消费税应纳税额的计算方法

第三章++消费税法

第1页 第三节 应纳税额的计算

五、特殊环节应纳消费税的计算

（一）卷烟批发环节征收消费税的规定（★★）

1.2015年5月10日之后税率为11%的比例税率加0.005元/支的定额税率。

2.环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。

3.不能抵扣以前环节已缴纳的消费税。

【例题1·多选题】以下符合卷烟批发环节征收消费税规定的有（ ）。

A.卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税

B.卷烟批发环节消费税纳税义务发生时间为发出卷烟的当天

C.总分支机构不在同一地区的，由各批发卷烟的机构独立纳税

D.计算批发环节消费税时，不得扣除已含的生产环节消费税税款

【答案】AD

【例题2】某烟酒批发公司（增值税一般纳税人）主要从事卷烟的批发和零售业务，2020年1月向烟酒零售单位批发A牌卷烟50标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额100万元；向其他的卷烟批发单位销售A牌卷烟20标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额40万元；同时向消费者直接零售B牌卷烟400条，取得含税零售收入4.52万元。计算该烟酒批发公司上述行为应缴纳的消费税。

【解析】注意两个政策：一是批发商向批发商批发卷烟的环节不缴纳批发环节消费税；二是纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

该烟酒批发公司向零售单位批发卷烟应纳消费税=100×11%+50×250/10000=12.25（万元）

该烟酒批发公司向其他批发单位批发卷烟不缴纳批发环节消费税。

向消费者直接零售卷烟跨越批发、零售两个环节，且无法区分批发、零售环节销售额，则向消费者零售卷烟应纳批发环节消费税=4.52/（1+13%）×11%+400×1/10000=0.48（万元）。

（二）超豪华小汽车特殊的双环节计税（★★★）

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应缴纳的消费税计算公式

纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。

一、直接对外销售应纳消费税的计算

直接对外销售应税消费品涉及从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）三种办法计算应纳税额。

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（1）实行从价定率办法计算

应纳税额=销售额×比例税率

（2）实行从量定额办法计算

应纳税额=销售数量×定额税率

（3）实行复合计税办法计算

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应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

二、自产自用应纳消费税的计算

自产自用，是指纳税人生产应税消费品，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。

（1）用于连续生产应税消费品

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 4 7

费品的，不缴纳消费税。

例如，卷烟厂生产出烟丝，再用生产出的烟丝连续生产卷烟，虽然卷烟是应税消费品，但用于连续生产卷烟的烟丝就不用缴纳消费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。

（2）用于其他方面

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。

用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品，如 5 7

用于在建工程、管理部门、馈赠、广告、职工福利、奖励等方面。简单来理解就是把自产的应税消费品用于生产《消费税暂行条例》税目税率所列15类产品以外的产品。

自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

1、组成计税价格及应纳税额的计算

①实行从价定率办法计算纳税，其计算公式为：

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组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－比例税率)

应纳税额＝组成计税价格×比例税率

②实行复合计税办法计算纳税，其计算公式为：

⽩酒消费税怎么算

⽩酒消费税是属于复合计征的。实⾏复合计税办法计算的应纳税额=销售额×⽐例税率+销售数量×定额税率⽩酒消费税定额税率为0.5元/⽄，⽐例税率为20%。

⼀、⽩酒怎么算

⽩酒消费税是属于复合计征的，⽩酒消费税定额税率为0.5元/⽄，⽐例税率为20%。

税费计算公式为：应纳税额=销售额×⽐例税率+销售数量×定额税率

⽩酒消费税，是指在消费⽩酒的过程所征收的税率。国家为了适当增加财政收⼊，完善酒产品消费税，制定了《⽩酒消费税计税价格核定管理办法》，并在2009年7⽉份开始实⾏，届时尽管税率不变，但税基改变将使⽩酒纳税额提⾼⼀倍。

⼆、还有哪些商品要被征收消费税?

消费税是在对货物普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收的⼀种，主要是为了调节产品结构，引导消费⽅向，保证国家财政收⼊。现⾏消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰⽕，化妆品，成品油，贵重⾸饰及珠宝⽟⽯，⾼尔夫球及球具，⾼档⼿表，游艇，⽊制⼀次性筷⼦，实⽊地板，摩托车，⼩汽车，电池，涂料等税⽬，有的税⽬还进⼀步划分若⼲⼦⽬。

三、消费税的纳税⼈是谁?

消费税的纳税⼈是我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的应税消费品的单位和个⼈。具体包括：

在我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、⾏政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个⼈。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适⽤增值税、消费税、营业税等税收暂⾏条例有关问题的通知》规定，在我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税⼈。

消费税是国家为体现消费政策，对⽣产、委托加⼯、零售和进⼝的应税消费品征收的⼀种税。

消费税是对在中国境内从事⽣产和进⼝税定的应税消费品的单位和个⼈征收的⼀种流转税，是对特定的消费品和消费⾏为在特定的环节征收的⼀种间接税。

⽩酒的种类很多，⽩酒消费税怎么算是要在计算的时候根据不同的情况来决定的。委托加⼯产品、国外进⼝商品等不同的情况的计算的⽅式和标准是不⼀样的，选择不同的计算公式来进⾏计算，才可以得到正确的结果。但是整个酒类⾏业的负税就有所加重，⽩酒价格会有所上涨，有助于调解酒类消费，引导正确消费⽅向。

- 1 - 应纳消费税税额的计算公式

应纳消费税，简称CST，是指有经济行为发生时，应由消费者或购买者支付的税收。应纳消费税通常由购买商品或接受服务的消费者来承担，可以用来补充政府收入，也可以用来鼓励或削弱特定行业的发展，例如制造业或零售业。

应纳消费税的计算公式

应纳消费税的计算公式是：

消费税 =品总金额×适用税率

例如：假设某商品的总价格为1000元，消费税率为5％，则应纳消费税 = 1000元× 0.05 = 50元。

应纳消费税的收入分配

应纳消费税的收入分配会有所不同，收税主体可以是中央政府或当地政府。在一些情况下，应纳消费税的收入可能会由中央政府和地方政府共同分配。例如，中国将应纳消费税的收入分为中央政府收入的50％和地方政府收入的50％。

应纳消费税的税率设定

应纳消费税的税率是根据商品或服务的类别、用途和消费者群体而定的。一般而言，从物品角度来看，可以将应纳消费税分为劳务税（如电话服务、教育服务等）、营业性消费税（如房屋租赁、旅游服务等）和商品税（如食品、服装、文化用品、儿童玩具等）。

在某些情况下，应纳消费税的税率也会根据消费者的社会经济地位而有所区分。例如，中国将非企业经营性消费税收入分为低收 - 2 - 入者和高收入者两部分，低收入者支付的消费税率会比高收入者支付的要低些。同时，还有一些商品和服务可以免税，比如低价物品、日用品和社会救济服务等。

综上所述，应纳消费税是政府收取的一种重要的财政收入来源，计算公式是：消费税 =品总金额×适用税率，税率会因商品或服务的类别、用途和消费者群体而不同，有些商品和服务可以免税。时，不同的收税主体可能对应纳消费税的收入有不同的分配方式，中央政府和地方政府都可能获得收入。