增值税转型的进项税额抵扣及会计处理
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增值税转型涉及固定资产非货币资产交换会计处理
据指南中“ 作为换 入资产的成本 ” “ 、作为换 出资产 的成本 ” 以及会 计价税分开核算的影响 ，这里的资产公允价值不包括价外增值税 金额 。 三是公式中补价的内涵 ， 应当为交换双方 的资产的公允价值
《 企业会计准 则第７ 号——非货币性资产交换》 规定， 非货币性 资产交换具有商业实质且换人或换 出资产的公允价值能够可靠计 量 的， 当以公允价值为基础 来计量换人资产 的入账价值 。 应 一般情
况下 ．换入资产的人账价值 ：换出资产的公允价值＋应 支付的相
２ ００ ０ ２０ ０
４００ ００ ０
因此 ， 计算换入 资产人账价值 的公式可 以表述为 ： 换入资产入 账价值 ＝换出资产公允 价值 ＋应 支付 的计入 资产价值 的相关税
费＋（ ） 一 资产公允价值差额。 ［ ］ 例１ 甲公 司以其拥有的厂房 与乙公 司的生产设备进行交换 ，
外支出” 等科 目， 贷记 “ 主营业务” “ 、应交税费——应交增值税 （ 销
不包括单独人账 的税费。
额， 贷记“ 应付账款”“ 、应付票据”“ 、 银行存款”“ 、长期应付款 ” 等科 目。 如果 购入 的固定资产发生退货 ， 取得 与商品销售量 、 销售额 挂 钩的返还收入的 ， 则做相反 的会计分 录。 根据现行税法规定 ， 单位
或个体经营者将固定 资产 委托 代销 、 受托代销 、 用于非应税项 目、 集体福利或个人消费 、 用作投资 、 分配给股东或投资者以及无偿赠 送他人等， 都应视同销售 ， 要计交增值税 ， 记“ 借 银行存款 ” “ 、在建 工程” “ 、长期股权投资” “ 、利润分配——应付普通股股利 ” “ 、营业
项税额 ）科 目； ” 同时结转相应的“ 固定资产清理 ” 等科 目。 按照现行
增值税转型后购进固定资产的税务与会计处理
关 。《 实施 细则 》 ２ 第 ５条 规定 ， 纳税 人 自用 的应 征消 费税 的
资 ”“ 、 应交 税费— — 应交 增值 税 （ 项税 额 ）科 目， 记 “ 进 ” 贷 应 付 账款 ” 银行 存款 ” 目。工程 领用工 程 物资 时借 记 “ 或“ 科 在 建 工程 ” 目 ， 记 “ 科 贷 工程 物 资 ” 目。 科
括 既用 于增 值 税应 税 项 目（ 含 免 征 增值 税 项 目） 用 于 不 也 非增 值 税 应税 项 目、 征 增 值 税 （ 下 简 称免 税 ） 目、 免 以 项 集 体福利 或 者个 人消 费 的 固定 资产 。
备均适 用 １％增 值税 税 率 。则 ： 失 产 品成 本 中所 耗 外 购 ７ 损 材料 和 固定 资 ） ６ 万元 ） 应 转 出进 ，
净 值 ， 指 纳税 人按 照财 务会 计 制 度计 提 折 旧后 计 算 的 固 是
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・ ５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ ３ ａＡ ｎ １ ２
定资 产净 值 。《 例》 １ 条 第 （ ） 所称 购进 货物 ， 包 条 第 ０ 一 项 不
称《 实施 细则 》 、 税 ［０ ８１０号 《 政 部 、 家税 务 总 ）财 ２ ０ ］７ 财 国 局 关 于全 国 实施 增 值 税 转 型 改 革若 干 问题 的 通 知》 以 下 （
借： 在建 工程
贷 ： 材料 原
个 方 面 进 行 了 分 析 探 讨
领 用产 成品 时 ：
借 ： 建工 程 在 根据《 知》 通 规定 ， ２ ０ 自 ０ ９年 １ １日起 ， 税 人 购进 月 纳 （ 括 接 受捐 赠 、 物 投 资 ） 包 实 或者 自制 （ 括 改 扩 建 、 包 安装 ） 固定 资 产 发生 的进 项 税 额 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关 进 口 凭 海
资 ”“ 、 应交 税费— — 应交 增值 税 （ 项税 额 ）科 目， 记 “ 进 ” 贷 应 付 账款 ” 银行 存款 ” 目。工程 领用工 程 物资 时借 记 “ 或“ 科 在 建 工程 ” 目 ， 记 “ 科 贷 工程 物 资 ” 目。 科
括 既用 于增 值 税应 税 项 目（ 含 免 征 增值 税 项 目） 用 于 不 也 非增 值 税 应税 项 目、 征 增 值 税 （ 下 简 称免 税 ） 目、 免 以 项 集 体福利 或 者个 人消 费 的 固定 资产 。
备均适 用 １％增 值税 税 率 。则 ： 失 产 品成 本 中所 耗 外 购 ７ 损 材料 和 固定 资 ） ６ 万元 ） 应 转 出进 ，
净 值 ， 指 纳税 人按 照财 务会 计 制 度计 提 折 旧后 计 算 的 固 是
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・ ５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ ３ ａＡ ｎ １ ２
定资 产净 值 。《 例》 １ 条 第 （ ） 所称 购进 货物 ， 包 条 第 ０ 一 项 不
称《 实施 细则 》 、 税 ［０ ８１０号 《 政 部 、 家税 务 总 ）财 ２ ０ ］７ 财 国 局 关 于全 国 实施 增 值 税 转 型 改 革若 干 问题 的 通 知》 以 下 （
借： 在建 工程
贷 ： 材料 原
个 方 面 进 行 了 分 析 探 讨
领 用产 成品 时 ：
借 ： 建工 程 在 根据《 知》 通 规定 ， ２ ０ 自 ０ ９年 １ １日起 ， 税 人 购进 月 纳 （ 括 接 受捐 赠 、 物 投 资 ） 包 实 或者 自制 （ 括 改 扩 建 、 包 安装 ） 固定 资 产 发生 的进 项 税 额 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关 进 口 凭 海
增值税转型对企业的影响及其会计处理
未 抵 扣 完 的进 项 税 额 结 转 下 期 继 续 抵 扣 。 为 预 防 出现 税 收 漏 洞 ， 与 企 业 技 术 更 新 无 关 。 将
革 方案规 定 ， 无论增 值税额有没 有新增的 ， 都
可 以 直接 抵 扣 。这 样 企 业 在 抵 扣 设 备 进 项 税 额 时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 文章认 为可 以参 考企业会计 准则 中规 定的应 税 货物 的 增 值 税 处理 方 法 ，采 用 规 范 的抵 扣 办 法 ． 业 购 进 的 设 备 和 原 材 料 一 样 ， 照 正 企 按
的 限 制
区、 所有行 业推行增值税转 型改革 。这意味 着 中国自 １９ ９ ４年开始采用的生产型增值税从此
全面转变为国际上通 用的消费型增值税 。 增值税是就 货物或应税 劳务的 增值 部分 征收的一种税 。在我 国境 内销售货物 或者提 供加工、 修理修 配劳务 以及进 口货 物的单位 和
实行 的是 生 产 型增 值 税 ，与 国 际上 广 泛使 用的
中图分类号 ：８ ０４ 文献标识码 ： Ｆ １．３ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ０ １ １５ ０ １ ０ — ９４ ２ １ ） 卜 ４ － ２
一
、
增 值 税 与 增 值 税 转 型
２ ８年 １ １ ２月召开 的国务 院常 务会议 会
增 值 税 转 型 就 是 将 生 产 型 增 值 税 转 为 消
进 设 备 和 原 材料 一 样 。 正 常 办 法直 接 抵 扣 其 按 进 项 税 额 ； 是 为 了保 证 增 值 税 转 型 改 革 对 扩 三 大 内需 的 积 极 效 用 ． 型 改革 后 企 业 抵 扣 设 备 转 进项税 额时不再受其是 否有 应交增值税 增量
革 方案规 定 ， 无论增 值税额有没 有新增的 ， 都
可 以 直接 抵 扣 。这 样 企 业 在 抵 扣 设 备 进 项 税 额 时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 文章认 为可 以参 考企业会计 准则 中规 定的应 税 货物 的 增 值 税 处理 方 法 ，采 用 规 范 的抵 扣 办 法 ． 业 购 进 的 设 备 和 原 材 料 一 样 ， 照 正 企 按
的 限 制
区、 所有行 业推行增值税转 型改革 。这意味 着 中国自 １９ ９ ４年开始采用的生产型增值税从此
全面转变为国际上通 用的消费型增值税 。 增值税是就 货物或应税 劳务的 增值 部分 征收的一种税 。在我 国境 内销售货物 或者提 供加工、 修理修 配劳务 以及进 口货 物的单位 和
实行 的是 生 产 型增 值 税 ，与 国 际上 广 泛使 用的
中图分类号 ：８ ０４ 文献标识码 ： Ｆ １．３ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ０ １ １５ ０ １ ０ — ９４ ２ １ ） 卜 ４ － ２
一
、
增 值 税 与 增 值 税 转 型
２ ８年 １ １ ２月召开 的国务 院常 务会议 会
增 值 税 转 型 就 是 将 生 产 型 增 值 税 转 为 消
进 设 备 和 原 材料 一 样 。 正 常 办 法直 接 抵 扣 其 按 进 项 税 额 ； 是 为 了保 证 增 值 税 转 型 改 革 对 扩 三 大 内需 的 积 极 效 用 ． 型 改革 后 企 业 抵 扣 设 备 转 进项税 额时不再受其是 否有 应交增值税 增量
增值税转型下固定资产涉税的会计处理
增 值 税 转 型 下 固 定 资 产 涉 税 的
会 计 处 理
● 李举 芝 王 书果 ／ 文
口
口
０ 增值税 转型后 ，一般 纳税人允许抵扣购进 固定 资产
的进 项 税 额 ． 固定 资产 相 关增 值 税 的 会 计 处 理发 生 了很
大 变化 。本 文探 讨 了转 型 后 固定 资产 增 值税 的会 计 处理
万 元 ， 用库 存 商 品成 本 ２万 元 。 务 部 门核 定 的库 存 商 领 税
扣凭 证 ， 以上货款 均 以银行 存款 支付 。
固定 资 产 的入 账 价 值 ＝ ２ ０ ＋ ０ ０ ０ ９ ％＝ ７ ０ ２ ００ ０ ６ ０ ￣ ３ ２ ５ ８ ０
（ ） 固定 资产进 项税 额＝ ７４ ０ ６ ０ ｘ ％＝ １６０（ ） 元 ， ３ ０ ＋ ００ ０ ７ ４ ０ 元 。
入 固定 资产 价 值 的金 额 ， 记 “ 借 固定 资 产 ” 等科 目， 照 应 按 付 或 实 际支 付 的 金额 ， 记 “ 付 账 款 ” “ 行 存 款 ” 科 贷 应 、银 等 目， 为 接受 投 资 或 接 受 捐赠 ， 贷 记 “ 收 资 本 ” “ 若 则 实 、 营业 外 收 入 ” 目。购 入 固定 资 产发 生 的退 货 ， 相 反 的会 计 科 作
品计 税价格 为 ３万 元 ， 程建 设期 间支付 人工 费 １ 工 ． 元， ８万 ６月 ３ ０日工 程完 工达 到 可使用 状态 。 业适 用 的增值 税税 企
率 为 １ ％ ７
借： 固定资产
２ ５８ ０ ７ ０
资＝ ｘ ２ ０ ２ ％＝６ ６ 元 ）扣病 假 工 资 中多 得 的公休 工 １８ ． ｘ ０ １． （ ； ３ ４
会 计 处 理
● 李举 芝 王 书果 ／ 文
口
口
０ 增值税 转型后 ，一般 纳税人允许抵扣购进 固定 资产
的进 项 税 额 ． 固定 资产 相 关增 值 税 的 会 计 处 理发 生 了很
大 变化 。本 文探 讨 了转 型 后 固定 资产 增 值税 的会 计 处理
万 元 ， 用库 存 商 品成 本 ２万 元 。 务 部 门核 定 的库 存 商 领 税
扣凭 证 ， 以上货款 均 以银行 存款 支付 。
固定 资 产 的入 账 价 值 ＝ ２ ０ ＋ ０ ０ ０ ９ ％＝ ７ ０ ２ ００ ０ ６ ０ ￣ ３ ２ ５ ８ ０
（ ） 固定 资产进 项税 额＝ ７４ ０ ６ ０ ｘ ％＝ １６０（ ） 元 ， ３ ０ ＋ ００ ０ ７ ４ ０ 元 。
入 固定 资产 价 值 的金 额 ， 记 “ 借 固定 资 产 ” 等科 目， 照 应 按 付 或 实 际支 付 的 金额 ， 记 “ 付 账 款 ” “ 行 存 款 ” 科 贷 应 、银 等 目， 为 接受 投 资 或 接 受 捐赠 ， 贷 记 “ 收 资 本 ” “ 若 则 实 、 营业 外 收 入 ” 目。购 入 固定 资 产发 生 的退 货 ， 相 反 的会 计 科 作
品计 税价格 为 ３万 元 ， 程建 设期 间支付 人工 费 １ 工 ． 元， ８万 ６月 ３ ０日工 程完 工达 到 可使用 状态 。 业适 用 的增值 税税 企
率 为 １ ％ ７
借： 固定资产
２ ５８ ０ ７ ０
资＝ ｘ ２ ０ ２ ％＝６ ６ 元 ）扣病 假 工 资 中多 得 的公休 工 １８ ． ｘ ０ １． （ ； ３ ４
固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析
固定资产 的入账价值 ＝ ０ ＋ ．×９ ％＝ ０ ． ４ 万元 ） ２０ １ ８ ３ ２１７（ ６
固定 资 产 进 项 税 额 ＝ ４ １ ７ ３ ．２ （ 元 ） ３ ＋ ． ％＝ ４１６ 万 ８×
购人 为工程 准备 的物资 ，
借： 工程物资
１０００ ８００
应交税费— —应交增 值税 （ 进项税额 ）３６ ０ ０ ００
为９ ０ ０ 万元 ； 账面价值为６０ Ｂ ０ 万元 ， 已计提折 １ ７ 万元 ， ￣３０ 公允价 值 ２０ ５ 万元 ； 乙企业的厂房 ， 账面价值 ２０ 万元 ， １０ 已计 提折 １７ ０ Ｈ ８ 万元 ， 公允价值 １０ 万元。 ２０ 甲乙均为一般纳税人 ， 涉及资产均为增 值税转
Ｂ Ｉ５ ＝ １０×（ ５ ２ ０÷１ ５ ） ５ （ 元 ） １ ０ ＝２ ０ 万
由于不采用公允价值 ， 因此换 出资产按账面价值结转 ， 不涉及 损益核算 ， 增值税按视 同销售处理 。
１２ ０ ０ ３ ００ ０７０００ ８ 源自 ０ 借： 固定资产清理
累计 折 旧
在消费型增值税下 ，涉及固定 资产 的会计处理与存货的相关 处理具有很多相似之处 。现行 的会计准则在涉及固定资产非货 币 性资产交 易的规定 中 ， 公允价值 ”“ 价” 相关税费” 对“ 、补 和“ 等概念
二 、 账 面 价 值 为 基 础 的 会计 处理 以
甲企业交换的资产公允价值总额为 １５ 万元 ，乙企业 交换 的 ０ １ 资产公允价值总额为１０ 万元 ，所 以甲企业 应向乙企业 支付补价 ２０
５ ． 元［ ０ ８万 ５ １ ０×（ ＋ １％ ） １５ ２ １ ７ 一 １０×（ ＋１ ％） １ ７ １ 。
型后 购 入 。
固定 资 产 进 项 税 额 ＝ ４ １ ７ ３ ．２ （ 元 ） ３ ＋ ． ％＝ ４１６ 万 ８×
购人 为工程 准备 的物资 ，
借： 工程物资
１０００ ８００
应交税费— —应交增 值税 （ 进项税额 ）３６ ０ ０ ００
为９ ０ ０ 万元 ； 账面价值为６０ Ｂ ０ 万元 ， 已计提折 １ ７ 万元 ， ￣３０ 公允价 值 ２０ ５ 万元 ； 乙企业的厂房 ， 账面价值 ２０ 万元 ， １０ 已计 提折 １７ ０ Ｈ ８ 万元 ， 公允价值 １０ 万元。 ２０ 甲乙均为一般纳税人 ， 涉及资产均为增 值税转
Ｂ Ｉ５ ＝ １０×（ ５ ２ ０÷１ ５ ） ５ （ 元 ） １ ０ ＝２ ０ 万
由于不采用公允价值 ， 因此换 出资产按账面价值结转 ， 不涉及 损益核算 ， 增值税按视 同销售处理 。
１２ ０ ０ ３ ００ ０７０００ ８ 源自 ０ 借： 固定资产清理
累计 折 旧
在消费型增值税下 ，涉及固定 资产 的会计处理与存货的相关 处理具有很多相似之处 。现行 的会计准则在涉及固定资产非货 币 性资产交 易的规定 中 ， 公允价值 ”“ 价” 相关税费” 对“ 、补 和“ 等概念
二 、 账 面 价 值 为 基 础 的 会计 处理 以
甲企业交换的资产公允价值总额为 １５ 万元 ，乙企业 交换 的 ０ １ 资产公允价值总额为１０ 万元 ，所 以甲企业 应向乙企业 支付补价 ２０
５ ． 元［ ０ ８万 ５ １ ０×（ ＋ １％ ） １５ ２ １ ７ 一 １０×（ ＋１ ％） １ ７ １ 。
型后 购 入 。
财税2008第170号增值税转型
财税[2008]170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号2008-12-19财政部国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。
为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。
二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。
四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
增值税转型后的会计处理
一
法 ： 记 “ 交税 费 一 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ）科 目 ， 照 专 借 应 一 进 ” 按
用发 票 上记 载 的 应 计 入 固定 资 产 价 值 的金 额 ，借 记 “ 固定 资 产 ” 科 目 ， 照 应 付 或 实 际 支付 的 金 额 ， 记 “ 付 账 款 ” 等 按 贷 应 、
收 流转 税 问题 的 通 知 》 国税 函 『 ０１１ （ ２ ０５ ４号 ） 规 定 缴 纳 增 值 ０ 的 税 的 ： 固 定 资产 所 支付 的运 输 费 用 。 为
２ 不 可抵 扣 的 范 围 ： 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 二 十 、 《 第
一
定 资 产 所 支付 的运 输 费用 ０ ． 元 ， 得 合 法发 票 ， 用 银 行 ５万 取 均
处理 按 照 专 用 发 票 上 注 明 的增 值 税 额 ， 记 “ 交税 费一 应 借 应 一
交 增值 税 （ 项 税 额 ） 科 目 ． 照 确 认 的 固 定 资 产 价 值 ， 记 进 ” 按 借 “ 固定 资 产 ” “ 程 物 资 ” 科 目． 照 增 值 税 与 固定 资 产 价 值 、工 等 按 的合 计 数 ， 记 “ 贷 实收 资 本 ” 接 受 投 资 取 得 ） “ 收 账 款 ” 债 （ 、应 （ 务 重组 方 式取 得 ） “ 、 营业 外收 入 ” 接 受捐 赠 方 式取 得 ） （ 。
、
进 项 税 的抵 扣 范 围
“ 付票据”“ 行存款”“ 应 、银 、 长期 应 付 款 ” 等科 目 对 于随 固 定 资 产 购 置 发 生 的 运 费 ， 取 得 货 物 运 费 发 票 ， 国 、 税 交 叉 在 经 地
稽 核 比 对 无 误后 ．按 税 法 规 定 准 予抵 扣 的部 分 直 接 计 入 增 值
法 ： 记 “ 交税 费 一 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ）科 目 ， 照 专 借 应 一 进 ” 按
用发 票 上记 载 的 应 计 入 固定 资 产 价 值 的金 额 ，借 记 “ 固定 资 产 ” 科 目 ， 照 应 付 或 实 际 支付 的 金 额 ， 记 “ 付 账 款 ” 等 按 贷 应 、
收 流转 税 问题 的 通 知 》 国税 函 『 ０１１ （ ２ ０５ ４号 ） 规 定 缴 纳 增 值 ０ 的 税 的 ： 固 定 资产 所 支付 的运 输 费 用 。 为
２ 不 可抵 扣 的 范 围 ： 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 二 十 、 《 第
一
定 资 产 所 支付 的运 输 费用 ０ ． 元 ， 得 合 法发 票 ， 用 银 行 ５万 取 均
处理 按 照 专 用 发 票 上 注 明 的增 值 税 额 ， 记 “ 交税 费一 应 借 应 一
交 增值 税 （ 项 税 额 ） 科 目 ． 照 确 认 的 固 定 资 产 价 值 ， 记 进 ” 按 借 “ 固定 资 产 ” “ 程 物 资 ” 科 目． 照 增 值 税 与 固定 资 产 价 值 、工 等 按 的合 计 数 ， 记 “ 贷 实收 资 本 ” 接 受 投 资 取 得 ） “ 收 账 款 ” 债 （ 、应 （ 务 重组 方 式取 得 ） “ 、 营业 外收 入 ” 接 受捐 赠 方 式取 得 ） （ 。
、
进 项 税 的抵 扣 范 围
“ 付票据”“ 行存款”“ 应 、银 、 长期 应 付 款 ” 等科 目 对 于随 固 定 资 产 购 置 发 生 的 运 费 ， 取 得 货 物 运 费 发 票 ， 国 、 税 交 叉 在 经 地
稽 核 比 对 无 误后 ．按 税 法 规 定 准 予抵 扣 的部 分 直 接 计 入 增 值
增值税转型改革论文
浅谈增值税转型改革中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-173-02摘要增值税转型改革既消除了生产型增值税决定的重复征税的因素．同时也降低企业固定投资的税收负担，有利于推动企业长期发展，进行产业结构的调整和经济增长方式的转变，对于提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机的不利影响，都将起到积极作用。
关键词增值税转型改革影响注意问题我国的增值税制度于1984年建立，并于1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条列》，构建了增值税体系。
建立的初期实行生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的进项税额，随着经济社会环境的不断变化，国务院提出实施增值税转型改革于2004开始在东北三省进行试点，2007~2008年又先后在中部六省26个老工业基地城市和内蒙古东北地区进行增值税转型改革试点，2009年在全国范围内实施增值税转型改革，既是为了应对全球金融危机导致我国经济下滑所采取的重要措施之一，也是为了进一步扩大内需和出口，促进经济增长，这也意味着经过多年试点的增值税转型改革在全国范围内所有地区所有行业正式实施。
增值税转型改革．不仅是适应当前经济形式的客观需要．也是完善和规范增值税制度的必然要求，因此由生产型增值税到消费型增值税转变已成为我国税制改革的必然趋势。
一、增值税转型改革调整变化主要表现在以下几个方面（一）扩大了增值税抵扣的范围增值税转型后，允许一般纳税人企业抵扣其新购进机器设备或自建的项目所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。
（二）进一步完善小规模纳税人的相关规定为了促进中小企业摆脱经济困境，同时便于税务机关操作，新的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档税率征收，将征收率统一降到3％，同时对增值税小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元．（三）完善和规范税制，修订后的增值税条列规定，在全地区全行业实施购置固定资产进项税额抵扣．并且与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）排除在增值税抵扣范围之外；同时取消进口设备免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
警惕增值税转型后会计处理不当引起的税务风险
税 、滞 纳金 和罚款 的涉税 风险 。财务人 员要警惕 由于会计 处理 不 当处理
税务风险
购合同，并约定在 ２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开票的除外 ） ２ 。（ ）
将 ２０ 年前 购入并 取得 普通发 票 的固定 资产 ，是 否将普 ０９ 通 发票退 回对 方 ， 新索 取 ２０ 重 ０９年 １ １ 后开 具的增 月 ３ １
可 以看 出 ，一 般纳税 人 购入 ２ 座 以下 的小汽车 ，其进项 ３
税 均不能抵 扣 。
税转型后可能 出现的税收征管风险 》和 《 宁夏跟踪 “ 三 个流向”严把固定资产抵扣关 》等文章，介绍 了税务机 关从 “ 票据流” 实物流”和 “ 、“ 资金流”三个方面进行
审查 的方法 。
纳 税 ＆ 筹 划 Ｍ ｄ ｍ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏｅ ｃｏ ｎ ｎ ｉ
警惕 增值 税 转 型 后会计 处理 不 当引起 的税 务 风 险
吕凌飞
（ 益海 ［ 烟台 ］ 粮油工业有限公司 ２４０ ） ６００
【 摘要 】 增值税转型后税务机关 ２ １ 年将加大对 固定资产抵扣方面的税务稽查力度 ，大部分企业将面临补 ００
罚款 的涉税 风险 。因为 国家税 务总局 曾在 ２ ０ ０ ９年 ２月 ２ ６
值税专用发票进行税款抵扣。（ ）以进货退 回的名义， ３
重新 索取 ２０ 年 １ １日后开具 的增值 税专 用发票 进行 ０９ 月
税款 抵扣 。
二 、要检查是 否扩大 固定资产 抵扣范 围
日 发布的 《 关于进一步做好税收征管工作的通知 》 国税 （ 发 ［ ０９ ６ ）中，强调 “ ２０ ］１ 号 高度关注增值税 转型后 ， 部分企业将以前年度 固定资产列入当期抵扣的新动 向，
税务风险
购合同，并约定在 ２０ 年 １ １日 ０９ 月 后开票的除外 ） ２ 。（ ）
将 ２０ 年前 购入并 取得 普通发 票 的固定 资产 ，是 否将普 ０９ 通 发票退 回对 方 ， 新索 取 ２０ 重 ０９年 １ １ 后开 具的增 月 ３ １
可 以看 出 ，一 般纳税 人 购入 ２ 座 以下 的小汽车 ，其进项 ３
税 均不能抵 扣 。
税转型后可能 出现的税收征管风险 》和 《 宁夏跟踪 “ 三 个流向”严把固定资产抵扣关 》等文章，介绍 了税务机 关从 “ 票据流” 实物流”和 “ 、“ 资金流”三个方面进行
审查 的方法 。
纳 税 ＆ 筹 划 Ｍ ｄ ｍ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏｅ ｃｏ ｎ ｎ ｉ
警惕 增值 税 转 型 后会计 处理 不 当引起 的税 务 风 险
吕凌飞
（ 益海 ［ 烟台 ］ 粮油工业有限公司 ２４０ ） ６００
【 摘要 】 增值税转型后税务机关 ２ １ 年将加大对 固定资产抵扣方面的税务稽查力度 ，大部分企业将面临补 ００
罚款 的涉税 风险 。因为 国家税 务总局 曾在 ２ ０ ０ ９年 ２月 ２ ６
值税专用发票进行税款抵扣。（ ）以进货退 回的名义， ３
重新 索取 ２０ 年 １ １日后开具 的增值 税专 用发票 进行 ０９ 月
税款 抵扣 。
二 、要检查是 否扩大 固定资产 抵扣范 围
日 发布的 《 关于进一步做好税收征管工作的通知 》 国税 （ 发 ［ ０９ ６ ）中，强调 “ ２０ ］１ 号 高度关注增值税 转型后 ， 部分企业将以前年度 固定资产列入当期抵扣的新动 向，
浅谈增值税转型相关会计问题
行存款 ”“ 、长期应付款 ” 等科 目。
支 出， 直接增加盈利水平 。 同时， 由于增值税转 票抵扣法 ，实质上是一种修正 的收付 实现制 。
转为消费型增值税后，企业购进固定资 型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以 与 《 企业会计准则—基本准 则》 中的第九条 ： 产 ， 可以按照专用发票上注明的增值税额予 及企业管理费用， 则 虽然造成企业所得税有所增 “ 企业应 当 以权 责 发生 制为 基础 进行 会 计确 以抵扣 。 抵扣范围包括购进 固定 资产的发票上 加， 但企业净收益和税后收益率明显提高。因 认、 计量和报告 ” 内容相悖 ； 增值 销项税的确 而
浅 谈 士 税 转 型 相 关 会 计 问 题 值
曲日
口文 ／ 杜学文
提 要 基于２０ 年 ０９ 增值税制转型， 使 作相反的会计处理。 促
表的影响也不一样。在生产型增值税中， 由于
增值税“ 税会分离 的 ” 核算 差异加剧的情况， 本
以企业购入作为固定资产用机械设备为 购 进增值税 不能抵 扣而只 能计入 固定资产 原
的增值税额 以及相关运输 费用 按照 ７ ％的扣除 此 ， 增值税转型不仅直接减轻 了企业的增值税 认却按照权责发生制 ， 税进项和销项在确 增值
率计算增值税额。 按照专用发票上记载的应计 负担，而且对企业经营收益影响也是重大、 直 认上的分歧， 造成资产负债表上列示的“ 应交 入固定资产价值的金额， 借记“ 固定资产” 等科 接和有效的， 宏观经济政策对企业收益能产生 税费一应交增值税（ 进项税额）可能包含有提 ”
１０ ７ 万元， 价税合计为 １１０ ，７ 万元， 发生固定资 加。而实行消费型增值税后， 固定资产投资当
产运输费用 １ 万元 ， Ｏ 抵扣税率为 ７ ％。增值税 年 ， 新增固定资产取得 的进 项税额 一次性全额
支 出， 直接增加盈利水平 。 同时， 由于增值税转 票抵扣法 ，实质上是一种修正 的收付 实现制 。
转为消费型增值税后，企业购进固定资 型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以 与 《 企业会计准则—基本准 则》 中的第九条 ： 产 ， 可以按照专用发票上注明的增值税额予 及企业管理费用， 则 虽然造成企业所得税有所增 “ 企业应 当 以权 责 发生 制为 基础 进行 会 计确 以抵扣 。 抵扣范围包括购进 固定 资产的发票上 加， 但企业净收益和税后收益率明显提高。因 认、 计量和报告 ” 内容相悖 ； 增值 销项税的确 而
浅 谈 士 税 转 型 相 关 会 计 问 题 值
曲日
口文 ／ 杜学文
提 要 基于２０ 年 ０９ 增值税制转型， 使 作相反的会计处理。 促
表的影响也不一样。在生产型增值税中， 由于
增值税“ 税会分离 的 ” 核算 差异加剧的情况， 本
以企业购入作为固定资产用机械设备为 购 进增值税 不能抵 扣而只 能计入 固定资产 原
的增值税额 以及相关运输 费用 按照 ７ ％的扣除 此 ， 增值税转型不仅直接减轻 了企业的增值税 认却按照权责发生制 ， 税进项和销项在确 增值
率计算增值税额。 按照专用发票上记载的应计 负担，而且对企业经营收益影响也是重大、 直 认上的分歧， 造成资产负债表上列示的“ 应交 入固定资产价值的金额， 借记“ 固定资产” 等科 接和有效的， 宏观经济政策对企业收益能产生 税费一应交增值税（ 进项税额）可能包含有提 ”
１０ ７ 万元， 价税合计为 １１０ ，７ 万元， 发生固定资 加。而实行消费型增值税后， 固定资产投资当
产运输费用 １ 万元 ， Ｏ 抵扣税率为 ７ ％。增值税 年 ， 新增固定资产取得 的进 项税额 一次性全额
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增值税转型的进项税额抵扣及会计处理
高顿网校友情提示，最新南平高级会计实务相关内容会计实务考试辅导增值税转型的进项税额抵扣及会计处理总结如下：
2004年我国东北地区试行增值税转型，转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少及当期应纳所得税增加。
本文仅讨论转型对增值税的影响。
根据财税[2004]156号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。
纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出。
增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”。
在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。
增值税转型可以抵扣的进项税额及处理
纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。
2004年9月，A公司发生下列业务：（1）9月5日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款280000元，增值税额47600元，支付运输费20000元。
接受捐赠的新固定资产一台，发票价款为100000元，增值税额17000元，支付运输费1000元。
两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。
①购进时
借：固定资产298600（280000＋20000×93%）
待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）49000（47600＋20000×7%）
贷：银行存款347600.
②接受捐赠时
借：固定资产101000
待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）17000
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117000
银行存款1000
（2）9月10日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资200000元，支付增值税34000，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转为原材料。
领材料一批，实际成本30000元，所含的增值税为5100元，分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，外购劳务10000元，支付增值税1700元。
以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。
①购入为工程准备的物资
借：工程物资200000
贷：银行存款234000.
②工程领用物资及剩余物资转为原材料
借：在建工程180000
原材料20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：工程物资200000
待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）3400.
③工程领用原材料
借：在建工程30000
待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）5100
贷：原材料30000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100.
5分配工程人员工资
借：在建工程50000
贷：应付职工薪酬50000.
⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程10000
贷：生产成本——辅助生产成本10000.
⑥支付外购劳务费用
借：在建工程10000
待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）1700
贷：银行存款11700.
⑦交付使用时
借：固定资产280000
贷：在建工程280000.
增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理
纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按156号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目（不含156号文件所称固定资产的在建工程，下同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用。
已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。
9月8日，A公司购进小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款200000元，增值税34000元。
同时，将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入价50000元，增值税8500元，残值率为5%，预计使用8年。
以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。
①购入小汽车
借：固定资产234000
贷：银行存款234000.
②卡车转为在建工程使用，净值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的进项税额＝49010.42×17%＝8331.77（元）。
借：固定资产清理57342.19
累计折旧989.58
贷：固定资产——生产用50000
借：在建工程57342.19
贷：固定资产清理57342.19.
增值税转型视同销售的固定资产及会计处理
纳税人的下列行为，视同销售货物：将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。
纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。
（1）9月29日，公司将9月28交付使用的自制固定资产作为股利分配给大股东S公司。
借：应付股利327600
贷：固定资产清理280000
应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）47600
借：固定资产清理280000
贷：固定资产280000.
（2）公司于9月12通过当地红十字协会向受灾企业捐出7月12日购进的一台账面原值为50000元、累计折旧为2000元的生产用固定资产，捐出时支付清理费1000元，设备评估值为49000元。
借：固定资产清理48000
累计折旧2000
贷：固定资产50000
借：固定资产清理9160
贷：银行存款1000
应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）8160
借：营业外支出57160
贷：固定资产清理57160.
年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。
增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理
纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值（不含税价）×适用税率，应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。
9月12日，公司转让7月购入的生产用固定资产，原值100000元，已提折旧2000元，转让价90000元，该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固定资产进项税额且未转出。
转让以前年度购进的生产用固定资产，原值200000元，已提折旧100000元，转让价为110000元。
①转让7月购入的固定资产
借：固定资产清理98000
累计折旧2000
贷：固定资产100000
借：银行存款90000
贷：固定资产清理74700
应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）15300
借：应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）15300
贷：待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）15300
借：营业外支出23300
贷：固定资产清理23300.
②转让以前年度固定资产
借：固定资产清理100000
累计折旧100000
贷：固定资产200000
借：银行存款110000
贷：固定资产清理94017.09
应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）15982.91（110000÷1.17×0.17）借：应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）14529.91（100000÷1.17×0.17）贷：固定资产清理14529.91
借：固定资产清理8547
贷：营业外收入8547。