第2章 会计假设会计科目与帐户和复式记帐

图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认
2.设定意义 ◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。 ◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。
收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。 ★确认标准：实收实付 ★适用范围：事业单位等采用。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式——T形账户
左方
账户名称
右方
◆其中一方用来登记增加额，相对的另 一方用来登记减少额。但哪一方登记增加 额，哪一方登记减少额，在各类账户中是 有所区别的！下面会予以介绍。 ◆T形账户是教学中常用的账户形式。 其登记方法参见下面图示。
（四）账户能够提供的信息指标
Hale Waihona Puke 2.分类:按提供信息的详细程度分:总分类 科目和明细分类科目. 3.设置原则:合法性、相关性、实用性. 4.常用的会计科目:P13
按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：
现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 产成品 待摊费用 短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付工资 应交税金 其他应付款 预提费用 长期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 本年利润 利润分配
5 帐户按结构与用途分类 （1）、盘存帐户 含义:是用来核算、监督各项货币资金和实物资 产的增减变动及其留存情况的帐户. 特点: ○属于资产类帐户 ○除货币资金外,都可以提供实物信息和货币信 息; ○可以运用实地盘点和核对帐目来检验帐实是 否一致; ○帐户的结构完整.有借贷余.
2.配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。
已收款、未收款 均应确认的收入 已付款、未付款 均应确认的费用
主营业务成本 其他业务成本
3.划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出 与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本 年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性 支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几 个营业周期）的，应当作为资本性支出。”
（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当 以持续经营为前提。
趋势1
趋势2
2.设定意义
◆明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。
◆能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。
（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结 算账目和编制财务会计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若 干期间。
第二章
会计核算基础
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
第一节 会计核算的基本前提与会计基础
一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。
空间范围
库存现金
（五）、帐户分类 1.分类作用 ○有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的 联系. ○有利于企业内部的财务处理: ◎有利于正确设置和运用帐户 ◎有利于选择会计帐簿的帐页格式 ◎有利于编制会计报表 ○有利于会计信息的使用者经济有效的获取信 息.
2、帐户的分类标准 （1）.帐户按其反映的经济内容分类,也叫按 会计要素的内容分类.分为6类 （2）.按用途和结构分类 ○基本帐户:盘存帐户、资本帐户、结算帐户 和跨期摊提帐户 ○调整帐户:备抵帐户、附加帐户、备抵附加 帐户 ○成本帐户:集合分配帐户成本计算帐户计价 对比帐户 ○损益计算帐户:期间汇转帐户和财务成果帐 户
2.设定意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。
（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。（可辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义 ◆解决了会计核算的计量方法。货币 是商品的一般等价物，能用以计量所有 会计要素，也便于综合。
流 动 资 产
非 流 动 资 产
长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产
负 资 债 产 所有 者
权益
流动 负债
长期 负债
投入
资本 留存 收益
按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：
营业收入 营业成本 营业税金 营业费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 所得税 生产成本 制造费用
收入
计入发 挥效益 的某一 会计期 间的费 用
计入发 挥效益 的多个 会计期 间的费 用
企业的支出最终都要转化为费用， 但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度 （某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益 期间所有年度（多个年度）的费用。
4.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用。
2.设定意义 ◆明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
3、会计主体和法人主体的区别



会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核 算的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。 法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财 产、能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企 业与其他各方面的经济联系。 联系与区别： 一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主 体不一定是法人主体。 例如：子公司都是法人主体，但以集团公司 （母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又 如，企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体， 但他不是法人主体。
三、会计核算基础——权责发生制 1. 定义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 ◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； ※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 ◆ 确认当期收入和费用等的标准为： 应收应付。
权责发生制对收入的确认： ①凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 ★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。
第二节 财务报告要素的会计计量 一、财务报告要素确认、计量的含义 ★财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。
第三节 账户与复式记账
一、会计科目 1.概念和意义:P11
会计科目:是对会计对象进一步分类的标志或项 目。一般由国家会计制度、准则等统一规 定。如“库存现金”、“银行存款”、 “原材料”和“固定资产”等。

具体要求为：将会计对象中内容相同的归 为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这 类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算
5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的法律形式作为依据。
用只有资金 购入设备 融资租 入设备
经营租赁
一次或分次支付租金
（二）账户的结构与内容
★ 账户的结构及组成内容如下：
结构1：名称 业务 登记 发生 业务 日期 凭证 种类 等 账户的名称(会计科目) 余额
摘要：对会计 事项的说明 增加额及减少额
结构2：格式
（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据 的那的部分。结构上分为左右两方。一 方登记增加数，另一方登记减少数。
使用权
承租 方
租入设备(租期两个月)
租赁期满，归还设备
出租 方
所有权
所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。 融资租赁 承租 方 10万元,两年付清
分期支付租金(设备款)
租入设备(租期两年) 租赁期满，不再归还设备, 其所有权属于承租方 出租 方
使用权
所有权
所有权
费用
二、账户 复式记账以账户为载体，利用账户登记 所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立， 具有一定结构，用来分类、连续地记录经济 业务，反映会计要素增减变动及其结果的一 种工具。
★会计科目与会计账户的关系:
二者的共同点为：都要对经济业务进 行分类，都要说明一定的经济业务内容。 二者的不同点为：会计科目只是经济 业务分类核算的项目或标志，只能说明 一定经济业务的内容；而帐户却可以具 体记录经济业务内容、提供具体的数据 资料。
前提 条件
时间范围 记账时间
会计 核算
计量手段
二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体 1. 定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项 进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 D 会 计 主 体
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！
3.其他分类标准: ○按与会计报表的关系分为:资产负债表帐户 和利润表帐户 ○按提供核算指标的详细程度分为总分类帐 户和明细分类帐户 ○按与会计主体的关系分为表内帐户和表外 帐户 ○按期末余额方向分为:借方余额帐户、贷方 余额帐户和期末无余额帐户
4. 帐户按其所反映的经济内容分类 ◎.资产类帐户 ◎.负责类帐户 ◎.所有者权益类帐户 ◎.收入类帐户 ◎.成本费用类帐户 ◎.利润类帐户 5.帐户按与会计报表的关系分类 ◎.资产负债表帐户 ◎.利润表帐户