共享资源课程

江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》
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教学目的与要求
• 了解销售与收款循环的主要业务活动和所 涉及的主要凭证和会计记录； • 理解并掌握销售与收款循环的内部控制及 其测试的内容； • 理解并掌握销售与收款循环重大错报风险 的识别与评估的内容； • 理解并掌握主营业务收入和应收账款的实 质性程序。
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二、控制测试
• 4.复核销售发票中所列的数量、单价和金额 是否正确。包括：将销售发票中所列商品 的单价与商品价目表的价格进行核对；验 算发票金额的正确性； • 5.从销售发票追查至有关的记账凭证、应收 账款明细账及主营业务收入明细账，确定 被审计单位是否正确、及时地登记有关的 凭证、账簿。
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第三节 进一步审计程序：控制测试
• 一、重要的内部控制措施 • 二、控制测试
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一、重要的内部控制措施
• • • • • 1、职责分离 2、授权审批 3、凭证和记录 4、实物控制 5、独立核查
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二、控制测试
（五）抽取一定数量的记账凭证、应收账款 明细账作检查 （六）观察职员获得或接触资产、凭证和记 录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发 票、凭证与账簿、现金及支票等)的途径，并 观察职员在执行授权、发货和开票等职责时 的表现，确定企业是否存在必要的职务分离、 内部控制的执行过程中是否存在弊端。
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三、应收账款函证
• 3、函证的范围 • （1）选取特定项目函证 • ①大额或账龄较长的项目；②与债务人发 生纠纷的项目；③关联方项目；④主要客 户（包括关系密切的客户）项目；⑤交易 频繁但期末余额较小甚至为零的项目；⑥ 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
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二、控制测试
（一）抽取一定数量的销售发票作检查 • 1.检查发票是否连续编号，作废发票的处理 是否正确； • 2.核对销售发票与销售订单、销售通知单、 出库单所载明的品名、规格、数量、价格 是否一致； • 3.检查销售通知单上是否有信用部门的有关 人员批准赊销的签字；
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二、评估重大错报风险
• （一）信息系统运作的四大阶段： • 第一阶段：业务环境、业务流程实施及决 策过程，本阶段提供信息所要反映对象的 真实面目； • 第二阶段：生成业务数据阶段； • 第三阶段：生成为会计信息或管理阶段； • 第四阶段：生成为财务报表及附注阶段。
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二、控制测试
（二）抽取一定数量的出库单或提货单，并 与相关的销售发票核对，检查已发出的商品 是否均已向顾客开出发票。 （三）从主营业务收入明细账中抽取一定数 量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售 发票进行核对，以确定是否存在收入高估或 低估的情况。
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一、销售与收款循环的主要业务活动
• • • • • • 1、市场推广和销售渠道的扩展 2、销售订单 3、批准销售 4、录入销售、顾客服务通知单 5、商品出库和装运、提供服务 6、定价及开具账单
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一、销售与收款循环的主要业务活动
• • • • 7、收款 8、销售退回、销售折扣 9、注销坏账 10、提取坏账准备
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一、销售与收款循环的内部控制
销售环节流程控制图 销售 信用 仓储 发运 财务
客户订单 销售单 1 2 3 已批准的销售单 4 4 5 6 编制销售通知 单并经审批 与货 物一 起 出库单 2 出库单 1 2 3 提货发运 发运凭证 4 出库单 3 已批准的销售单 5 已批准的销售单 6
信用审核检 查、批准赊销
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二、评估重大错报风险
信息系统运作四个阶段
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二、评估重大错报风险
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二、评估重大错报风险
• • • • • • • • 重大错报风险的种类： 1、管理层舞弊风险 2、员工舞弊风险 3、经营流程风险 4、会计政策风险 5、会计估计风险 6、信息处理风险 7、披露风险
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三、应收账款函证
企业询证函
• 编号：
• •
• • • • •
• • •
——（公司） 本公司聘请的×××会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计，按照《中 国注册会计师执业准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列 数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处 签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至×××会 计师事务所。 通信地址： 邮编： 电话： 传真： 1、本公司与贵公司的往来账项列示如下： 2、其他事项： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请 及时函复为盼。 （公司签章） （日期） 结论：1、数据证明无误 （签章） （日期） 2、数据不符，请列明不符金额 （签章） （日期）
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第三节 进一步审计程序：实质性程序
• • • • 一、销售交易测试 二、收入截止测试 三、应收账款函证 四、坏账准备测试
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一、销售交易测试
• 1、根据客户名称追查到已审批的客户名单， 并与已批准的信用限额进行比较。 • 2、比较销货通知单、发运凭证和销售发票 上的数量。 • 3、根据相应的价格追查到已审批的商品价 目表上。 • 4、重新计算发票的小计和合计。
应收账款 账龄分析表
催收到期货款
收款单据
记账凭证
日记账
应收款明细账
付款情况分析
信用检查
更新客户信用资料
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一、销售与收款循环的内部控制
• 收款环节的流程控制主要措施： • 1、定期寄送客户对账单。 • 2、应收账款专员对应收账款的跟踪管理。 3、建立应收票据管理制度。 • 4、采取转账收取方式。 • 5、信用反馈制度。
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一、销售交易测试
• 5、从发票追查到销售日记账，确定其是否 被正确记录。 • 6、将发运凭证上的装运日期与销售日记账 上的记账进行比较。 • 7、从发票追查到应收账款明细账，确定其 是否被正确过账。 • 8、测试明细账中客户记录的准确性。 • 9、核实发票后的付款情况，包括所有销售 折扣、折让的真实性。
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第一节 销售与收款循环的业务活动与会计记录
• 一、销售与收款循环的主要业务活动 • 二、销售与收款循环的主要凭证与记录
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一、销售与收款循环的主要业务活动
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三、应收账款函证
• （2）对剩余总体采用审计抽样技术 • 总体-特定项目=剩余总体
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三、应收账款函证
• • • • • 4、函证应收账款 （1）函证方式 积极式函证 消极式函证 （2）询证函样本
• （2）记账日期 • 记账日期是指被审计单位确认主营业务收 入实现，并将该笔经济业务计入主营业务 收入账户的日期。 • （3）发货日期（或提供劳务日期） • 发货日期是指仓库开具出库单并发出库存 商品的日期。
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二、收入截止测试
• 2、收入截止测试 • （1）以账簿记录为起点。从报表日前后若 干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发 票账单存根与装运凭证，目的是证实已入 账收入是否在同一期间已开具发票并发货， 有无多记收入。使用这种方法主要是为了 防止高估主营业收入（真实性）。
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第十一章 销售与收款循环审计
曹菁 讲师
江西财经大学Biblioteka Baidu计学院
第十一章 销售与收款循环审计
• 第一节 销售与收款循环的业务活动与会计 记录 • 第二节 销售与收款循环的内部控制与重大 错报风险评估 • 第三节 进一步审计程序：控制测试 • 第四节 进一步审计程序：实质性程序
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销售单 1 2 3
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5 6 已批准的销售单 1 2 3 4 5 商品价目表 发运凭证 1 2 3 6
交销 售存 档第1 联 交客户第2 联
4 发票 1 2 3
信用部 存档第 3联
销售单和 出库单一 并存档 以上单 据存档
与货物交给 客户第2、3联
记账、登帐
所有单 据存档
月底按客户 寄送对账单
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2018年12月
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二、销售与收款循环的主要凭证与记录
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第二节本循环的内部控制和重大错报风险评估
• 一、销售与收款循环的内部控制 • 二、评估重大错报风险
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二、控制测试
（四）抽取一定数量的销售调整业务的会计 凭证，检查销售退回、折让和折扣的核准与 会计核算。主要包括： • 1.确定销售退回与折让的批准与贷项通知单 的签发职责是否分离； • 2.确定现金折扣是否经过适当授权，授权人 与收款人的职责是否分离；
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二、控制测试
• 3.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号 并经主管人员核准的贷项通知单； • 4.检查退回的商品是否具有仓库签发的退货 验收报告，并将验收报告的数量、金额与 贷项通知单等进行核对； • 5.确定退货、折扣和折让的会计记录是否正 确。
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二、收入截止测试
• （2）以销售发票为起点。从报表日前后若 干天的发票存根追查至装运凭证与账簿记 录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入。使用这种方法 主要是为了防止低估主营业收入（完整 性）。
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一、销售与收款循环的内部控制
• • • • • 销售环节的流程控制主要措施： 1、授权审批制度 2、职责分离 3、会计记录 4、定期核对
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一、销售与收款循环的内部控制
客户回款业务流程控制图 应收款专员 出纳 财务 信用
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二、收入截止测试
• （3）以装运凭证为起点。从报表日前后若 干天的装运凭证追查至发票开具情况与账 簿记录，确认营业收入是否已记入恰当的 会计期间。使用这种方法主要也是为了防 止低估主营业收入（完整性）。
2018年12月
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三、应收账款函证
• 1、定义 • 为了证实影响会计报表认定的账户余额或 其他信息的真实性，以被审计单位的名义 向第三方发出询证函，获取和评价审计证 据的过程。 • 2、目的 • 为了证实应收账款余额的真实性、正确性， 防止或发现被审计单位及其有关人员在销 售业务中发生的错误和舞弊行为。
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二、收入截止测试
• 1、三个主要与主营收入确认有密切关系的 日期： • （1）发票开具日期或者收款日期 • 这里的发票开具日期是指开具增值税专用 发票或普通发票的日期。
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二、收入截止测试