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人大版《财务会计》第五章持有至到期投资及长期股权投资湖南大学会计学院上课课件

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第05章持有至到期投资与长期股权投资(商)讲述

第05章持有至到期投资与长期股权投资(商)讲述
● 发行日
2006.1.1
● 付息日
2007.1.1
★
购买日
2007.2.1
●
2008.1.1
● 到期日
2009.1.1
已到付息期但尚 未领取的利息
2019/1/6
尚未到期 的利息
12
第一节 持有至到期投资
利息调整金额的确定： 债券投 初始 尚未到 债券 资利息 ＝ 投资 － 期的债 － 调整额 成本 券利息 面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的利息调整额，在 “持有 至到期投资” 账户中设置的“利息调整”明细账户单独核算。 利息调整的本质——分为“借差”和“贷差”： 利息调整借差： （1）溢价与直接交易费用之和 （2）直接交易费用大于折价的差额 利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额
2019/1/6 21
第一节 持有至到期投资
例. P公司于20X3年1月1日以银行存款737,260元购买了S 公司于当日发行的总面值为800,000元、票面利率为5%、 5年期的到期一次付息债券作为持有至到期投资。债券利 息按单利计算，于债券到期时一次支付。P公司还以银行 存款支付了购买该债券发生的交易费用10,000元。 假定P公司购买债券后采用直线法确定持有至到期投资的 摊余成本。 每年摊销利息调整贷差＝52,740÷5＝10,548(元) 每年12月31日的账务处理如下： 借：持有至到期投资—应计利息 40,000 —利息调整 10,548 贷：投资收益 50,548
2019/1/6 13
第一节 持有至到期投资
例 . A 企业 2012 年 7 月 1 日以 520,000 元的价格购入 B 公司 2012 年 1 月 1 日发行的五年期分期付息到期还本债券，年 利率8%，债券面值500,000元。该债券每年1月1日付息， 最后一次利息同本金一起支付。 面值 500,000元 债券发行日至购买日止的应计利息 20,000元 借：持有至到期投资——面值 500,000 应收利息 20,000 贷：银行存款 520,000

第5章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt

第5章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt

中 级 财 务 会 计
例5-3 例5-6
于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款 支付了购买该债券发生的交易费用10000元。 假定P公司购买债券后采用直线法确定持有
中 级 财 务 会 计
至到期投资的摊余成本。
中 级 财 务 会 计
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券发生的交易费用发生的交易费用12000元。
例5-1
取得成本= 754302+12000=766302 利息调整贷差=800000-766302=33698
借
持有至到期投资——面值
贷 贷 银行存款
800 000
766302
中 级 财 务 会 计
持有至到期投资——利息调整 33698
中 级 财 务 会 计
中 级 财 务 会 计
在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资 的投资收益为:
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中 级 财 务 会 计
21 结束
三.摊余成本与投资收益的确定
特点：各期的摊销额和投资收益固定不变 优点：操作比较简单 缺点：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于 随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而 各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务 中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 投资收益 不变 投资收 ＝ 益率 利息调整摊销前“摊余成本”
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中 级 财 务 会 计
中 级 财 务 会 计

第五部分持有至到期投资及长期股权投资教学课件(1)

第五部分持有至到期投资及长期股权投资教学课件(1)

由于被投资单位盈利而 1.被投资单位分配现金 增加的投资账面价值 股利而减少的投资账面
价值；
2.由于被投资单位亏损 而减少的投资账面价值
投资后由于盈利导致的 投资后由于亏损和利润
投资账面价值的净增加 分配导致的投资账面价
额
值的净减少额
中级财务会计
30
长期股权投资（所有者权益其他变动）
除被投资单位盈利以外的 除被投资单位亏损、分配
企业持有的长期股权投 资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
中级财务会计
21
1.初始投资、追加投资时的会计处理
• 借：长期股权投资
•
应收股利
•
贷：银行存款等
中级财务会计
22
(1)收到购买时已宣告的现金股利的会计处理
• 投资后收到购买时已宣告现金股利时：(注:收到股票股 利不作账务处理,只调整持股数量,降低每股成本.)
原因导致的投资账面价值 利润以外的原因导致的投
的增加
资账面价值的减少
投资后由于盈利以外的原 因导致的投资账面价值的 净增加额
投资后由于亏损以外的原 因导致的投资账面价值的 净减少额
中级财务会计
31
• 1 、权益法下初始投资成本的确认
• 在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成本
• 借：长期股权投资－XX公司（成本）
• 借：投资收益
• 贷：长期股权投资－XX公司（损益调整）
中级财务会计
37
28
长期股权投资（投资成本）
1.取得投资时确定的初始 投资成本以及追加投资时 增加的投资成本
2.因初始投资成本小于投 资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额而调 整的金额

财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资

财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资

差额： 69 900—40 000=29 900
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 29 900
贷：投资收益
69 900
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（5）2010年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(1004000+29900=1033900)×6.96％ =71 900
第5章 持有至到期投资 及长期股权投资
★ 本章要求掌握的主要内容有：
▲ 持有至到期投资 ▲ 长期股权投资
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 ★ 持有至到期投资—是指到期日固定、回收金额
固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期且有活跃市场的非衍生金融资产。
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动 利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的， 可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通 常具有长期性质。
财务和经营政策，并能据
以从该企业的经营活动中
获取利益。 投资企业能够对被投资
单位实施控制的为母公司， 被投资单位为其子公司， 投资企业应当将子公司纳 入合并财务报表的合并范 围。
无控制、 共同控制 重大影响
二、长期股权投资的类型
控制
共同控制
重大影响
无控制、 共同控制 重大影响
控制包括：投资企业直接拥有 被投资单位50%以上的表决权 资本，以及虽然直接拥有50% 或以下的表决权，但具有实质 控制权。投资企业是否具有实 质控制权，可以通过以下情况 判定：（1）通过与被投资单位 其他投资者之间的协议，拥有 被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有 权决定被投资单位的财务和经 营政策。（3）有权任免被投资 单位的董事会或类似机构的多 数成员。（4）在被投资单位的 董事会或类似机构占多数表决 权。

财务会计第五章课件

财务会计第五章课件
年份
2006 2007
年初摊余成本 a
利息收益 b=a*7.937 ％
现金流量C
年末摊余成 本d=a+b-c
206 000 222 350
16 350 17 650
0 0
222 350 240 000
• 例5-6 (P189) • 债券到期值=200 000*(1+10%*2)=240 000(元) • 240 000/(1+r) 3 =204 000 • r = 5.567%
• 4.甲乙公司为同一母公司的子公司， 2008年1月2日，甲乙公司签订协议 ， 甲以2000万元购入乙公司全资子公司 D的60％股权，合并日D公司所有者 权益账面价值为3000万元，可辨认净 资产公允价值为3200万元，甲公司另 外支付与该项投资相关的税费20万元， 合并日甲公司确认长期股权投资的账 面价值为（ ）万元。 • A.2000 B.2020 C.1800 D.1920 • C
06.01.01 06.06.30 06.12.31 207 259 205 549 8 290 8 222 10 000 10 000
207 259 205 549 203 771
07.06.30
07.12.31
203 771
201 922
8 151
8 078
10 000
10 000
201 922
• • • •
三、成本法 （一）适用范围 （二）后续计量 应冲减初始投资成本的金额＝（投资后 至本年末止被投资单位分配的现金股利 或利润－投资后止上年末止被投资单位 实现的净损益）*持股比例－投资企业已 冲减的初始投资成本
• 例：某公司2005年1月1日以2400万元的价 格购入乙公司3％的股份，购买过程中发 生相关税费，用成本法核算。取得投资后， 乙公司实现的净利润以及利润分配情况如 下：

第5章 持有至到期投资与长期股权投资PPT课件

第5章 持有至到期投资与长期股权投资PPT课件
面利息） （折价） 期末摊余成本＝期初摊余成本－（票面利息－投
资收益） （溢价）
2020/11/9
17
17
5.1.4 持有至到期投资的到期兑现
• 到期兑现是指到期收回投资。
• 1、如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回 债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期 时企业可以收回债券面值。
• 2、在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经
摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为
债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，
应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投
资”科目。
2020/11/9
18
例题5－7：到期兑现时（分期付息） 借：银行存款 800 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 例题5－8：到期兑现时（一次付息） 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资——债券——成本800 000 持有至到期投资——债券——应计利息 200 000
2020/11/9
20
• 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据 表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的 账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该 持有至到期投资在转回日的摊余成本。
• 借：持有至到期投资减值准备
贷:投资收益
45 978.12
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13
• （2）一次付息的账务处理： • 借：持有至到期投资——应计利息 • 贷：投资收益 • （借或贷）持有至到期投资——利息调整
2020/11/9
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• 例题：5—5：
• 甲公司20×1年1月1日购入乙公司当天发行的4年 期到期一次还本付息债券，面值为100 000元， 票面利率为5%，实际支付价款103 000元（含直 接交易费用）。

《第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版》


投资收益＝204,000×5.567%＝11,356(元)
折价摊销＝11,356－10,000(票面利息)＝1,356(元)
摊余成本＝204,000＋11,356＝215,356(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,356
贷：投资收益
11,356
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(2)2007年6月30日确认投资收益时，
12
例3. 某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年 期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元， 票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际 支付价款206,000元，未发生交易费用。
(1)购入债券时，
借：持有至到期投资—债券面值 200,000
—溢折价
6,000
贷：银行存款
206,000
13
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%＝20,000(元)
溢价摊销＝6,000÷2＝3,000(元)
投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价
3,000
1
溢价或折价的确定：
债券投 初始 相关 尚未到 债券
资溢价 = 投资 -
- 期的债 -
或折价 成本 费用 券利息 面值
购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与 折价，在 “持有至到期投资” 账户中设置溢折
价明细账户单独核算。
持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债 券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有 所不同。
投资收益＝10,000＋2,000＝12,000(元)

财务会计——第五章长期股权投资181页PPT

制作：李新来
23.12.2019
长期股权投资
1
第五章 长期股权投资
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换及处置
23.12.2019
长期股权投资
2
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的含义及内容
（一）含义
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业 对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权 投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响， 或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
23.12.2019
长期股权投资
11
二、长期股权投资取得的核算（初始计量） （一）长期股权投资取得方式
1.取得方式
◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 也可通过支付现金、发行权益证券、投资者投入、非 货币性资产交换、债务重组等方式取得。
23.12.2019
长期股权投资
12
2. 初始计量的原则
（2）共同控制，是投资企业与其他合营方一同对被投资单 位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（3）重大影响，是投资企业对被投资企业具有重大影响的 权益性投资。 被投资单位为本企业的联营企业
（4）无控制、无共同控制且无重大影响。投资单位持有的
对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃
市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资．
23.12.2019
长期股权投资
5
长期股权投资的内容
A 能够对被投资方实施
控制的权益性投资
对子公 司投资
B 能够与其他合营方一
同对被投资方实施控 制的权益性投资

持有至到期投资与长期股权投资(PPT37页).pptx

或：（分期付息，到期还本） 借：银行存款 （本金） 贷：持有至到期投资——成本
§6.1 持有至到期投资
（五）其他业务处理
➢中途出售持有至到期投资 差额——“投资收益”
NO.106-例4-12
➢将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投 资
差额——“资本公积—其他资本公积”
投 资》（2006年2月5日 财政部）
长期股权投资
➢ 性质：权益性投资 ➢ 内容（NO.123）
1、可以向被投资企业实施控制的投资（对子公 司的投资）
2、与合营方一同对被投资企业实施共同控制的 投资（合营）
3、对被投资企业有重大影响的投资（联营） 4、对被投资企业无控制、共同控制、重大影响
且在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠 计量的投资。
§6.2 长期股权投资的初始计量
一、计量原则
应按初始投资成本计量
与企业合并投资或非 企业合并投资有关
§6.2 长期股权投资的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资初始计量
（一）企业合并 1、含义： 2、合并类别
➢ 按合并方式：
控股合并、吸收合并、新设合并
➢ 按是否在同一控制下进行
同一控制下的合并、非同一控制下的合并
本，包括购买方为取得投资放弃的资产、承担负 债、发行权益性证券的公允价值
➢ 与合并直接相关费用（审计费、咨询费）计入当
期损益---“管理费用”
➢ 初始投资与实际成本之间的差额：计入当期损益
（ “营业外收入”或“营业外支出”）
§6.2 长期股权投资的初始计量
借：长期股权投资（公允价值） 管理费用
（营业外支出） 贷：银行存款等 （实际成本）
一、概念 （一）定义
到期日固定、收回金额固定或可以确定， 企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产(国债与企业债券)。 （二）特点 （了解）

人大版《财务会计》第五章持有至到期投资及长期股权投资湖南大学会计学院上课课件


(1)初始投资时 ——股票购入的核算


应根据初始投资成本，借记“长期股权投资 -×× 公司(投资成本)”科目，贷记“银行存款” 等科目； 应根据计算出的股权投资差额借记“长期股权投 资 --××公司（股权投资差额）”科目或贷记 “资本公积——股权投资准备”科目，贷记或借记 “长期股权投资——××公司（投资成本）”科目。 股权投资差额 = 初始投资成本 — 投资时被投资单 位所有者权益×投资持股比例


（ 3 ）企业收到股利时，借记“银行存款”科 目，贷记“应收股利”科目。
例3：A企业2000年1月1日以银行存款购入B公司10%的 股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。 B公司于2000年5月2日宣告分配现金股利100000元。 假设B公司2000年1月1日股东权益合计为1200000元， 其中股本1000000元，未分配利润200000元；2000年 实现利润400000元；2001年5月1日宣告分配现金股利 300000元。
（二）权益法 1、定义：
指长期股权投资最初以初始投资成本计价， 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份 额的变动对投资的账面价值进行调整的核算方 法。 比较： 成本法指长期股权投资按投资成本计价、一 般情况下不调整其初始投资成本的核算方法
2、核算过程：
（1）初始投资时： ▲确定投资成本 ▲确定股权投资差额 （2）投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时： ——投资收益的核算 （3）被投资单位宣告分派现金股利时： ——股利收入的核算 （4）被投资单位发生除净损益以外的其他所有者 权益变动时： ——股权投资准备的核算 （5）股权投资差额摊销时：
例1）A企业2000年1月5日以银行存款90万元对B 公司进行长期股权投资。 借：长期股权投资—B公司（投资成本） 900000 贷：银行存款 900000
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表1 长期股权投资的类型、适用准 则、核算方法和减值测试
(一)成本法
（1）企业购入股票，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。 （其中，已宣告未发放股利借记“应收股利”科目）
1）时间——合并日
2）金额——取得被合并方所有者权益
的份额
=合并日被合并方所有者权 益
×所获得持股比例
借：长期股权投资——投资成本 应收股利 贷：银行存款等科目
借或贷：资本公积
2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的 股权
借：长期股权投资——投资成本 贷：股本
借或贷：资本公积（盈余公积）
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等有关资产或负债科目 贷：营业外收入（或借营业外支出）
（三）非企业合并取得的长期 股权投资
其初始成本的确定与非同一控制下企业 合并取得的长期股权投资成本的确定方 法相同。应按资产、负债的公允价值作 为长期股权投资 P203例5-15
财政部于1993年正式启动了制定投资具体 会计准则的项目 ；
6）
分录
a、初始投资成本＜对价
借：长期股权投资 资本公积 留存收益
初始投资成本 差额 不足
贷： 银行存款等
对价
b、初始投资成本＞对价
借：长期股权投资 初始投资成本
贷： 银行存款等 资本公积
对价 差额
c、发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资 初始投资成本
贷： 股本
股份面值总额
或资本公积
二、科目设置
持有至到期投资——债券面值 ——溢折价 ——应计利息 ( ——投资成本)
持有至到期投资应当按取得时的公允价值
和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付
的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计
入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在
随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金
额。（可在一年内能收回的计入“应收利息”）
1998年正式颁布了《企业会计准则——投 资》，1999年1月1日起在上市公司施行；
2001年对《企业会计准则——投资》进行 了修订 ；
2006年2月，颁布《企业会计准则第2号— —长期股权投资》（CAS 2），仅对部分长 期股权投资进行规范。
1、规范范围
CAS 2不规范短期投资，并且仅规范部分长 期股权投资，具体包括：
1）对子公司的长期股权投资（控制）
2）对合营企业的长期股权投资（共同控制）
3）对联营企业的长期股权投资（重大影响）
4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资
CAS 2未予规范的长期股权投资则适用《企 业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》。未予规范的长期股权投资是指投资企 业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，但在活跃市场中有报价、或者公允 价值可以可靠计量的长期股权投资。
—权益法：
无重大影响
有重大影响
控制
——————20%——————50%——————
●成本法
●成本法 ●合并报表权益法
●权益法
一、《长期股权投资》准则的要点
（一） 初始计量
A、合并（控制）
同一控制下的、合并以外其它方式取得的长期投资
1、 同一控制下的企业合并—— 初始投资成本的计量
为合并发生的费用于发生时计入当期损益
借：管理费用
贷：银行存款 202页例5-12
3）对价——付出的资产、发生或承担
的负债以及发行权益性
证券的公允价值
4） 初始投资成本与对价的差额 ——先调整资本公积（不足）
调整留存收益
5） 直接相关费用——发生时计入
当 期损益
如审计费用、评估 费用和法律服务费用等
差额
2、非同一控制下的企业合并 ——初始投资成本的计量
1）时间——购买日
2）金额——合并成本 3）差额——合并成本（初始投资成本）
与合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值份额之间的差额
（二）非同一控制下企业合并 取得的长期股权投资
非同一控制下企业合并是指参与合并的 各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制。这种交易应以公允价值为 基础进行计量
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
第四节 长期股权投资
一、概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准
备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其 他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为 被投资企业的股东，有参与被投资企业决策的权利。 投资企业与被投资企业的关系 —成本法：
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
●溢价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益
的调整。
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
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●折价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值
投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款
持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率 法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确 定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持 有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有 至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与 该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
二、购入的核算 ●平价购入●溢价购入●折价购入 ●平价购入 （一） 借：持有至到期投资——债券面值
持有至到期投资——债券折价
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
●折价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益
的调整。
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
三、持有至到期投资的减值
持有至到期投资发生减值时，应当将该 持有至到期投资的帐面价值进行检查减 至预计未来现金流量现值。
应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
●溢价购入
（一）借：持有至到期投资——债券面值
——债券溢价 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款