第七讲 风险导向审计(1)

风险导向审计【摘要】风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。

本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。

接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。

展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。

风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。

【关键词】关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。

1. 引言1.1 风险导向审计概述风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。

风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。

在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。

风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。

通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。

1.2 风险导向审计的意义风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。

通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。

风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。

专题六、七风险导向审计案例分析作业【案例1】对华兴公司的风险评估一、案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别重大错报风险，如何应对评估出来的重大错报风险。

二、案例资料华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。

华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。

系统自2006年至今没有发生变化。

华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。

注册会计师A和B负债审计华兴公司2007年度财务报表。

注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下：2007 2006 年份产品项目C产品D产品C产品D产品产成品2000 1800 2500 0存货跌价准备0 0主营业务收入18500 8000 20000 0主营业务成本17000 5600 16800 0销售费用-运输费1200 1150利息支出300 25减：利息资本化250 25净利息支出50 0 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。

华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

2、华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被华兴公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。

3、华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%～10%。

另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产。

风险导向审计一、风险导向审计产生的原因风险导向审计产生的原因可以归纳为以下几点：从社会因素分析，审计的产生是为满足社会需求以及为社会经济的发展服务的,但随着经济的发展、社会的进步，最初的审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求，由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的看法之间存在差异，即审计期望差距。

特别是随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，在这种情况下，如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能承接不应接受的审计委托，也可能错误确定重点审计领域,不利于审计质量，甚至可能使审计风险失控，使审计得不偿失。

于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

从经济因素分析，随着经济的发展,审计市场的竞争也日益激烈，致使会计师事务所的边际收益不断下降，会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，需要维持期望的边际收益。

其途径有二：一是增加审计收费，二是降低审计成本。

显然,在一定的市场经济条件下，增加审计收费是困难的，于是，现代审计基于成本效益的推动。

只有降低审计成本才能维持期望的边际收益。

于是注册会计师在长期的审计实践中不断的摸索、探讨，逐渐地将最初的简单的审计方法不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的风险导向审计模式。

二、传统风险导向审计（一）传统导向审计的原理传统风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险，节约审计成本，提高审计质量和效率的目的。

传统风险导向审计模型：审计风险= 固有风险* 控制风险* 检查风险固有风险是假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

对风险导向审计的探讨(一)摘要]本文试图通过对风险导向审计的探讨，通过分析比较传统风险导向审计与现代风险导向审计的利弊，并对审计的环境，法律氛围给予了特别的关注，从而得出提高审计质量所应考虑的因素。

阐述了现代风险导向审计应用的必要性以及加强法律法规的建设，减少会计师事务所作为经济人自利行为的导向。

关键词]风险导向审计；法律风险；管理当局舞弊风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。

一种意见认为，安然事件中安达信会计师事务所审计失败，很大程度上可以归结为风险导向审计理念和方法的失败，因此要求反思甚至停止使用风险导向审计方法。

还有一种意见认为，我国中天勤会计师事务所出现的问题，是因为没有采用风险导向审计。

以上这些意见都表明，我们对风险导向审计还缺乏全面的认识。

一、风险导向审计审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险是审计组织和审计人员在审计过程中，受到主体、客体和环境等多方面不确定因素的作用而形成的。

1.传统风险导向审计传统风险导向审计在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心,是基于审计风险模型的风险导向审计方法。

即：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险2.现代风险导向审计现代风险导向审计是一种新的审计方法,是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。

毕马威的BMP审计模式揭示了现代风险导向审计的核心内容。

这一审计方法首先分析企业的经营模式,以自上而下和自下而上相结合的方式理解企业的内外部经营环境；然后,以5个原则(战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高)来分析企业的经营风险,得出关于剩余风险的结论及其对审计的影响；最后,用剩余风险来指导实质性测试,从而自下而上地完成审计工作。

风险导向审计的战略核心是将风险降至可接受水平。

传统风险导向审计和现代风险导向审计通过各自对“风险”的理解，得出审计风险的大小。

风险导向审计的优点（一）审计切入点在改变，审计程序具有进步性因为账项基础审计的切入点是账簿凭证。

其审计目的只是为了查错防弊。

它从各个会计分录入手，详细审查会计账目的各个程序，审计效率比较低。

而内控导向审计的切入点则是从内部控制制度入手找出其内控缺陷有重点有目标的审计，审计的目的性加强。

同时内控导向审计注重对财务报表的分析，减少了直接对账簿%凭证的检查精力和时间，提高了审计工作的效率&。

传统风险导向审计的切入点是固有风险和控制风险，在此基础上确定检查风险& 传统风险导向审计的模型从理论上解决了内控导向审计抽样的随意性，审计的目的进一步加强，更有针对性，同样也进一步提高了审计效率&现代风险导向审计的切入点是重大错报风险，从而确立检查风险& 它结合企业所处的外部环境，伴随着企业与其面临的急剧变化的内外部环境的日益增强，内外部经营风险很快转化为财务报表错报风险，使审计怀疑的目的性更准确，审计效率相对更高。

二"以企业所处宏观环境为背景，整体把握审计风险。

现代风险导向审计是站在战略审计的角度，采取以经营环境，经营模式为风险分析起点的思路，把被审计单位和周围环境联系在一起，构成一个整体，从宏观上判断和发现财务报表中存在的重大错报，克服了内控导向审计中没有考虑控制环境存在风险的局限性，从整体上把握被审计单位的真实情况，做好全方位审计"三"在审计的各个阶段充分运用分析性复核。

分析性复核是以企业的财务信息和非财务的信息为基础，评估企业的财务信息，分析财务信息的合理性" 在现代风险导向审计中，分析性复核与审计的各个阶段密切相关" 在审计计划期，内部控制的测试离不开分析性复核。

审计实施阶段，必不可少地也要对全部会计账户进行全面的分析性复核。

审计报告阶段，分析性复核主要运用于复核审计中未发现的问题"四"风险导向审计扩大了审计证据的范围。

风险导向审计开放分类：审计、注册会计师由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。

从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（riskoriented audit approach)。

现代风险导向审计及其应用伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡爆发。

为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中注协根据国际审计风险准则的发展，结合我国国情，修订了审计风险准则，中国注册会计师审计准则体系于2007年1月1日起在境内的所有会计师事务所开始施行。

因此，如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境,提高审计质量,是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。

一、现代风险导向审计现代风险导向审计,是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。

又称为风险基础战略系统审计方法(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)。

其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。