02.一文说透混合销售

混合销售行为的一些解析1、一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。

其确立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物，其货物是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；其应税劳务是指属于营业税税法规定的应税劳务。

例如，患者到医院治疗、医生进行诊断、医院按本院医生的处方出售药品给前来就诊的患者，从患者和医院的角度看，这是一项行为，但从税收观点看，药品销售属于货物的销售，诊断属于提供应征营业税的劳务。

这种行为是混合销售行为。

2、混合销售行为的划分原则：营业税现行政策，对混合销售行为的划分确立了如下原则：（1）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。

例如：建材厂销售铁门，同时负责给客户上门安装，这种混合销售行为应当征收增值税；建筑安装公司承包一项工程，在负责施工的同时给建设单位提供建筑安装材料，这种混合销售行为应征收营业税。

所谓从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

所谓以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。

（2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。

（3）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。

自1994年税制改革以来，混合销售业务客观上存在着国税、地税部门交叉划分征税的问题。

由于对相关税收政策的理解、解释不尽一致，对一项混合销售行为究竟是征收增值税还是营业税，时常会引发征纳双方以及不同税务机关之间的争议。

混合销售⾏为的条件 混合销售⾏为，是指在实际⼯作中，⼀项销售⾏为常常会既涉及货物销售⼜涉及提供应税劳务。

以下为⼤家介绍下2015经济法基础重点之混合销售⾏为的条件的内容。

混合销售⾏为的条件 增值税条例实施细则第五条规定，“⼀项销售⾏为如果既涉及货物⼜涉及⾮增值税应税劳务，为混合销售⾏为”;营业税条例实施细则第六条规定，“⼀项销售⾏为如果既涉及应税劳务⼜涉及货物，为混合销售⾏为”。

从上述政策可以看出，混合销售⾏为有三个必要条件，这三个条件缺⼀不可： 1、销售前提。

如果⼀项销售⾏为，虽然涉及货物，却不涉及销售货物，就不是混合销售⾏为。

如在LED电⼦显⽰屏为客户发布⼴告，虽然涉及货物LED电⼦显⽰屏，但LED电⼦显⽰屏只是为客户提供⼴告服务的⼀个载体，其本⾝不涉及销售货物。

2、⼀项⾏为。

混合销售⾏为强调的是⼀项销售⾏为，如果是两种或者两种以上的⾏为，就是兼营⾏为;其销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同⼀单位或者个⼈，如果是两个或者两个以上的对象，也是兼营⾏为;销售货物和应税劳务之间有从属或者因果关系，如果没有从属或者因果关系，同样是⼀种兼营⾏为。

如⽣产销售LED电⼦显⽰屏同时提供电视⼴告服务，不能认定为混合销售⾏为。

3、两个要件。

混合销售⾏为必须涉及货物和营业税应税劳务，不要求涉及增值税应税劳务和营业税⾮劳务类应税⾏为。

如果只涉及货物，或者只涉及营业税应税劳务，就不是混合销售⾏为。

如转让LED电⼦显⽰屏⼴告位并为客户发布⼴告的⾏为，不能认定为混合销售⾏为。

上列12项“多元”应税销售⾏为，只有第2项和7项同时涉及货物和营业税应税劳务。

也就是说，只有同时符合以上三个必要条件的第2项和7项应税⾏为，才能认定为混合销售⾏为;不同时符合以上三个必要条件的第2项和7项应税⾏为，以及其他“多元”应税销售⾏为均属于兼营⾏为。

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关于混合销售的规定混合销售的规定，包括定义、政策处理、与以往的区别等。

（一）混合销售的定义36号文附件一第40条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

”1、如何理解“一项销售行为”？目前在税务总局层面，还没有规定如何判定“一项销售行为”，有的省国税局，将纳税人的会计处理，作为判断标准，货物和服务一并处理，就是一项销售行为，如果分别处理，就不是一项销售行为。

因为销售行为涉及买卖双方，以卖方的会计处理作为判断标准，似乎不妥。

同时规范买卖双方行为的，是经济合同。

《中华人民共和国合同法》第12条规定：“合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：（一）当事人的名称或者姓名和住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的方法。

当事人可以参照各类合同的示范文本订立合同。

”所以，用合同判定是否是“一项销售行为”，比较合理。

如果在一个合同中，既涉及服务，又涉及货物，税局认为是一项销售行为，是有道理的。

如果分别订立服务合同、货物合同，各自的合同要件，如标的、数量、质量、价款、时间、责任等都不一样，税局再按照一项销售行为，比照混合销售征税，既没有法律依据，也没有道理。

那么，如果在一项合同中，分别规定服务和货物的价格、质量、时间等内容，算不算一项销售行为？如果税局，基于一项合同，按照混合销售征税，不能说没有道理，尽管有点牵强。

2、如何理解“既涉及服务又涉及货物”？货物，就是增值税应税货物，没有歧义。

服务呢？房地产企业销售精装修的房子，房子配有家具和家电，是不是混合销售？36号文附件一第一条规定：“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人......”。

根据以上规定，营改增的范围，包括服务、无形资产、不动产，混合销售中的服务，不包括无形资产和不动产。

因此，房地产企业在销售精装修的房屋时，如果包括家具和家电，这不是混合销售。

混合销售行为和兼营的界定（一）全面营改增后，混合销售和兼营行为的法律界定1、混合销售行为的界定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

”根据本条规定，界定“混合销售”行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

在界定“混合销售”行为是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

2、兼营行为的界定财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

”同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

（二）全面营改增后，混合销售和兼营行为的税务处理混合销售和兼营行为的纳税处理存在着明显的税率差和税负差。

关于混合销售与兼营
混合销售与兼营一直以来都是让税务机关与纳税人感到头疼的问题，主要是如何区分混合销售与兼营，两者之间很多相同的地方，但也有很多不同的地方。

比如，一个4S店，既销售汽车，又为汽车提供装饰服务。

属于混合销售，还是兼营？如果是混合销售那就应当按销售货物征收13%的增值税，如果是兼营则只要分别核算则销售汽车按13%征收增值税，而提供装饰服务则按6%征收增值税。

也许有人会说《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》2016年36号文件第40条对混合销售已经做出了明确的界定。

如果一项行为既涉及服务又涉及货物即为混合销售。

但什么是一项行为，40条并没有给出一个明确的概念。

以刚举过的4S店既销售汽车又提供装饰服务为例，我们又如何判断是一个行为，还是两个行为。

我以为判断混合销售还兼营，主要还是看企业的经营范围是什么。

再以4S店为例，如果4S店的经营范围没有装饰服务，则销售汽车并提供装饰服务，应当按混合销售征收增值税；如果经营范围有装饰服务，则应按兼营对待，如果销售汽车与提供装饰服务分别核算，应分别征收增值税。

主要原因在于兼营是企业主营业务以外的一项业务，其提供服务的对象与主营业务一样是不特定的。

比如，张三在我的店里买车，可以提供装饰服务；李四在其他的店买车，同样可以由我的店提供装饰服务。

混合销售则不同，企业的经营范围中没有装饰服务，装饰服务是销售汽车服务的自然延伸，销售汽车与提供装饰服务是一体的，对象也是特定的，只对在4S店购车的客户，而不对外提供装饰服务。

Hello，伙伴们。

《致远专栏》话说“混合销售行为”一、混合销售行为的界定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

混合销售行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

二、兼营的界定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

”兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

三、部分地区税务机关解读实际执行中，多数地区跟总局的解读一致，例如广州、深圳、上海等，但也有个别地区有不同的解读，如河北、湖北。

河北、湖北的特殊之处在于，其明确企业如果能够分开核算，则可以按兼营处理，分别适用税率，但该做法其他地区不一定认同，如广东明确即使分开核算也是混合销售。

1.上海税务营业税改征增值税试点实施办法逐条解读如生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

2.深圳市国家税务局营业税改征增值税培训资料（2016年4月）混合销售，就是指同一项销售行为中既有提供服务又包含了销售货物。

一、混合销售行为的确定“税法”中规定,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,即为混合销售行为。

所谓非应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。

形成混合销售行为的必要条件是,所涉及到的货物与非应税劳务都是针对同一购买方取得。

销售货物与提供非应税劳务之间是一种紧密相连的从属关系。

例如,某计算机销售公司向Ａ单位销售计算机并负责安装调试,根据合同规定,销售计算机的货款与安装调试的劳务款由Ａ单位一并支付。

在这项业务中既存在销售货物又有提供非应税劳务,即属于混合销售行为。

又如,某酒楼为顾客提供饮食劳务,某月取得饮食收入50万元,同月向顾客销售烟、酒及饮料等,收入为12万元。

由于该酒楼取得的饮食收入和销售烟酒的收入是因同一项业务而发生,则该店的行为也属于混合销售行为。

二、混合销售行为的税务处理方法对于混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税,但这将给征纳双方在管理上带来很大困难。

为了便于征管,“增值税实施细则”中规定,对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,均视为销售货物,征收增值税,对于其他单位和个人的混合销售行为,视为提供非应税劳务,不征收增值税。

以上所说的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

具体是指纳税人的年货物销售额及非增值税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。

对于从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人,其混合销售行为应视为提供非应税劳务,不征收增值税,但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算,该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位,其发生的混合销售行为应当征收增值税。

例如,某商场销售空调机并提供安装服务,属于混合销售行为,又由于该商场是以销售货物为主的,因而这一混合销售行为应视同为销售货物,应征收增值税。

【会计实操经验】混合销售行为的定义以及处理1、定义增值税暂行条例第五条和营业税暂行条例第七条对混合销售的定义是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

这里强调的是只发生了一项销售行为但是同时涉及增值税和营业税应税行为，二者之间有直接关联或互为从属关系。

比如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务，其中送货服务在营改增之前就属于营业税征收范围，这就属于混合销售行为。

2、涉税处理在我国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税，因此增值税暂行条例和营业税暂行条例还同时做出了规定，除有特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，货物的销售额和收取的服务费一并缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。

因此除特定业务外，混合销售行为的纳税非增值税即营业税，不需要分开核算，也不能分开纳税。

混合销售特殊规定如下：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。

【会计实操经验】混合销售、混业经营和兼营定义全国营改增试点的纲领性文件:《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）中开创性地在税法体系中提出了“混业经营”的概念。

至此，税收法律中有“混合销售”、“兼营”以及“混业经营”三个近似又有差异概念，如果认识不清，处理不当，将会给企业带来一定的涉税风险，为帮助企业防范涉税风险，笔者特对以上三种经营行为的政策概念作详细解读，并对其税务处理逐一进行了分析。

一、混合销售行为的定义以及涉税处理1、定义增值税暂行条例第五条和营业税暂行条例第七条对混合销售的定义是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

这里强调的是只发生了一项销售行为但是同时涉及增值税和营业税应税行为，二者之间有直接关联或互为从属关系。

比如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务，其中送货服务在营改增之前就属于营业税征收范围，这就属于混合销售行为。

2、涉税处理在我国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税，因此增值税暂行条例和营业税暂行条例还同时做出了规定，除有特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，货物的销售额和收取的服务费一并缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。

因此除特定业务外，混合销售行为的纳税非增值税即营业税，不需要分开核算，也不能分开纳税。

混合销售特殊规定如下：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

1、混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。

如饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围，是要缴纳营业税的。

但是内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系，所以判断为混合销售行为。

其次，由于其主业是饭店经营，属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。

2、兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。

如某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西;到商场买东西的，不一定要住宿。

所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。

分别核算的，则分别征收增值税和消费税。

(1)在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为;②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的;③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

(2)把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。

①指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务;②销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。

祝您学习愉快！现行增值税混合销售和兼营行为的区别文/叶全华自2016年5月1日起，全面推开营改增，营业税与增值税并行时期的混合销售、兼营行为和混业经营的概念随之成为历史。

根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其附件《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》）和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称《有关事项规定》）的规定，取消了混业经营的概念，重新定义了混合销售和兼营行为，相应的增值税政策也随之发生调整。

本文通过两者新涵义的梳理和案例分析，厘清这两种方式的增值税处理思路。

1、混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。

如饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围，是要缴纳营业税的。

但是内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系，所以判断为混合销售行为。

其次，由于其主业是饭店经营，属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。

2、兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。

如某饭店同时开设餐厅、客房、商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买东西的，不一定要住宿。

所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。

分别核算的，则分别征收增值税和营业税。

3、在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；
②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；
③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

4、把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。

①指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货
物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；
②销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。

5、特殊的混合销售行为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
②财政部、国家税务总局规定的其他情形。

混合销售行为是什么混合销售行为，是指在实际中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。

如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰公司劳务，又有墙纸(布)、地板等装饰材料的销售。

混合销售行为定义按照新的流转税制的规定，销售墙纸等装饰材料属于销售货物行为，应征收增值税，对于发生装饰劳务属于提供应税劳务行为，应征营业税。

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，称之为混合销售行为。

凡是确定的尺度从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税;其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

所谓从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

税收筹划税法对混合销售行为，是按经营主业来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。

在实际经营中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。

也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。

假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为200万元，购进项目金额为180万元，增值税税率和进项税率均为17%，取得施工收入180万元，营业税税率3%，那么该公司如何进行税收筹划该公司实际增值率=(200-180)/200100%=10%，而D(注：D为增值率，增值率=营业税税率/增值税税率100%)=3%/17%100%=17.6%公司实际增值率节税：(200+180)3%-(20017%-18017%)=8(万元)。

混合销售与兼营行为（一）两种行为的含义：1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

2.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；教材说了这么多其实还是很难理解，其实通俗点说更有效果。

1.什么是混合销售了？就是一项销售行为，注意前提，“一项”和“销售行为”，混合销售最大的特点就是应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，两者之间是紧密的从属关系，不能分开去单独执行劳务，这是判断的最主要标准。

比如教材上的例子，你在苏宁买电视机，50元运输费给你送到家。

结果你在国美买了电视机，拿着50元钱“咣咣”猛敲苏宁的汽车，别人就是不给你送，为什么啊？因为是混合销售，两者是从属关系，不能分开的。

2.那什么是兼营了？其实就是企业多元化运营。

比如说首都机场，主业干啥？运货运人。

机场那么大，浪费怪可惜了，开个小咖啡店卖咖啡。

这个咖啡你可以单独享用，不一定要坐飞机。

你说我就喜欢首都机场的咖啡，花200打的去那喝20元咖啡，不坐飞机，喝完再走回来。

你傻归傻，不坐归不坐，咖啡还是要卖你的。

这就是兼营！（二）两种行为的征税1.混合销售：名义就叫混合销售，都混在一起了，分都分不开了，咋办？按主业征呗！税务局也懒得和你算了，都是国家的税，分那么清楚干嘛~~2.兼营销售：名义叫兼营，那就得分开核算了，咱们人民群众能分得清的，当然就分别交增值税和营业税。

你要说咱笨，分不清咋办，没问题，这不是还有党和政府吗？不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定（教材上的政策已经在09年变了）。

3.小总结：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。

依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。

混合销售行为成立的行为标准混合销售行为指的是在商品销售过程中，商家将不同种类的产品、服务或附加产品捆绑销售给消费者的行为。

该行为往往是以提供更多选择、增加产品附加价值或提高销售额为目的。

然而，混合销售也容易引发消费者的问题和争议。

为了保护消费者权益，相关法规和准则对混合销售行为进行了规范。

下面是混合销售行为成立的行为标准的相关参考内容：1. 商品或服务的关联性混合销售行为成立的标准之一是商品或服务之间的关联性。

这意味着被 bundle 销售的商品或服务之间应该存在一定的相关性。

例如，食品和饮料、手机和手机配件、旅行和酒店预订等。

如果被 bundle 销售的商品或服务之间没有直接的关联性，消费者可能会认为他们购买的是不必要或低价值的商品或服务。

2. 价格透明度混合销售行为成立的另一个标准是价格透明度。

商家应该清楚地告知消费者每个商品或服务的单独价格，以及被 bundle 销售后的总价格。

这样消费者可以准确地评估商品或服务的价值，并作出合理的购买决策。

如果商家故意模糊价格信息，就可能误导消费者，侵犯其权益。

3. 自由选择权混合销售行为成立的另一个重要标准是消费者的自由选择权。

商家不应强迫消费者购买被 bundle 销售的商品或服务，也不得限制消费者仅能购买 bundle 销售的商品或服务。

消费者应该有权选择购买单独的产品还是 bundle 销售的产品。

商家不得利用混合销售行为从消费者身上获取额外的不合理利益。

4. 充分信息披露混合销售行为成立的另一个关键标准是充分信息披露。

商家应向消费者提供有关每个商品或服务的详细信息，包括特征、功能、质量、保修期限、售后服务等。

消费者有权了解自己购买的产品或服务的全部信息，并有权在了解充分信息的基础上作出购买决策。

商家不得隐瞒或误导性地披露信息。

5. 费用可控混合销售行为还应满足费用可控的标准。

商家应该允许消费者自由选择是否购买附加产品或服务，并允许消费者选择单独付费还是一起付费。

什么是混合销售你可能搞错了！什么是混合销售？经常有同学略去把混合销售和兼营搞混，今天我们就来深入了解一下“混合销售”，跟我一起来研习吧！一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和私人企业个体私营企业的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

纳税人自营销售货物、劳务、服务、应收账款或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

分析：1.同一服务对象的一项销售或服务行为；2.既涉及服务又涉及中转；即“货物+服务”的模式；“货物”是指有形动产，“服务”是指交通运输提供服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等；3.以批发零售为主按照销售货物缴纳增值税，其他按照销售服务一站式缴纳增值税。

知识点：混合销售和兼营区分在于：混合销售是一项销售行为，虽然涉及既涉及货物又涉及一站式，但二者之间有直接关联或互为相互间从属关系。

如商场销售空调的同时为客户提供送货上门、安装服务。

关键点是需要同时具备：（1）同一项行为（2）同一服务对象即是同一项行为且同一服务对象，就一般而言同一个税率。

而兼营是纳税人发生的经济业务有两项或两项以上销售行为，但是这二项或两项以上不法行为没有这些行为直接的关联和从属关系，而是互相独立的。

保险业务比如纳税人既有销售货物投资业务，又有仓储寄存业务，还有代理经纪相关服务，这些服务都是独立的，没有如此一来关联和从属关系，所以是兼营行为。

判断兼营的关键：（1）不是同一项行为，这些行为针对不同客户；（2）不是同一相关服务对象，而是不同的服务项目；即不是同一项行为而且不属于同一服务对象，则适用于不同的税率。

一文说透混合销售作者：公众号漫说财经一、混合销售的演变1.混合销售的概念，最初是在营业税还“在世”的时候，一项销售行为，同时存在提供服务及销售货物的情形：2.营改增后，由于营业税没有了，增值税独揽天下，但由于销售货物和提供服务，税率还是有所不同，所以就变成了：交货物增值税还是交服务增值税的问题。

根据财税[2016年36号]文件解释，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）原文很绕口，大白话就是说，如果单位主业是生产销售货物为主的就缴纳销售货物增值税，如果主业是销售服务为主的就缴纳销售服务增值税。

这样一来，重点就出来了，混合销售交什么税，看的是公司的主业！！Get！！提供服务，连同销售货物，按提供服务缴税（6%）销售货物，连同提供服务，按销售货物缴税（13%）混合销售二、混合销售与兼营的区别上面我们都看懂了，一项销售行为，同时有货物又有服务就是混合销售，举个栗子： 例：生产空调的某力公司，在销售空调的同时，附带了安装服务，这是一项整体的销售行为，涉及货物和服务，所收取的安装费应该连同空调统一缴纳销售货物（13%）增值税纳税。

看到这里，眼尖的童鞋就可以看出可筹划的地方，混合销售如果变为不是“混合销售”，税负就会下降。

还是上述例子，生产空调的某力公司，成立了专门安装空调的“某力安装公司”，卖空调按销售货物13%缴纳增值税，“某力安装公司”安装服务按销售服务6%缴纳增值税，服务部分税负下降7个点(不考虑高新所得税差异及新公司运营成本等因素)。

如果我们没满足上述其中一个条件，不是一项销售，或者只有货物没有服务（只有服务没有货物）都不是混合销售，这就引出另外一个老铁——“兼营销售”根据财税[2016年36号]文件解释，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

混合销售和兼营的区别混合销售是指以同一种商品向两个或者两个以上的购买者销售，以及向无经验的初次使用者销售。

它与专营店不同的地方在于：前者有更多机会将所有品牌的商品都展示给消费者;后者则通常只展示某些品牌的商品，其他品牌的商品很少展示。

1、混合销售和兼营的区别之性质不同，主要表现为混合销售是一种兼营，是既有专营又有兼营，因此它可以是全国性的也可以是地方性的。

而兼营则必须是在某个时间内进行兼营，否则就称不上是兼营了。

2、混合销售和兼营的区别之对象不同，专营店中的商品是供专门消费者选购的，并且具有很强的针对性，也就是说专营店中的商品是以最终产品为主，有些品牌甚至只是该公司最终产品中的一小部分。

而兼营的商品是以同类产品为主，如饮料市场上的各种碳酸饮料，包括各种品牌，这些饮料一般是相互竞争的，在某种程度上，甚至还存在着相互倾轧的关系，当然也包括各种各样的果汁。

2、混合销售和兼营的区别之对象不同，主要体现在混合销售中的专营品牌产品上，即是说专营品牌产品是经过精心挑选出来的，而兼营品牌产品则不需要，因此不能作出判断。

因此在一般情况下，兼营商品的对象往往比专营品牌商品的范围要广，其中大量的产品面对的是无特定消费群的消费者。

例如牛奶品牌众多，但除了三鹿、伊利等少数几个品牌外，更多的牛奶品牌如蒙牛、光明、今日、维维等牛奶品牌基本上没有多大的差异，而与这些品牌商品的差异化也不是很大，从而导致这些品牌商品的销售额普遍偏低。

3、混合销售和兼营的区别之目的不同，由于混合销售既不是完全的专营也不是完全的兼营，因此企业开设混合销售店的目的不是为了赚取更多的利润，而是考虑到兼顾多品牌的产品生产和销售。

并且，由于这些店铺主要是在本地区销售，因此它们基本上都属于零售店，而非批发店，也就是说它们更适合那些原材料不充足的工厂或者原材料供应地区。

4、混合销售和兼营的区别之实施手段不同，混合销售和兼营都需要各自的一套管理模式。

一般来说，由于混合销售的店铺规模较小，因此管理起来相对容易一些，但管理的难度却较大，尤其是店铺人员的调动。

“营改增”下混合销售和兼营行为的税务处理辨析随着经济的不断发展和税制改革的不断深化，我国的营业税逐渐被增值税取代，而“营改增”政策的实施也让很多企业面临了新的税务处理难题。

混合销售和兼营行为的税务处理更是备受关注。

本文将针对这一问题展开详细的辨析，希望对相关企业有所帮助。

一、混合销售的税务处理辨析1.混合销售的定义混合销售是指企业在一次交易中同时销售多种商品或服务的行为。

这种销售模式在实际生产经营中比较常见，比如餐饮业中经常出现的套餐销售、超市中的组合销售等。

对于这种销售模式，税务处理就显得尤为重要。

2.混合销售的税务处理原则在“营改增”政策下，对于混合销售的税务处理原则主要包括两点：一是按照不同商品或服务的不同税率进行分类确定税额；二是根据实际情况确定主体和附属，以确定税率和申报纳税。

3.混合销售的税务处理方法在处理混合销售税务问题时，企业可以采取以下几种方法：一是分开征税，即按照不同商品或服务的不同税率进行分别征税；二是税基分摊，即按照不同商品或服务的税基比例进行分摊，然后按照不同税率进行征税；三是采用最高税率，即按照所有商品或服务中税率最高的进行征税。

4.混合销售的税务处理实践在实际操作中，企业可以根据自身情况选择合适的税务处理方法。

一般来说，分开征税方法适用于商品或服务分开结算的情况，税基分摊方法适用于商品或服务相互依存的情况，而采用最高税率方法适用于混合销售中有高税率商品或服务的情况。

在处理混合销售税务问题时，企业需要充分考虑自身的经营模式和税务政策，选择合适的方法进行处理。

二、兼营行为的税务处理辨析1.兼营行为的定义兼营是指企业不仅主营某一种商品或服务，而且在主营业务外，还涉足其他行业或领域的经营。

兼营行为在当前经济形势下比较常见，很多企业为了拓展市场，实现多元化经营，选择进行兼营。

混合销售和兼营行为的税务处理是企业在“营改增”政策下面临的重要问题。

企业需要充分理解税法政策，合理选择税务处理方法，确保交易合规、纳税合规。