《会计监管工作通讯》2017年第4期

会计监管论文(5篇)会计监管论文(5篇)会计监管论文范文第1篇由于利益的驱使、会计监督体系不健全、有关人员缺乏职业道德和业务素养低下以及会计人员管理体制不合理、相关法律法规不健全等因素，造成了会计信息监管上的种种困难。

其中有些因素，如会计域秩序、人类有限理性导致的会计信息监管上的困难是可以通过深化产权制度改革、加强法制建设及会计从业人员职业道德教育等方式解决，但是却不能解决会计信息来源和使用的社会性与会计信息生产的个体性之间存在着的尖锐冲突。

从信息经济学的角度上来说，就是不能从根本上解决由于信息不对称而带来的会计信息失真。

会计信息从企业经济业务发生至最终供应给信息使用者，要经过两个环节：一是企业本身，二是企业外部监督部门。

企业作为独立的经济人，它所要追求的是自身利益最大化，因此，在是否做假账这个问题上是不存在道德约束的，关键看做假账还是做真账对企业是否有利。

会计信息监督部门、投资者更是利益最大化的追求者。

由于存在着信息不对称，会计主体占有信息的优势，所以就有可能产生道德风险和逆向选择。

诸多学者只是在这一前提下去寻求解决的方法，并没有考虑到这一前提是否存在问题，是否需要转变。

事实上，产生信息不对称的根本缘由就是会计信息的个体生产。

经济业务不但是经营者个体的行为，更存在于相关经营者之间的交易所产生的经济协议中。

这些经济协议构成了交易联系，连接各个经营组织很多的交易联系，将社会经济活动构成了经济活动的链和网。

但传统会计把反映社会经济活动局限于个别“会计主体”的内部，不能充分地供应反映经济活动的信息。

会计界普遍认为，“企业的会计核算只能以企业自身的角度，来反映核算经济活动”。

如此的会计信息的生产明显是个体性的。

会计信息的个体性还反映在其所包含的内容上。

起源于经营者的个体需求，以“会计主体”假设为基础的会计活动记录与反映的是“会计主体”的内部信息，而人为地割断了各个经济实体之间的联系，所以难以反映社会经济活动的全面状况。

逼死审计！深圳证监局发布审计项目检查问题汇总8大问题20项细节你忽略吗？昨日（3月30日），深圳证监局官网发布《深圳证监局会计监管工作通讯》，对检查的基本情况及发现的主要问题进行归纳整理，此次发布涉及8大审计问题20多个审计细节，有些问题甚至连多年审计“老司机”都容易忽略，而这，仅仅是深圳证监局发布的审计项目检查问题汇总的第一期，后面还有35期，不少审计看完后直呼：审计这行是没法干了！以下为深圳证监局发布具体内容，仅供各位审计们参考。

深圳证监局在2017年对多项审计执业项目开展了检查，针对部分检查项目发现的问题，采取了相应的监管措施。

现将检查的基本情况、发现问题进行归纳整理发布，并对2017年年报审计提出监管要求，以助于提高辖区年报审计会计师事务所执业质量。

检查发现的主要问题如下：（一）资产减值测试审计程序执行不到位1.某上市公司2012年对一家公司进行股权投资，以权益法核算。

该联营公司2012年以来业绩持续下滑。

注册会计师在对该上市公司2013年末长期股权投资的审计中，获取了该联营企业2013年未审财务报表，该未审报表显示该联营企业净利润持续下滑，但注册会计师未对长期股权投资的减值迹象进行关注和评估，未对长期股权投资进行减值测试。

2.注册会计师连续两年在某上市公司审计执业中均采用综合收入乘数模型对收购企业进行商誉减值测算，审计底稿中未说明采用该测算方法的原因，也未评估该方法是否符合上市公司的客观情况。

注册会计师未对获取的收购企业财务预测数据进行分析说明，评估相关数据的合理性。

3.某上市公司在进行采矿权资产减值测试时采用的预测数据与公司实际生产经营数据存在较大差异，注册会计师未在审计底稿中具体分析公司提供的预测数据的合理性，也未对预测数据与实际数据存在较大差异的原因进行分析说明。

4.某上市公司存在两笔单项金额较大，且债务人多次违约未能按期支付、近两年没有再还款的其他应收款。

注册会计师在上述两笔其他应收款存在明显减值迹象的情况下，仍将上述两笔其他应收款作为正常信用风险组合按照账龄计提坏账准备，未获取充分适当的审计证据以消除应收款项减值的疑虑。

企业安全生产费用和维简费的财税处理与纳税调整为建立企业安全生产投入的长效机制，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，财政部和国家安全总局联合发布了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企（2012）16号），要求在我国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验的企业以及其他经济组织，应按规定提取并使用安全生产费用。

安全生产费用按照"企业提取、政府监管、确保需要、规范使用"的原则进行管理。

一、安全生产费和维简费的会计处理《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入"4301专项储备"科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减"专项储备"。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减"专项储备"，并确认相同金额的"累计折旧"。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

《中国证券监督委员会上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期）规定，按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

《中国证监会会计部会计监管工作通讯》（2017年第4期）规定，对于使用安全生产费购置的资产，由于不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。

二、安全生产费和维简费的税务规定除《企业所得税法》及其实施条例的原则性规定外，涉及到安全生产费和维简费还有两项具体规定，如表-1：三、安全生产费和维简费的税会差异分析企业计提和使用安全生产费和维简费，其会计处理与税务处理存在明显的税会差异。

会计监管工作通讯--二〇一二年第一期会计监管工作通讯二〇一二年第一期（总第1期）中国证监会会计部主办2012年5月7日编者按：为加强证券监管系统与审计、评估行业沟通交流，通报资本市场会计监管信息，加强会计监管经验交流，共享监管信息，会计部将不定期编发《会计监管工作通讯》，供大家参阅。

《会计监管工作通讯》初步设立“重要工作信息”、“财务信息披露”、“内部控制建设”、“审计监管工作”、“资产评估监管”、“国际动态”、“经验交流”、“案例选编”、“课题研究”、“培训专栏”等栏目。

欢迎大家积极投稿：kjtxtg@。

目录【重要工作信息】郭树清主席会见美国PCAOB主席詹姆斯〃多蒂一行【财务信息披露】会计部与财政部会计司就会计准则修订举行座谈会【审计监管工作】证监会制定发布三项《会计监管风险提示》【培训专栏】会计部组织开展2012年审计与评估机构现场检查培训【重要工作信息】郭树清主席会见美国PCAOB主席詹姆斯〃多蒂一行5月4日，中国证监会郭树清主席会见到访的美国公众公司会计监察委员会（PCAOB）主席詹姆斯〃多蒂（James Doty）一行。

郭主席向多蒂介绍了中国资本市场近期市场化改革情况，并与其就相关问题进行了讨论。

郭主席指出，近期，证监会加快了资本市场市场化改革力度，将在发行体制改革、退市制度改革、债券市场的统一、完善上市公司监管、大力发展机构投资者、加大对外开放力度、加快多层次资本市场建设、加强期货市场改革、严厉打击违法违规行为等方面不断推出新举措，切实保护投资者合法权益，推进资本市场健康稳定发展。

郭主席强调，证监会对所有造假、欺诈和其他违规违法行为均采取零容忍态度。

在监管合作方面，证监会将在法律法规允许的范围内加强与美国证监会和公众公司会计监察委员会合作并开展相关工作，这不仅对美国投资者及美国资本市场有好处，对中国经济发展及对外开放都是有益的。

双方均表示，下一步将在资本市场审计监管、专业技术培训和人员培养方面进一步加强合作与交流。

会计监管工作通讯一期二〇一六年第年第一期（总第34期）20166年3月14日中国证监会会计部主办201目录【财务监管工作】2015年年报审计监管工作全面开展【经验交流】江苏局：加强三方联动提升会计监管威慑力深圳局：召开新三板公司年报审计监管工作会议吉林局：组织执业注册会计师签署《诚信尽职执业承诺书》】【国际动态国际动态】IASB发布《国际财务报告准则第16号——租赁》IASB发布《国际会计准则第12号——所得税》修订稿IASB发布《国际会计准则第7号——现金流量表》修订稿欧洲议会草拟对国际会计准则和国际财务报告准则基金会等的评估报告【财务监管工作财务监管工作】】2015年年报审计监管工作全面开展上市公司年度财务报告信息是资本市场信息披露的重点，也是广大投资者普遍关注的核心信息。

为落实以信息披露为中心的监管，督促审计机构严把年报财务信息质量关，近年来，各证监局以《年报审计监管工作规程》为指导，将年报审计监管作为日常监管的重点环节，坚持风险导向原则，合理配置监管资源，切实提高审计机构归位尽责意识，进而提高上市公司财务信息质量。

随着2015年上市公司年报审计工作逐步进行，各证监局充分发挥一线监管作用，根据辖区监管实际全面开展年报审计监管工作。

一、健全工作机制，明确监管要求按照《年报审计监管工作规程》的有关要求，吉林等证监局不断健全年报审计监管工作机制，以全局性、专业性、独立性为基础，探索会计审计监管成果的全局共享机制和各监管条线之间的无缝衔接格局，聚焦市场主体财务信息质量和审计机构执业质量，制定2015年度年报审计监管工作实施方案，建立年报审计监管双周工作例会制度，编制年报审计监管工作手册，完善以市场主体风险和审计机构执业质量为维度的工作底稿模板，为2015年年报审计监管工作做好机制保障。

吉林、辽宁、陕西、深圳等证监局通过召开辖区年报审计监管工作会议、向上市公司和审计机构下发工作通知等形式传达监管要求，通报近年来多发的审计机构执业问题，明确各方配合年报审计监管工作的具体要求。

ACCOUNTING OBSERVATION 财会观察432021·05 总第214期一、引言近年来，康美药业、康得新、东旭光电等上市公司债券违约事件严重打击了投资者对民营企业的信心，更是引起了实务界和学术界对上市公司质量的高度关注。

为了加强资本市场基础制度建设，2020年10月5日国务院发布《关于进一步提高上市公司质量的意见》（国发〔2020〕14号），强调提高公司治理水平和信息披露质量、处置资金占用和违规担保问题等。

综观上述上市公司违约案例，不难发现都具有“存贷双高”的共同特点，即银行存款余额和贷款余额都比较高。

在早期，“存贷双高”还只被认为是企业资金使用效率低下的标志之一（张瑞丽和刘中华，2020），如《关于做好2010年度中央企业财务预算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价〔2009〕287号）提出，“对于‘存贷双高’企业，要明确资金集中度提高的预算目标与措施”。

然而，随着近年来越来越多上市公司出现违约，“存贷双高”已经演化为潜在风险事件的标志。

在全面推行资本市场注册制改革的背景下，全面认识“存贷双高”的成因、经济后果并加以有效治理，对于完善注册制改革、提高上市企业质量、保护投资者合法权益都具有重要的理论和现实意义。

学术界关于“存贷双高”的定义并不一致。

例如，戴璐和汤谷良（2007）将其定义为短期借款和现金存量占总资产的比重同时超过20%，且远高于同业平均水平两年以上的现象。

李存峰（2009）将现金存量占总资产比重超过15%且短期借款占总资产比重超过20%的公司界定为双高公司。

除了货币资金，张瑞丽和刘中华（2020）认为“存”还应该包括理财产品和应收票据，因为理财产品代表暂时闲置的现金。

尽管他们在界定双高现象时对货币资金占总资产的比重衡量标准不一致，但是均将短期借款与总资产比重超过20%作为衡量高贷款的标准。

整体而言，“存贷双高”企业均是账上有大量资金但却还不起少量债务本息，其中贷款余额一般指有息负债，不含经营性负债。

限制性股票激励计划会计处理解析作者：孔祥越来源：《现代经济信息》 2018年第12期摘要：《企业会计准则第11 号——股份支付》( 以下简称“股份支付准则”)、《企业会计准则解释第7 号》( 财会[2015]19 号), 对限制性股票的会计处理原则进行了规范，但是由于企业实际执行限制性股票股权激励情况的复杂性，导致实际执行中仍然存在一些问题需要解决。

本文从限制性股票交易环节的会计处理入手，总结出限制性股票会计处理中存在的问题，为进一步规范企业对于限制性股票激励的会计处理提供一定的思路。

关键词：限制性股票；会计处理中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0210-02一、限制性股票的含义限制性股票，是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在满足服务年限条件或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。

二、限制性股票的交易环节限制性股票有效期为自限制性股票授予之日起至所有限制性股票解锁或回购注销完毕之日止。

授予日，是指限制性股票计划获得批准的日期。

限制性股票自授予之日起至满足解锁条件前为锁定期，限制性股票在锁定期内不得转让或偿还债务。

锁定期满为解锁期，解锁期内公司需要为满足解锁条件的激励对象办理解锁事宜，解锁方式包括一次解锁与分批解锁。

目前上市公司执行的限制性股票激励计划多数为分批解锁的方式。

激励对象获得的解锁后的股票至可以转让的日期为限制性股票的禁售期。

三、限制性股票的会计处理1. 限制性股票授予日会计处理企业实施限制性股票股权激励计划时，由薪酬与考核委员会拟定股权激励计划草案，董事会负责对草案进行审议，独立董事发表可行性意见，报中国证监会、证券交易所及公司所在地证监局备案，中国证监会未提出异议的，上市公司召开股东大会审议并实施股权激励计划。

本文认为上市公司股东大会审议通过限制性股票激励计划之日起 30 日内应为授予日。

证监会发布《2017年上市公司年报会计监管报告》截至2018年4月30日，沪深两市已上市的3,531家公司（其中A股3,513家），除康达尔、山东地矿、*ST华泽、凯迪生态、千山药机、抚顺特钢、中毅达、美都能源、*ST上普9家公司未按期披露年报外，其余3,522家均按期披露了经审计的2017年年度报告。

按期披露年报的公司中，124家被出具非标准审计意见的审计报告，其中，17家被出具无法表示意见，36家被出具保留意见、71家被出具带解释说明的无保留意见。

证监会会计部抽查审阅了其中798家上市公司2017年年度报告和内部控制评价、审计报告，在此基础上形成了《2017年上市公司年报会计监管报告》。

年报分析发现，部分上市公司在执行企业会计准则、内部控制规范和财务信息披露规则中存在的主要问题有：合并报表范围判断不恰当；非同一控制下企业合并未充分识别和确认可辨认无形资产；或有对价初始确认和后续计量有误；收入确认与计量不符合会计准则的规定；资产减值计提不充分，商誉减值测试方法不正确，利用资产减值计提及转回调节利润；金融工具、政府补助、递延所得税、非经常性损益和持有待售的非流动资产、处置组和终止经营相关的准则或规定执行不到位；资产减值、现金流量表、会计估计、终止经营、非经常性损益等相关信息披露有误或不充分，少数公司财务报告还存在文字表述、数字勾稽等方面的简单错误；内部控制评价报告和内部控制审计报告未严格遵守相关要求，内部控制评价报告中内部控制评价范围披露不规范、内部控制缺陷相关信息披露不充分、内部控制评价结论不恰当等。

上市公司年度报告存在的会计处理和信息披露问题，也反映出部分会计师事务所在执行审计业务过程中未保持足够的职业怀疑、专业胜任能力不足、重大非常规交易和会计估计审计不到位，以及风险意识不足、部分审计程序流于形式、项目质量控制不到位等问题。

2017年上市公司年报会计监管报告内容节选二、内控与年报审计问题（一）内控信息披露问题目前，主板上市公司已全面执行企业内部控制规范体系，应在披露年度报告的同时披露内部控制评价报告和内部控制审计报告。

上市公司并购中对交易对方业绩补偿的会计处理——基于13 家上市公司的多案例研究东方证券承销保荐有限公司并购业务部【摘要】实务中，上市公司对并购交易对方业绩补偿事项的会计处理较为随意，严重影响了会计信息质量。

文章梳理了目前相关事项会计处理的有关规定，并以13 家上市公司的并购案例为研究对象进行了对比总结分析。

研究发现，虽然目前对该事项的会计处理原则规定已比较明确，但实务应用中还普遍存在资产与收益确认时点不准确、交易性质界定不明确、列报方式随意、计量金额的确认方法未能做充分披露等问题。

文章旨在帮助会计实务工作者理解并购交易对方业绩补偿的经济实质及会计处理规定、选择正确的会计处理方式，同时建议监管部门提高对相关问题的监管重视程度，并出台专门的文件对该事项的会计处理予以规范。

【关键词】公司并购；业绩补偿；会计处理；会计信息质量一、引言近年来，随着上市公司并购重组的一系列政策利好释放，如“小额快速”机制推出、定向可转债支付试点、配套融资和再融资政策调整等，上市公司并购交易频繁发生。

在此过程中，交易对方常常有利用信息优势哄抬资产价格，进而牟取不正当利益的动机，因此上市公司为了保护自身利益，目前仍普遍会自发地要求交易对方签订业绩承诺补偿协议②。

并购交易对方业绩补偿（以下简称“业绩补偿”）为上市公司并购交易中的常见事项，且随着我国企业风险控制意识的加强，协议中约定该事项的情况将更加普遍，其影响也会越来越大，业绩补偿收益对于被补偿公司的财务报表也往往有着显著的重要性。

因此，该事项的会计处理方法选择对于进行并购交易的上市公司来说显得尤为关键。

然而经笔者观察发现，上市公司对于业绩补偿事项的会计处理却是五花八门，可比性非常有限，各上市公司对该事项经济实质的判断、会计要素的分类、补偿收益的确认时间等各持不同意见；另外，监管部门对于该事项的会计处理监管力度较轻，以证券交易所年报问询函为例，此类问题出现在相关上市公司年报问询函中的频率较低，且时常存在并购交易类型相同、会计处理也相同的不同上市公司中，仅对部分上市公司进行问询的情况。

2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径一、长期股权投资、企业合并及合并财务报表（一）长期股权投资1、重大影响的判断公司有权力向被投资单位派出董事，一般可认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明其不能参与财务经营决策。

公司持股比例较低，且仅有权提名独立董事，但是并未派驻董事，在无其他证据表明其有权参与被投资方的经营决策的情况下，对被投资方不具有重大影响。

公司向被投资单位派驻了董事，但存在明确的证据表明其不能实际参与被投资公司的生产经营决策时，不应认定为对被投资单位具有重大影响，例如，存在被投资公司控股股东等积极反对公司欲对其施加影响的事实，可能表明公司不能实质参与被投资公司的经营决策。

2、未出资的股权投资能否确认问题认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，公司应结合法律规定与具体合同协议安排，即合同协议有具体约定的，按照合同约定确定会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定确定会计处理。

对于投资的初始确认，合同明确规定认缴出资的时间和金额，应确认一项金融负债及相应的资产；合同没有明确的，属于一项未来的出资承诺，不确认长期股权投资和相应的负债。

对于投资的后续计量，根据股东间合同协议约定，未实缴出资前即享有分红权等公司权益或承担损失的，应确认与相关分红权或承担损失相关的资产或负债；如果股东之间未做出约定，根据《公司法》，公司在实缴出资前并不享有股东权益，不应确认相关资产或负债。

对于亏损部分，无论合同是否约定，根据法律规定，被投资企业的亏损已对公司形成了一项现时义务的，应确认负债。

无论是否实缴出资，公司应基于控制判断被投资企业或拟投资企业是否应纳入合并范围。

在资产负债表日前已认缴、在报告报出日之前已实缴出资的投资事项按照资产负债表日后非调整事项处理；尚未实缴的，按照其他重大事项进行披露。

（二）合并财务报表范围1、股权投资基金等结构化主体是否应纳入合并范围上市公司与第三方共同发起设立股权投资基金，基金设立目的为投资于符合其发展战略需求的企业。

为掌握上市公司执行会计准则、公司内部控制规范和财务信息披露规则旳状况，证监会会计部组织专门力量抽样审视了612家上市公司年度财务报告，审视中重点关注了股权投资和公司合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非常常性损益、所得税、政府补贴等方面旳会计解决、财务信息披露状况及其存在旳问题，并对内部控制评价与审计报告旳披露状况进行分析和总结，形成本监管报告。

年报审视过程中，证监会会计部发布了六份年报会计监管简报，三期《会计监管工作通讯（年报分析专刊）》，及时向有关方面通报上市公司年度财务报告和内控报告存在旳问题105项，波及84家上市公司。

同步，证监会会计部通过询问沪深交易所、建议专项核查等方式及时解决发现旳问题，并向有关各方传递有关会计准则、内部控制规范执行和财务信息披露等方面旳监管原则。

总体而言，上市公司可以较好地理解并执行公司会计准则、内控规范和有关信息披露规则，但仍有部分公司存在执行会计准则不到位、会计专业判断不合理、信息披露不规范旳问题。

1 股权投资和公司合并有关问题股权投资和公司合并有关旳会计问题始终是会计准则执行中旳难点领域。

近年来，上市公司股权投资形式愈发多样化，股权构造及交易安排日益复杂，部分上市公司对于股权投资与公司合并中某些特殊事项旳会计解决和披露存在一定问题，使得财务报表使用者很难充足理解交易旳商业实质及其影响。

1股权投资旳分类不恰当《公司会计准则第2号——长期股权投资》规范了长期股权投资旳确认和计量，长期股权投资是指投资方对被投资单位实行控制、重大影响旳权益性投资，以及对其合营公司旳权益性投资。

《公司会计准则第40号——合营安排》规范了对各参与方在合营安排中权益旳会计解决。

对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响旳权益性投资，应合用《公司会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

对股权投资旳分类与否恰当，直接影响合用旳会计准则和具体会计解决与否对旳。

1长期股权投资与其他金融资产互相混淆有关与否对被投资单位具有重大影响，公司会计准则给出了原则性定义，即对一种公司旳财务和经营政策有参与决策旳权力，但并不可以控制或者与其他方一起共同控制这些政策旳制定。

[审计]IPO审核中的财务问题——新准则下收入确认要点IPO审核中的财务问题——新准则下收入确认要点01新旧准则在收入确认的对比财政部对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订，其中的关键变化之一为收入确认的模式和理念发生了改变，原准则重点关注风险和报酬的转移，而新准则提供了详细的指引，强调控制权转移。

1、以下是原准则和新准则收入确认的具体过程：准则第一步第二步第三步第四步原准则识别合同识别合同中的一项或几项收入产品销售确定产品所有权的主要风险和报酬转移转移给客户的时点提供劳务选择专业测量、劳务量、或成本进度作为完工百分比让渡资产使用权选择一次性确认或分期确认建造合同选择成本进度、工作量或专业测量作为完工百分比新准则识别合同识别合同中的一个或几个单项履约义务时点履约确定产品控制权转移给客户的时点时段履约具体选择产出法和投入法确定履约进度2、以下是原准则与新准则确认收入类别：新准则类别原准则类别对应关系按照履约进度确认收入完工百分比法确认收入新准则下确定进度采用产出法和投入法（成本法）.原准则下确定完工百分比的成本法即为投入法，工作量和专业测量即为产出法客户取得商品控制权时确认收入商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户时确认收入在操作层面几乎不存在差别02涉及收入确认的关注点同时我们也需要注意到，新收入准则本身仍然带有会计准则天然的可选择性，在实务中经常需要运用重大的会计判断。

只要存在重大会计判断，就存在以盈利目的为导向的盈余管理的空间。

所以，对于IPO 而言，为避免利用准则进行业绩粉饰的嫌疑，会计准则的应用更强调可控性和谨慎性。

当交易的经济实质（economic substance）不等于其法律形式（legal form）时，应该按照其经济实质做会计处理。

下面通过分析这些企业过会审批期间的反馈意见，整理了在IPO 审核中，关于收入问题，证监会主要关注以下几个要点：1、不同销售模式下收入确认的原则、时点、依据及方式;2、收入确认标准与相关合同约定的条件是否相符3、收入确认标准与行业惯例是否相符4、收入确认标准是否符合企业会计准则的规定。

会计监管工作通讯二〇一三年第六期(总第13期）中国证监会会计部主办 2013年6月17日编者按:为加强证券监管系统与审计、评估行业沟通交流，通报资本市场会计监管信息,加强会计监管经验交流，共享监管信息,自2012 年5 月会计部不定期编印《会计监管工作通讯》，并在证券监管系统内和证券期货资格审计、评估机构范围内发布。

《会计监管工作通讯》初步设立了“重要工作信息”、“财务信息披露”、“内部控制建设”、“审计监管工作"、“资产评估监管"、“国际动态”、“经验交流”、“案例选编”、“课题研究"、“培训专栏"等栏目。

欢迎证券监管系统内各单位和证券期货资格审计、评估机构积极投稿：kjtxtg@。

目录【重要工作信息】证监会:召开2013 年度证券资格审计与评估机构检查工作部署会【审计监管工作】证监会：对相关证券资格会计师事务所和资产评估机构采取行政监管措施【经验交流】深圳局：深化对上市公司选聘审计机构的监管厦门局: 认真开展上市公司年报审计监管工作【课题研究】福建局：防范上市公司财务舞弊专题研讨预警指标体系【国际动态】IASB 发布有关费率管制业务的征求意见稿国际会计师职业道德准则理事会（IESBA)修订《职业会计师道德守则》—3-【重要工作信息】证监会召开2013年度证券资格审计与评估机构检查工作部署会近日，证监会在长沙召开证券资格审计与评估机构检查工作部署会，就2013 年度检查工作的分配及相关要求进行了全面部署。

来自证监会会计部、上市一部、上市二部、沪深专员办、28 家派出机构及沪深证券交易所的有关负责同志共计约80 人参加了会议。

证监会副主席刘新华同志出席会议并讲话。

首先，刘新华分析了证券资格会计师事务所的执业现状，指出当前行业竞争异常激烈，注册会计师的快速流动已成为常态，内资所迅速崛起，分所执业比重不断提高，但总分所一体化管理模式尚未形成，执业中未勤勉尽责的现象有所增加。

会计监管工作通讯二〇一三年第十二期（总第19期）中国证监会会计部主办 2013年12月20日目录【财务监管工作】会计部修订并发布《证券公司年度报告容与格式准则》会计部、中注协联合举办证券资格会计师事务所审计培训班会计部举办证券监管机构资产评估培训班【经验交流】局：坚持“五个结合”力促监管转型局：多措并举创新路强化检查出新招局：修订上市公司现场检查工作规程局：紧抓上市公司财务基础工作推动提高财务信息披露质量【国际动态】PCAOB 发布财务报告控审计实务警示PCAOB 发布证券经纪业务审计与鉴证新准则-2-【财务监管工作】会计部修订并发布《证券公司年度报告容与格式准则》近年来，证券公司创新发展步伐加快，融资融券、转融通、股指期货、证券经纪人等新业务陆续推出，资产管理等原有传统业务向多元化、复杂化快速发展，相关行业监管规定也不断更新。

为进一步提高证券公司信息披露的相关性、准确性，近日，证监会发布了修订后的《证券公司年度报告容与格式准则》。

修订的主要容包括：一、梳理证券公司相关的信息披露规，明确未公开发行证券的证券公司应按照准则要求编制并向我会报送年度报告；公开发行证券的证券公司应在执行本准则的同时，还需遵守公开发行证券的公司信息披露有关规定。

二、对于未公开发行证券的证券公司，应遵从《证券公司监督管理条例》，按照准则中“公开披露信息”章节要求，编制向社会披露的公司信息，并连同审计报告和不含附注的财务报表，通过指定的方式向社会公开披露。

三、根据证券公司财务报表格式的调整情况，准则对报表新增、调整的报表项目披露做了具体要求，进一步满足行业创新发展需要。

-3-四、结合证券公司多元化、集团化和国际化发展趋势，修订后的准则明确证券公司应以合并报表数据口径为基础编制年度报告，有利于年度报告更充分的反映证券公司整体经营情况和风险特征。

五、修订后的准则还以标准化表格的形式统一了证券公司财务报表重要项目附注的披露格式；对会计政策的披露提出了原则性规定，同时对部分重要业务会计政策的披露提出具体要求。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2013 年第1 期，总第8 期)问题1: 上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表?解答:根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2010 年第1期，总第4期)，不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。

只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。

前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

问题2: 上市公司发生企业合并时，若上市公司与被合并主体受同一最终控制方控制的时间接近一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并?解答:根据《企业会计准则第20 号一一企业合并》及其讲解，判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的。

具体的时间性要求为:在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一年以上(含一年)，合并日之后所形成的报告主体受最终控制方的控制时间也应达到一年以上(含一年)。

此外，如果合并交易发生时上市公司与拟收购主体受同一最终控制方控制的时间超过"一年"，还需要根据《企业会计准则解释第5号》的相关规定，判断合并交易与之前上市公司与拟收购主体成为同一控制下企业的交易是否为一揽子交易。

问题3: 对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产?解答:按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

证监会：2017年上市公司年报会计监管报告（全文）2017年上市公司年报会计监管报告原文发布日期：2018年8月3日转载自：中国证监会网站截至2018年4月30日，沪深两市已上市的3,531家公司（其中A股3,513家），除康达尔、山东地矿、*ST华泽、凯迪生态、千山药机、抚顺特钢、中毅达、美都能源、*ST上普9家公司未按期披露年报外，其余3,522家均按期披露了经审计的2017年年度报告。

按期披露年报的公司中，124家被出具非标准审计意见的审计报告，其中，17家被出具无法表示意见，36家被出具保留意见、71家被出具带解释说明的无保留意见。

为掌握上市公司执行会计准则、企业内部控制规范和财务信息披露规则的情况，证监会会计部组织专门力量抽样审阅了798家上市公司2017年年度报告，审阅中重点关注了合并财务报表、企业合并、收入确认、政府补助、金融工具、资产减值、非经常性损益等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，同时对年报审阅发现问题所反映出的会计师事务所审计执业问题予以关注，形成本监管报告。

年报审阅过程中，证监会会计部发布了6份年报会计监管简报，及时向有关方面通报上市公司2017年年度财务报告和内控报告存在的问题179项，涉及138 家上市公司。

同时，证监会会计部通过问询沪深交易所、建议专项核查等方式及时处理发现的问题，并向有关各方传递关于执行会计准则、内部控制规范、财务信息披露规则和审计规范等方面的监管标准。

一、企业会计准则和财务信息披露规则执行问题总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则和财务信息披露规则，但仍有部分公司存在执行会计准则不到位、会计专业判断不合理、信息披露不规范的问题。

（一）合并财务报表相关问题2014年新修订的合并财务报表准则，明确了以控制原则为基础确定合并范围。

整体上，上市公司能够掌握和运用合并报表范围的判断原则，但在某些情况下，仍存在合并范围判断不恰当的问题。

安全生产费用预提的账务处理《企业会计准则解释第3号》（财会（2009）号）规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“4301专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减“专项储备”。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减“专项储备”，并确认相同金额的“累计折旧”。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

《中国证券监督委员会上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期）规定，按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

《中国证监会会计部会计监管工作通讯》（2017年第4期）规定，对于使用安全生产费购置的资产，由于不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。

1.按规定比例提取：借：制造费用/管理费用等贷：专项储备说明：财政部应急管理部关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知（财资[2022]136号）对需要计提安全生产费用的行业规定有具体的比例。

2.费用性支出：借：专项储备应交税费-应交增值税（进项税额）（如有，且可抵扣）贷：银行存款等3.购建安全生产设施、设备等固定资产：（1）归集：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）（如有，且可抵扣）贷：银行存款等（2）竣工：借：固定资产贷：在建工程（3）按照固定资产成本冲减专项储备：借：专项储备贷：累计折旧说明：该项固定资产后期不再需要计提折旧。

会计及评估监管工作通讯二〇一八年第四期（总第26期）北京证监局二〇一八年十月本期主要内容如下：【警钟长鸣】二、三季度辖区证券资格审计与评估机构处理处罚情况【风险提示】新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题【案例分析】售后回租、回购的收入确认问题【监管动态】二、三季度相关监管部门发布的监管要求【警钟长鸣】经统计，截至2018年9月30日，证监会及各地证监局对北京辖区具有证券期货资格的会计师事务所下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及20家事务所的113个项目；具有证券资格的资产评估机构共涉及9家评估机构的13个项目。

具体如下：对会计师事务所下发行政处罚决定书1份，涉及审计机构1家次、注册会计师3人次；下发行政监管措施17份，涉及审计机构16家次、注册会计师18人次；下发检查结果告知书53份，涉及审计机构53家次。

对资产评估机构下发行政处罚决定书1份，涉及评估机构1家次、评估师4人次；下发行政监管措施1份，涉及评估机构1家次、评估师2人次；下发检查结果告知书6份，涉及评估机构6家次。

项目会计师事务所资产评估机构2018年4-9月新增2018年累计2018年4-9月新增2018年累计行政处罚- 1 1 1 1 市场禁入- 0 0 0 0行政监管措施警示函13 40 1 4 责令改正 2 3 0 0 监管谈话 2 4 0 1检查结果告知书- 53 59 6 6 【风险提示】我局对证监会及各地证监局对辖区证券资格审计与评估机构下发的行政处罚、行政监管措施、检查意见书等指出的审计与评估机构存在的突出问题进行了汇总，现予以发布，提示各审计与评估机构重点关注。

会计师事务所的突出问题一、风险评估程序和控制测试程序不到位一是被审计单位合并报表层面预收账款中单用途商业预付卡余额为1,608亿元，占全部资产的17.48％，发生额及余额均较大，作为现金管理的储值卡业务易产生错误与舞弊风险，但会计师在内控测试程序中未将储值管理认定为关键控制点，仅实施了穿行测试，未针对储值卡申领和领取、写磁和销售、保管等环节实施控制测试，未对储值卡写磁密码管理等相关安全节点进行控制测试，也未对储值卡管理系统权限分配及相关职务分离情况执行相应审计程序。