消费税应纳税额的计算方法

第三章++消费税法

第1页 第三节 应纳税额的计算

五、特殊环节应纳消费税的计算

（一）卷烟批发环节征收消费税的规定（★★）

1.2015年5月10日之后税率为11%的比例税率加0.005元/支的定额税率。

2.环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。

3.不能抵扣以前环节已缴纳的消费税。

【例题1·多选题】以下符合卷烟批发环节征收消费税规定的有（ ）。

A.卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税

B.卷烟批发环节消费税纳税义务发生时间为发出卷烟的当天

C.总分支机构不在同一地区的，由各批发卷烟的机构独立纳税

D.计算批发环节消费税时，不得扣除已含的生产环节消费税税款

【答案】AD

【例题2】某烟酒批发公司（增值税一般纳税人）主要从事卷烟的批发和零售业务，2020年1月向烟酒零售单位批发A牌卷烟50标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额100万元；向其他的卷烟批发单位销售A牌卷烟20标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额40万元；同时向消费者直接零售B牌卷烟400条，取得含税零售收入4.52万元。计算该烟酒批发公司上述行为应缴纳的消费税。

【解析】注意两个政策：一是批发商向批发商批发卷烟的环节不缴纳批发环节消费税；二是纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

该烟酒批发公司向零售单位批发卷烟应纳消费税=100×11%+50×250/10000=12.25（万元）

该烟酒批发公司向其他批发单位批发卷烟不缴纳批发环节消费税。

向消费者直接零售卷烟跨越批发、零售两个环节，且无法区分批发、零售环节销售额，则向消费者零售卷烟应纳批发环节消费税=4.52/（1+13%）×11%+400×1/10000=0.48（万元）。

（二）超豪华小汽车特殊的双环节计税（★★★）

.

精选范本 第十七条 海关应当按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。

海关应当按照有关法律、行政法规规定的适用税种、税目、税率和计算公式对进口货物计征进口环节海关代征税。

除另有规定外，关税和进口环节海关代征税按照下述计算公式计征：

从价计征关税的计算公式为：应纳税额＝完税价格×关税税率

从量计征关税的计算公式为：应纳税额＝货物数量×单位关税税额

计征进口环节增值税的计算公式为：应纳税额＝（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）X增值税税率

从价计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额＝〔（完税价格＋实征关税税额）/（1－消费税税率）〕×消费税税率

从量计征进口环节消费税的计算公式为：应纳税额＝货物数量×单位消费税税额

资料来源：《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》 （2004年12月15日署务会议审议通过，2005年3月1日起施行。）

增值税=〔（完税价格＋实征关税税额）/（1－消费税税率）〕*增值税率

消费税=〔（完税价格＋实征关税税额）/（1－消费税税率）〕*消费税率

〔（完税价格＋实征关税税额）/（1－消费税税率）〕=完税价格＋实征关税税额＋实征消费税

组成计税价格=完税价格＋实征关税税额＋实征消费税

进口环节：完税价格=CIF价格=成本+运费+保险费

出口环节：完税价格=FOB价格（离岸价）=free on board

⽩酒消费税怎么算

⽩酒消费税是属于复合计征的。实⾏复合计税办法计算的应纳税额=销售额×⽐例税率+销售数量×定额税率⽩酒消费税定额税率为0.5元/⽄，⽐例税率为20%。

⼀、⽩酒怎么算

⽩酒消费税是属于复合计征的，⽩酒消费税定额税率为0.5元/⽄，⽐例税率为20%。

税费计算公式为：应纳税额=销售额×⽐例税率+销售数量×定额税率

⽩酒消费税，是指在消费⽩酒的过程所征收的税率。国家为了适当增加财政收⼊，完善酒产品消费税，制定了《⽩酒消费税计税价格核定管理办法》，并在2009年7⽉份开始实⾏，届时尽管税率不变，但税基改变将使⽩酒纳税额提⾼⼀倍。

⼆、还有哪些商品要被征收消费税?

消费税是在对货物普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收的⼀种，主要是为了调节产品结构，引导消费⽅向，保证国家财政收⼊。现⾏消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰⽕，化妆品，成品油，贵重⾸饰及珠宝⽟⽯，⾼尔夫球及球具，⾼档⼿表，游艇，⽊制⼀次性筷⼦，实⽊地板，摩托车，⼩汽车，电池，涂料等税⽬，有的税⽬还进⼀步划分若⼲⼦⽬。

三、消费税的纳税⼈是谁?

消费税的纳税⼈是我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的应税消费品的单位和个⼈。具体包括：

在我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、⾏政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个⼈。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适⽤增值税、消费税、营业税等税收暂⾏条例有关问题的通知》规定，在我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税⼈。

消费税是国家为体现消费政策，对⽣产、委托加⼯、零售和进⼝的应税消费品征收的⼀种税。

消费税是对在中国境内从事⽣产和进⼝税定的应税消费品的单位和个⼈征收的⼀种流转税，是对特定的消费品和消费⾏为在特定的环节征收的⼀种间接税。

⽩酒的种类很多，⽩酒消费税怎么算是要在计算的时候根据不同的情况来决定的。委托加⼯产品、国外进⼝商品等不同的情况的计算的⽅式和标准是不⼀样的，选择不同的计算公式来进⾏计算，才可以得到正确的结果。但是整个酒类⾏业的负税就有所加重，⽩酒价格会有所上涨，有助于调解酒类消费，引导正确消费⽅向。

消费税应纳税额计算公式

消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。要搞清楚消费税应纳税额的计算，那咱们得一步步来。

先来说说从价计征的情况。从价计征应纳税额的计算公式是：应纳税额 = 销售额×比例税率。这里的销售额可别理解错了，它指的是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。

比如说，一家化妆品公司卖了一批高档化妆品，销售额是 100 万元（不含增值税），适用的消费税比例税率是 15%。那这时候的应纳税额就是 100×15% = 15 万元。

再讲讲从量计征。从量计征应纳税额的计算公式是：应纳税额 = 销售数量×定额税率。这里的销售数量具体是指销售应税消费品的数量，比如销售啤酒的吨数、销售汽油的升数等等。

我给您举个例子吧，有个酒厂这个月卖了 1000 吨啤酒，每吨啤酒的定额税率是 220 元。那这家酒厂这个月的消费税应纳税额就是

1000×220 = 220000 元。

还有一种情况是既从价又从量计征。这种情况下，应纳税额 = 销售额×比例税率 + 销售数量×定额税率。 就像卖白酒，既按销售额乘以比例税率，又按销售的数量乘以定额税率来计算应纳税额。

咱们再深入聊聊这个销售额的确定。如果是含增值税的销售额，那得先换算成不含增值税的销售额。这换算公式就是：不含增值税销售额 = 含增值税销售额÷（1 + 增值税税率或征收率）。

另外，在特殊情况下，比如纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。还有委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税；但如果收回后用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以扣除。

消费税应纳税额的计算虽然有点复杂，但只要咱们理清了这些概念和公式，多做几道题练练手，也就不难掌握啦。

总之，搞清楚消费税应纳税额的计算公式，对于企业合理规划税务、对于咱们理解国家的税收政策都很重要呢！希望您通过我的讲解，能对这部分内容有更清晰的认识。