长期待摊费用的核算与处理

专题六 长期待摊费用▲▲▲

一、长期待摊费用的界定

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权

资产发生的改良支出等。

二、一般账务处理

1.发生长期待摊费用时

借：长期待摊费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

2.摊销长期待摊费用时

借：管理费用

销售费用等

贷：长期待摊费用

【基础案例】2019年4月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800 000

元；发生有关人员工资等职工薪酬400 000元。2019年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租

赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1） 装修领用原材料时：

借：长期待摊费用 800 000

贷：原材料 800 000

（2） 确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用 400 000

贷：应付职工薪酬 400 000

（3）2019年12月摊销装修支出时：

借：管理费用 10 000

贷：长期待摊费用 10 000

【要点提示】掌握长期待摊费用的界定及摊销费用归属科目。

【2020年判断题】长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（ ）

『正确答案』√

『答案解析』长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租

入的使用权资产发生的改良支出等。

【2021年单选题】下列各项中，企业应通过“长期待摊费用”科目核算的是（ ）。

A.行政管理部门电子设备的日常维修费

B.租入使用权资产的改良支出

C.生产车间生产线的日常修理费

D.专设销售机构的房屋装修费

『正确答案』B

『答案解析』长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租

长期待摊费⽤科⽬的使⽤和会计处理⽅法

长期待摊费⽤是指企业已经⽀出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费⽤，包括开办费、租⼊固定资产的改良⽀

出以及摊销期在1年以上的固定资产⼤修理⽀出、股票发⾏费⽤等。应当由本期负担的借款利息、租⾦等，不得作为

长期待摊费⽤处理。

简介：长期待摊费⽤是指企业已经⽀出，但摊销期限在1年以上的各项费⽤。长期待摊费⽤不能全部计⼊当年损

益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租⼊固定资产的改良⽀出及摊销期限在⼀年以上的其他待摊费⽤。根据新

会计准则规定，开办费和修理费均⼀次性计⼊当期损益。其中开办费计⼊当期管理费⽤，修理费计⼊销售费⽤或管理

费⽤(即修理费⼀律费⽤化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发⽣的费⽤，包括员⼯薪酬、办公费⽤、培训⽀

出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计⼊固定资产价值的借款费⽤等。摊销期限在⼀年以上的待摊费⽤，都在本

科⽬按规定进⾏摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费⽤的摊余价值。长期待

摊费⽤的主要特征

(1)长期待摊费⽤属于长期资产;

(2)长期待摊费⽤是企业已经⽀出的各项费⽤;

(3)长期待摊费⽤应能使以后会计期间受益。

“长期待摊费⽤”账户⽤于核算企业已经⽀出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费⽤，包括固定资产修理⽀

出、租⼊固定资产的改良⽀出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费⽤。在“长期待摊费⽤”账户下，企业应按费⽤的种

类设置明细账，进⾏明细核算，并在会计报表附注中按照费⽤项⽬披露其摊余价值，摊销期限、摊销⽅式等。

2006年实⾏新的《企业会计准则》规定，企业在筹建期间属于本期发⽣的开办费，在发⽣时直接计⼊当期管理费

⽤。

企业在筹建期间内属于本期发⽣不需由以后各期摊销的的开办费，包括⼈员⼯资、办公费、培训费、差旅费、印

刷费、注册登记费以及不计⼊固定资产成本的借款费⽤等在实际发⽣时，借记“管理费⽤(开办费)”科⽬，贷记“银⾏存

编制单位：广州XXXX贸易有限公司办公室装修费分摊期数36个月582,903.12月分摊额16,191.752018年7月季分摊额48,575.25记67#结束分摊日期2021年7月期数分摊金额余额582,903.12 148,575.25 534,327.87 248,575.25 485,752.62 348,575.25 437,177.37 448,575.25 388,602.12 548,575.25 340,026.87 648,575.25 291,451.62 748,575.25 242,876.37 848,575.25 194,301.12 948,575.25 145,725.87 1048,575.25 97,150.62 1148,575.25 48,575.37 1248,575.37 - 582,903.12 注：装修费入账原始凭证号2018年7月记67#。2019年第3季度（7-9月）长期待摊费用分摊表分摊项目入账价值入账日期入账凭证号各期分摊金额明细

2021年第2季度（4-6月）2021年第3季度（7-9月）合计明细科目1801.01-长期待摊费用-办公室装修费

2019年第4季度（10-12月）2020年第1季度（1-3月）2020年第2季度（4-6月）2020年第3季度（7-9月）2020年第4季度（10-12月）2021年第1季度（1-3月）期间原值2018年第4季度（10-12月）2019年第1季度（1-3月）2019年第2季度（4-6月）

待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付租金、预付保险费、预付修理费、预付各项税金等。待摊费用的核算对企业的成本核算、利润核算会产生直接影响，因此对企业待摊费用核算的审计不容忽视。通过多年企业审计实践，笔者就待摊费用核算中常见的错弊以及审计人员审计的方法谈点粗浅的认识：

一、待摊费用核算的内容不真实、不正确、不合法。按规定,待摊费用是指应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用共同负担的费用， 这种费用发生以后，由于受益期限较长，不应一次全部计入当月成本、费用，应按照待摊费用的受益期限分月摊销计入各月的成本费用。它是一种等待摊销的费用，在没有摊销之前，它是一种流动资产。待摊费用的摊销期限最长为一年，摊销期限超过一年的，应该作为递延资产核算。受益期限虽然超过一个月，如果费用不大，为了简化核算工作，也可以不作为待摊费用处理，而直接计入支付月份的成本费用。而实际工作中有的企业将不属于待摊费用的内容列作待摊费用,将属于待摊费用的内容未列作待摊费用。如将开办费、超过一年摊销期的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出及摊销期在一年以上的其他费用列作待摊费用核算,以此调节有关会计期间的利润,推迟纳税。有的企业将摊销期在一年以内的固定资产修理费用或其他费用作为递延资产核算,人为调节有关会计期间的费用和经营成果。

对于这类问题,审计人员首先应审阅“待摊费用”明细账中的有关记录,详细了解摘要内容,以查清待摊费用的具体款项。确定支付的实际业务内容；然后,分析确定该业务内容的具体受益期限,看其是否超过一年；最后通过比较,证实待摊费用所列经济事项是否真实合理,即是否都是“待摊费用”应核算的内容。此外,还应查阅“递延资产”或其他有关费用明细账户,了解具体费用摘要说明.审查是否存在将应列入“待摊费用”的摊销期在一年以内的费用项目在“递延资产”或其他费用项目中核算。