处理是指企业在通过并购或合并等方式进行资产收购后，根据会计准则对商誉进行处理和计提。

商誉是指企业为取得其他企业而支付超过其净资产公允价值的金额。

正确的商誉会计处理对于企业的财务报表准确性和透明度至关重要。

本文将对商誉会计处理的规范和解读进行详细阐述。

一、商誉会计处理的规范根据《企业会计准则》相关规定，商誉的会计处理需要遵循以下规范：1. 商誉的确认商誉确认需要满足两个条件：一是企业通过收购或合并等方式获得其他企业的资产；二是支付的费用超过被收购企业的净资产公允价值。

只有满足这两个条件，企业才能确认商誉。

2. 商誉的计量商誉的计量需要按照实际支付的费用减去被收购企业的净资产公允价值来确定。

在商誉计量过程中，需要充分考虑市场价格和交易条件等因素，确保商誉的计量准确性。

3. 商誉的摊销商誉无法分摊给具体资产或负债，而是需要根据预计盈利能力和商誉的使用寿命进行分摊。

企业应当根据实际情况，选择合适的商誉摊销方法，如直线摊销法或合理预估法等。

4. 商誉的减值测试商誉减值测试是指企业在每个会计期间结束时，对商誉的账面价值进行评估，确认是否存在商誉减值的迹象。

如果商誉价值低于账面价值，企业需要计提商誉减值准备，确保准确反映商誉价值。

二、商誉会计处理的解读商誉会计处理的规范是为了确保企业在资产收购过程中对商誉的准确处理，以下是对商誉会计处理的一些解读：1. 商誉的重要性商誉对于企业的财务状况和业绩影响巨大。

因此，企业需要对商誉进行准确计量和及时摊销，以保证财务报表的真实性和可比性。

2. 商誉减值的风险由于商誉的计量依赖于一系列假设和预测，存在商誉减值的风险。

企业应当及时进行商誉减值测试，发现减值迹象时，及时计提商誉减值准备，避免对财务报表的影响。

3. 信息披露的重要性商誉会计处理的完整和透明是保证投资者决策的重要因素。

企业应当充分披露商誉的计量方法、摊销方法和减值测试等信息，提供给投资者充分了解企业财务状况的依据。

2.完善相关内控制度，把控投资风险当企业进行各种形式的资产投资时，投资风险便不可避免。

对内投资出现往往不结合实际情况、不正视确定资产的需求量，根据经验片面进行购买和投入，导致投资不足影响发展或是投资过度占有更多高收益的投资比例和机会。

对外投资中，又会出现片面追求高收益而忽略高风险的状况。

缺乏对投资活动的严格管理从而造成了蒙受损失的状况。

由此可见，严格进行管理，制定并遵守相应的投资政策和规范的程序是十分重要的；相应的，建立投资项目的决策机构，加强内控体制中对收益性和可行性的分析，做好后续的监督和管理，设立专门的后续工作部门。

3.制定完善的资金管理内控制度，控制流动性风险对于企业而言，经济扩张，增加市场占有率是时有发生的，这种情况便极易产生流动性风险，它由资产结构的不合理导致。

往往来自企业自身发展是不合理地增加固定资产，在持有大量存货的情况下为实现销售额而片面加大固定资产投资，这种赊销的方式往往导致应收账款大量增加，占用大量的资金，严重影正常经营和收益。

收账占用资金进而导致影响投资活动的情况时有发生，最终造成了资金的不合理利用。

完善企业管理活动中的内控体系，从而保障企业掌握资金的流动性，进而保证足够的偿债能力，对于企业的经营有着十分重要的意义。

相应的措施包括完善对于的预算编制，依据实际情况绘制资金流量表，按照事先的预算计划分配资金使用，建立有效监督等；行之有效的内控体制将保障资金的合理运用，同时也能敦促相关人员规范行为。

4.构建和完善收益分配内控制度，控制收益分配风险企业在面临收益分配时，往往要根据具体的分配活动，建立相应的分配制度，从而实现对收益的合理分配。

只有通过内控制度实现合理分配，才能保证企业既有足够的资金用于投资，又能确保一定的股利分配从而保证股价的稳定。

相应的措施包括构建收益分配政策制定部门，根据实际情况和未来预测确定分配政策，建立收益分配的有关监督部门，监管分配政策的具体实施过程。

四、结语财务风险客观存在不可避免，其会对企业的经管活动带来严重危害，因此，相关经营者必须重视对财务风险的防控，在相关的经营管理中构建和完善相关的内控体系，从而在最大程度上减少损失，推动企业健康发展。

新会计准则下的商誉问题商誉作为企业一项重要的经济资源，看似无形却又价值很大，有时甚至关系到企业的生存与发展，因此对商誉进行正确的会计处理是非常必要的。

2006年新出台的企业会计准则由1项基本准则与38项具体准则构成，对企业资产负债表相关项目作出了相应的会计处理规定。

但商誉由于其自身的一些特殊性质，38项具体准则中并没有对其作出直接的规定，而只是在第20号——企业合并准则中对其略有提及。

本文从新会计准则的角度，对商誉的本质进行剖析，进而详细阐述有关其账务处理的问题。

一、对商誉本质的探索商誉，从表面意思上翻译为商业上的信誉。

它既不像固定资产那样看得见、摸得着，又不像无形资产那样可以辨认。

对商誉一词的定义最早可以追溯到1859年英国的一宗案例，当时法官对商誉的定义是指企业在从事经济活动中所取得的一切与企业经营有联系的有利条件，包括地理位置、商号等。

当时对商誉的定义可以很直观的让人们对其有一个初始的认识，所以作为权威的定义，它一直沿用到19世纪末。

从商誉的来源来看，可把商誉分为自创商誉和外购商誉两种。

自创商誉的本质是资源的超额效用所能带来的未来超额收益的贴现价值，它们往往被看成是很多种无形资产的组合。

会计学者对企业自创商誉的组成要素大致分为以下几类：杰出的管理队伍、优秀的销售组织、有效的广告、先进的工艺技术、领先的员工训练计划、优惠的纳税条件、有利的政府政策、优越的地理位置、良好的客户口碑等。

自创商誉是企业日积月累形成的，企业在形成商誉过程中付出的成本已于当期形成费用，因此无法得到商誉的历史成本，无法将其用货币计量，这也是新会计准则对自创商誉不予确认的主要原因之一。

另外，其构成要素像人力资源等大多数也不符合会计准则对无形资产的定义，即它们具有不可辨认性。

由此看来，在对自创商誉的会计处理问题上，新会计准则的做法是合情合理的。

新会计准则规定，商誉只有在企业购买和兼并另一个企业时才能进行核算。

也就是说，只有外购商誉才能涉及到会计处理的问题并且与企业合并密切相关，因此我们通常也将外购商誉说成是合并商誉，对企业合并业务的处理也就直接影响着对合并商誉的处理。

解读新会计准则中关于商誉问题的相关规定［摘要］随着科技时代的到来，无形资产在企业中所占的比重日益增大，商誉会计的理论也需要不断发展。

2006年2月，财政部颁布新的企业会计准则，再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。

本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。

［关键词］企业会计准则；商誉；商誉会计随着改革开放的进一步深入，高新技术不断渗透到企业，企业的资产结构也发生了明显的变化，无形资产在企业中所占的比重越来越大。

企业商誉价值也随之不断增加，其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。

同时，商誉会计问题的地位也日益突显。

从19世纪末开始，商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。

我国对商誉会计的研究起步较晚，至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。

对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。

我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中，对商誉这一问题也作了一些新规定。

对此，试作以下探讨。

一、关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。

在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有：（1）好感价值论：美国会计学家Hendrickson认为，商誉是人们对企业具有好感的无形价值。

这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。

一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。

（2）超额收益论：该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。

（3）总计价账户论：即商誉是一个企业的总计价账户，是计量企业未入账资产的结果。

它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。

（4）无形资源论：认为商誉是未入账的无形资源。

（5）核心商誉论：关于核心商誉，是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。

他们认为商誉是由6大部分组成：①被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额；②被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；③收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；④收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额；⑤被收购企业未确认的其他净资产的公允市价；⑥收购企业多支付或少支付的金额。

企业会计准则解释5号首先，商誉是指企业在合并或收购其他企业时，支付超过被收购企业净资产公允价值的部分，包括以下几个方面。

一是商誉是企业在市场竞争中获得的无形资产，例如品牌、声誉、客户群等。

二是商誉在合并或收购时是一笔必要的支出，用于购买其他企业的经营潜力和预期收益。

根据企业会计准则解释5号，商誉应当在合并或收购后计入企业的资产负债表，并按照一定的规定进行会计处理。

具体而言，商誉的确认、计量、摊销和减值处理需要遵循以下几个原则。

首先，商誉的确认要求满足两个条件：一是商誉是通过合并或收购取得的；二是支付的金额超过被收购企业净资产公允价值的部分。

只有同时满足这两个条件，企业才能确认商誉。

其次，商誉的计量原则要求在确认后进行初始计量，并按照成本模式进行后续计量。

初始计量时，商誉应当按照支付的金额减去被收购企业净资产公允价值进行计量。

后续计量时，商誉应当按照成本减少法进行摊销，并按照一定的商誉减值测试进行减值处理。

再次，商誉的摊销要求按照一定的期限进行，与商誉相关的预期收益应当根据公允价值计算，并在摊销期限内进行递减摊销。

商誉在合并或收购后的摊销期限通常是3-5年，但必要时可以根据实际情况确定。

最后，商誉的减值测试是指按照一定的程序和方法，对商誉进行减值测试。

如果商誉发生减值，应当进行减值准备的计提，以反映商誉的实际价值下降。

减值测试应当在每个会计期间结束时进行，以及在需要的时候进行。

总之，企业会计准则解释5号明确了商誉会计处理的规范和原则，对于企业在合并或收购时的商誉管理非常重要。

企业应当根据该准则的要求，正确处理商誉的确认、计量、摊销和减值等环节，以确保商誉能够合理地反映企业的价值和财务状况。