混合销售认定新标准

混合销售行为的征税规定：1、混合销售行为概念：一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售。

其确立的行为标准有两点：一是其销售行为仅是一项行为；二是该行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括动力、热力和气体等：其“非应税劳务”是指属于营业税税法规定外的应税劳务。

如：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定货款和安装调试劳务费由A单位一并支付，这项业务中又有销售货物又有非应税劳务，属混合销售，只收增值税，不收营业税。

（而营业税的界定是提供应税劳务，转让无形资产及销售不动产为纳税义务人）重点点拨：A、营业税中的应税劳务是指→建筑、安装、包括交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务B、增值税中的非应税劳务是指→增值税的纳税人在销售行为中、既销售货物，过程之中又涉及到营业税中的应税劳务，销售是主体，附带过程中的应税劳务只是一种配合完成销售的过程。

C、因此，我们得出一个重要的结论，那就是：销售继续引伸过程中所涉及到的应税劳务为非应税劳务，非应税劳务和销售的结合——混合销售。

2、混合销售行为的划分原则：（1）从事货物生产、批发或零售的企业，企业性质的单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；所谓从事货物的生产，批发或零售企业，企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业，企业性单位及个体经营者在内。

所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与营业税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。

这是划分混合销售的重要概念（2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征增值税。

（3）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。

混合销售行为成立的行为标准混合销售行为是指企业或个人在销售过程中，将多个不同的商品或服务打包销售给消费者的行为。

这种行为常常存在一定的市场竞争问题和消费者保护问题。

因此，为了维护市场秩序和保护消费者权益，混合销售行为需要遵守一定的行为标准。

以下是一些与混合销售行为相关的行为标准：1. 产品质量标准：混合销售行为涉及多个产品或服务，因此，销售方应确保每个商品或服务都符合相关的质量标准。

销售方应提供详细的产品说明书，包括产品的特性、功能、适用范围等，以便消费者做出明智的购买决策。

2. 价格公示标准：销售方应明示每个商品或服务的单独价格，并清晰标注混合销售的套餐价格。

价格公示应明确、真实、准确，方便消费者与其他销售方进行比较。

销售方不得对某个商品或服务进行虚假宣传，误导消费者。

3. 消费者权益保护标准：销售方应确保消费者享有公平、明示、真实的购买权益。

销售方应提供退换货政策、售后服务等，保证消费者的合法权益得到保护。

销售方不得以任何形式限制消费者的选择权或干扰消费者的自由决策。

4. 竞争行为规范标准：混合销售行为涉及多个销售方之间的竞争关系。

销售方应遵守相关的竞争法律法规，不得进行垄断行为或不正当竞争行为。

销售方应遵守价格、广告、销售方式等方面的竞争规则，确保市场公平竞争环境的形成。

5. 广告宣传标准：销售方在进行混合销售的广告宣传中应遵守广告法律法规，确保广告内容真实、准确，不得虚假宣传或误导消费者。

销售方应明示混合销售的商品或服务的实际情况，避免夸大宣传或隐瞒信息。

6. 信息披露标准：销售方应向消费者提供相关的信息披露，例如商品或服务的来源、质量、配件情况等。

销售方应确保消费者对商品或服务的选择和使用具有充分的信息基础。

销售方不得有意隐瞒或欺骗消费者，提供虚假或误导性的信息。

综上所述，混合销售行为应符合产品质量标准、价格公示标准、消费者权益保护标准、竞争行为规范标准、广告宣传标准以及信息披露标准等行为标准。

混合销售行为成立的行为标准混合销售行为是指商家在销售产品或提供服务过程中，将多种不同的产品或服务捆绑在一起销售或提供的行为。

混合销售行为的目的是通过产品或服务的组合，提高销售额和盈利能力。

然而，由于混合销售行为可能存在不正当竞争、欺诈和误导等问题，因此需要制定一套行为标准来规范混合销售行为，从而保护消费者的权益，维护市场秩序。

1.明示标识：商家应在商品或服务的宣传和销售过程中，清晰明确地标识出属于混合销售的商品或服务，并提供详细的说明和描述，消费者能够明确了解到每个商品或服务的具体属性和价格。

2.价格透明：商家应明示每个商品或服务的单独价格，同时也需明示混合销售套装的价格，确保消费者能够清晰地了解到商品或服务的整体价格，并能够进行有效的比较和选择。

3.自愿选择：商家应确保混合销售商品或服务的购买是消费者自愿进行的，不得采取强迫、欺骗或任何其他不正当手段来促使消费者购买混合销售商品或服务。

4.商品质量：商家应保证混合销售商品或服务的质量符合相关标准和消费者的期望，不得以低质量商品或伪劣商品作为混合销售产品的组成部分。

5.明示权益：商家应明示消费者购买混合销售商品或服务所享有的权益，比如退换货政策、售后服务等，确保消费者在购买后能够享受到合理的权益保障。

6.禁止虚假宣传：商家不得通过虚假宣传手段来误导或欺骗消费者购买混合销售商品或服务，包括但不限于虚构商品优惠、虚标商品原价等行为。

7.明示折扣：商家如有对混合销售商品或服务进行打折或促销活动，应明示折扣的方式、折扣数额和有效期限，确保消费者能够清楚了解到实际折扣优惠情况。

8.明示替代：商家应明示混合销售商品或服务中的替代品选择，方便消费者根据自己的实际需求进行选择，不得在替代品选择上限制消费者的选择权。

9.投诉举报：商家应建立健全的投诉举报机制，及时受理和处理消费者对混合销售行为的投诉和举报，并对投诉和举报进行必要的调查和处理。

10.法律遵从：商家应遵守相关的法律法规，包括但不限于《消费者权益保护法》等，确保混合销售行为符合法律法规的规定。

混合销售行为和兼营的界定（一）全面营改增后，混合销售和兼营行为的法律界定1、混合销售行为的界定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

”根据本条规定，界定“混合销售”行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

在界定“混合销售”行为是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

2、兼营行为的界定财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

”同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

（二）全面营改增后，混合销售和兼营行为的税务处理混合销售和兼营行为的纳税处理存在着明显的税率差和税负差。

如何界定混合销售怎么纳税
【问题】
如何定义混合销售？怎么纳税？
【回答】
同一项销售行为如果既涉及服务又涉及，为混合销售〪2021年4
月20日第11号文件规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构
件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值
税试点实施办法》（财税〔2021〕36号文件印发）第四十条规定的混营；本条可以看做是对混合销售业务里部分业务所做的特别规定，但
其依然属于混合销售业务范围，按照此条款规定，可以就其提供支持
建筑、安装服务部分，按照建筑服务等增值税纳税，其实就是一种税
收优惠政策，但是注意点是：在合同中要分开明确自产和服务部分，
并且要单独核算，合同可以签一个或两个合同规定合同，只要能分清,
分别明订各自税率；划分不清的兼营，从高适用增值税或征收率13%〪（点击相片即可报名）
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混合销售的新旧法律依据⽐较分析摘要：新实施细则取消“混合销售⾏为由国家税务总局征收机关确定”的政策。

新实施细则第⼆⼗⼋条规定：从事货物⽣产或者提供应税劳务为主，是指纳税⼈的年货物⽣产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的⽐重在50%以上。

新的增值税暂⾏条例和营业税暂⾏条例以及实施细则，对混合销售业务的规定更加明确，但是也存在⼀些理解的难点。

本⽂从混合销售新旧税法的依据出发，对两者进⾏了⽐较分析，并提出了在新的增值税和营业税法下税收筹划的⽅法。

⼀、混合销售的新旧法律依据⽐较分析(⼀)《增值税暂⾏条例实施细则》中的新旧⽐较。

1.新实施细则取消“混合销售⾏为由国家税务总局征收机关确定”的政策。

新实施细则第⼆⼗⼋条规定：从事货物⽣产或者提供应税劳务为主，是指纳税⼈的年货物⽣产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的⽐重在50%以上。

由此可以看出，应纳增值税的混合销售判断标准应该是：(1)从事货物的⽣产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体⼯商户的混合销售⾏为，视为销售货物，应当缴纳增值税;(2)年货物⽣产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的⽐重在50%以上的企业、企业性单位和个体⼯商户的混合销售⾏为，视为销售货物，应当缴纳增值税。

凶此，取消销售⾏为由国家税务总局征收机关确定这⼀规定后，纳税⼈应根据新的规定，对混合销售⾏为进⾏⾃⾏判断。

2.新实施细则对建筑业的混合销售⾏为作了特殊规定。

建筑业混合销售⾏为较为常见，与其他⾏业的混合销售⾏为相⽐，具有⼀定特殊性，需要特殊处理。

税法规定，销售⾃产货物同时提供应税劳务的纳税⼈如果具有建筑业资质，并将合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。

为解决建筑业重复征收两税问题，将建筑业混合销售⾏为应划分界限，分别征收。

但新法规不再规定⾃产货物的范围。

(⼆)《营业税暂⾏条例实施细则》中的新旧⽐较。

从新旧营业税条例实施细则的变化来看，新营业税实施细则为了与增值税实施细则衔接，对混合销售⾏为也作出了规定，继续维持对混合销售⾏为处理的⼀般原则，即按照纳税⼈的主营业务统⼀征收增值税或者营业税。

2009年1月1日起，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则（以下简称新增值税条例及新增值税细则）与《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细（以下简称新营业税条例及新营业税细则）重新修订实施，对混合销售行为重新进行了规范，从税法制定的原则上来说，一项行为如果缴纳增值税就不应再缴纳营业税，但原法下却存在着重复纳税的情形，因此，纳税人应当关注有关政策的变化，以免增加纳税成本。

把握“混合销售”认定新标准根据新增值税细则第五条及新营业税细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。

除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。

这里需要提醒注意，上述规定所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

营业税应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条对什么是“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”进行过解释，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.但该条解释已被《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）文件废止。

而新增值税细则所规定的：“从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

”是针对是否为小规模纳税人标准的其中一个条件的限定，因此，判断以从事什么行业为主已不适用上述比例的规定。

混合销售的判定标准
混合销售的判定标准是：该项销售行为既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。

例如，商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务。

混合销售是一项销售行为，虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。

如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务。

混合销售关键点是需要同时具备：
同一项行为。

同一服务对象。

即同一项行为且同一服务对象，就适用同一个税率。

而兼营是指纳税人发生的经济业务有两项或两项以上销售行为，但是这二项或两项以上行为没有直接的关联和从属关系，而是互相独立的。

判断兼营的关键：
不是同一项行为，行为针对不同客户。

不是同一服务对象，而是不同的服务项目。

即不是同一项行为而且不属于同一服务对象，则适用不同的税率。

比如，电商销售商品的负责快递送货，电商既提供了销售商品的行为，
又提供了配送收取运费的物流辅助服务。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物。

属于混合销售行为。

一、技术服务合同混合销售的定义技术服务合同混合销售是指销售方在销售货物的同时，提供与货物相关的技术服务，包括安装、调试、培训、维护等。

这种销售方式既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务。

二、技术服务合同混合销售的法律依据1.《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

2.《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》规定，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。

三、技术服务合同混合销售的税务处理1.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。

2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

四、技术服务合同混合销售的合同条款1.明确双方身份：合同中应写明出卖方和买受方的名称、地址、联系方式等基本信息。

2.合同具体内容：包括货物名称、规格、数量、单价、总价款，以及技术服务的内容、期限、费用等。

3.违约责任：明确双方在合同履行过程中应承担的违约责任，如延迟履行、质量不合格、损害赔偿等。

4.合同生效时间：合同签订后，双方应按照合同约定的时间履行各自的权利和义务。

5.争议解决方式：如合同履行过程中发生争议，应通过协商、调解、仲裁或诉讼等方式解决。

五、技术服务合同混合销售的注意事项1.明确技术服务的内容和期限，确保技术服务质量。

2.合理确定技术服务费用，避免过高或过低。

3.在合同中明确双方的权利和义务，确保合同履行顺利。

4.在合同履行过程中，双方应保持良好的沟通，及时解决可能出现的问题。

总之，技术服务合同混合销售在当前市场经济中较为常见。

双方在签订合同时，应充分了解相关法律法规，明确合同条款，确保合同履行顺利，实现互利共赢。

混合销售行为成立的行为标准混合销售行为指的是在商品销售过程中，商家将不同种类的产品、服务或附加产品捆绑销售给消费者的行为。

该行为往往是以提供更多选择、增加产品附加价值或提高销售额为目的。

然而，混合销售也容易引发消费者的问题和争议。

为了保护消费者权益，相关法规和准则对混合销售行为进行了规范。

下面是混合销售行为成立的行为标准的相关参考内容：1. 商品或服务的关联性混合销售行为成立的标准之一是商品或服务之间的关联性。

这意味着被 bundle 销售的商品或服务之间应该存在一定的相关性。

例如，食品和饮料、手机和手机配件、旅行和酒店预订等。

如果被 bundle 销售的商品或服务之间没有直接的关联性，消费者可能会认为他们购买的是不必要或低价值的商品或服务。

2. 价格透明度混合销售行为成立的另一个标准是价格透明度。

商家应该清楚地告知消费者每个商品或服务的单独价格，以及被 bundle 销售后的总价格。

这样消费者可以准确地评估商品或服务的价值，并作出合理的购买决策。

如果商家故意模糊价格信息，就可能误导消费者，侵犯其权益。

3. 自由选择权混合销售行为成立的另一个重要标准是消费者的自由选择权。

商家不应强迫消费者购买被 bundle 销售的商品或服务，也不得限制消费者仅能购买 bundle 销售的商品或服务。

消费者应该有权选择购买单独的产品还是 bundle 销售的产品。

商家不得利用混合销售行为从消费者身上获取额外的不合理利益。

4. 充分信息披露混合销售行为成立的另一个关键标准是充分信息披露。

商家应向消费者提供有关每个商品或服务的详细信息，包括特征、功能、质量、保修期限、售后服务等。

消费者有权了解自己购买的产品或服务的全部信息，并有权在了解充分信息的基础上作出购买决策。

商家不得隐瞒或误导性地披露信息。

5. 费用可控混合销售行为还应满足费用可控的标准。

商家应该允许消费者自由选择是否购买附加产品或服务，并允许消费者选择单独付费还是一起付费。

混合销售行为成立的行为标准第一条总则混合销售行为是指商家在销售过程中同一时间内提供多种产品或服务的行为。

为规范混合销售行为，促进公平竞争和保障消费者权益，制定本行为标准。

第二条商家责任1. 商家应当遵守国家法律法规，诚实信用地开展混合销售活动，不得以虚假宣传、隐瞒信息等手段误导消费者。

2. 商家应当保证提供的产品或服务具备合法的质量、安全和有效性。

不得提供假冒伪劣、不合格或与宣传不符的产品或服务。

3. 商家应当明示商品或服务的真实价格，不得采用不合理的价格捆绑或加价搭售等方式诱导消费者购买。

4. 商家应当保障消费者知情权和选择权，提供明确的产品或服务信息，包括但不限于产品说明、使用方式、维修保养等。

第三条产品标识1. 商家应当清晰标识出各类产品的品牌、型号、规格、主要特性等信息，以便消费者了解和辨识。

2. 商家应当为混合销售的各类产品明确标示价格，避免混淆和误导消费者。

第四条价格搭售1. 商家在混合销售过程中，不得采用搭售的方式，即强制消费者购买不需要的、与需求无关的产品或服务。

2. 商家可提供一定的优惠措施或搭售包装，但应当明示消费者对此的选择权利，不得对非搭售商品采取不合理的加价手段。

第五条宣传信息1. 商家应当真实准确地宣传各类产品或服务的特点、功能、用途等关键信息。

2. 商家不得利用虚假宣传、夸大宣传或对产品功能进行虚假标注等手法误导消费者。

第六条售后服务商家应当根据消费者的需求，提供相应的售后服务，并明确告知消费者如何享受保修、维修、退换货等权益。

第七条投诉处理商家应建立有效的投诉处理机制，及时接受、调查并解决消费者的投诉，保障消费者权益。

第八条处罚措施对于违反本行为标准的商家，相关部门有权采取相应的处罚措施，包括但不限于警告、罚款、撤销经营许可等。

第九条法律适用本行为标准适用于在国内经营的商家。

如有与国家法律法规冲突的情况，以法律法规为准。

第十条生效与解释本行为标准自发布之日起生效。

学习笔记：45混合销售的界定问题——全国各地解答一表汇总大力税手税务知识分享平台混合销售的界定问题——全国各地解答一表汇总各地国税地区口径总局口径财税[2016]36号文件的规定：第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

【国家税务总局】营改增政策解答（政策组发言材料 4月20日-4月27日）第四个是部分地区反映分不清兼营和混合销售。

这其实在文件中已有明确的规定，兼营是同时有两项或多项销售行为，混合销售是一项销售行为。

各地要在总局培训的基础上，进一步做好对下的业务培训和辅导，要让我们的基层税务干部掌握好政策，这样才能对纳税人正确解释和宣传政策。

【国家税务总局】国家税务总局开展以“20条服务新举措全面助力营改增”为主题在线访谈7月8日【嘉和利蔡桂如】混合销售问题：如纳税人对混合销售行为已分开核算销售额的，可分别适用不同税率？【国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫】按照现行政策规定，混合销售是指既涉及服务又涉及货物的一项销售行为。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税，对一项混合销售行为，无论是否分开核算销售额，均按上述规定执行。

第三只眼解读：总局的态度很明确，各地的口径别“瞎”解释，所以大家认为有的得便宜了，有得不公允之类的，那至少说是不对的，不符合税法的规定。

当然小编建议的是，如何判断货物为主还是服务为主，这个才是下一步大家的焦点所在了。

河北国税【河北国税】河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一)十五、关于混合销售界定的问题一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，若未分别核算机器设备和安装服务的销售额的，如何判断“以提供安装服务为主或是以销售货物为主”？在财税政策中有没有具体的认定标准呢？如安装供水工程，机器设备占40%，安装费占40%，价外费用占20%，您觉得按销售货物还是提供安装服务征收？再如安装供水工程，机器设备占80%，安装费占20%，您觉得按销售货物还是提供安装服务征收？在税收征管实践中，各地对“以提供安装服务为主或是以销售货物为主”的认定标准是五花八门，不仅容易引发税局执法风险，也使得纳税人在申报开票时无所是从。

目前各地财税审计机关对“以从事货物的生产、批发或者零售为主”的认定标准有以下几种：一、按企业经营的主业确定。

若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

采用该认定标准的有河北省国家税务局、海南省国家税务局、大连市国税局。

1、《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答》(之一)十五、关于混合销售界定的问题一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

对于混合销售，按以下方法确定如何计税：（一）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

（二）按企业经营的主业确定。

若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

（三）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

2、《海南省国家税务局全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答》（五）（6月8日）一、关于混合销售界定的问题一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

对于混合销售，按以下方法确定如何计税：（1）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

（2）按企业经营的主业确定。

若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

3、《大连市国家税务局关于下发《营改增热点问题解答》的通知》(6月5日)（2016）36号过渡2中混合销售的规定，“为主”是按照登记的主行业或是当期数据还是上年数据把握？新办的怎样把握？答：按企业经营的主业判定。

浅谈“混合销售行为”认定新标准作者：周建伟来源：《中国经贸》2010年第04期混合销售业务的涉税处理一直是纳税人关心的话题，新出台《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则与《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则重新修订实施后，对混合销售行为重新进行了规范，对其中的规定作了一些调整，纳税人应当注意有关政策的变化。

一、混合销售行为的含义和特点所谓混合销售行为。

是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。

例如：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由A单位一并支付。

在这项业务中既存在销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。

对于这种混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税，但这将给征纳双方在管理上带来很多困难。

为便于征管，增值税实施细则中规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税一对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

二、混合销售行为和兼营应税劳务的异同所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为。

例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。

增值税实施细则规定：纳税人兼营非应税劳务的。

应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

营改增后混合销售
混合销售行为，指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税混合销售特殊行为，为混合销售行为。

混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其"货物"是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，这种销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

销售服务是为直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密的从属关系。

那么，营改增以后
营改增后，财税（2016）36号文件：第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生
产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

关于混合销售和兼营的规定
⼀项销售⾏为如果既涉及货物⼜涉及⾮应税劳务（如销售货物⼜负责运输），通俗的讲就是即涉及到交增值税的⾏为，⼜涉及到交营业税的⾏为，为混合销售⾏为。

从事货物⽣产、批发、零售者的混合销售⾏为，应当按照其全部销售收⼊征收增值税，其他企业的混合销售⾏为，征收营业税。

增值税纳税⼈兼营⾮应税劳务（⼀般指征营业税的⾏为）的，应分别核算货物或应税劳务和⾮应税劳务的销售额。

不分别核算的或不能准确核算的，其兼营的⾮应税劳务应与货物或应税劳务⼀并征收增值税。

合同分拆混合销售的关系
一、判定混合销售的前提是“一项销售行为”，无论销售方承担义务包括什么内容，这些内容都是“打包”销售的，例如销售空调并安装的行为，购买方是为整体服务行为支付对价，二者之间不可分割。

如果分为两项合同，则销售方相当于分别向购买方销售货物和提供安装服务，属于发生两项交易行为，构成了两个权利义务关系，应按照兼营处理。

分拆为两项合同说明发生了多个销售行为，不能适用混合销售规则，但这绝不意味着只要按一项合同处理就应当适用混合销售规则。

二、混合销售规则之所以规定“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税”，是因为混合销售难以区分不同税率的货物或服务在全部价款中所占的比例，所以统一按照主要内容纳税。

如果可以清晰区分二者的比例，当然应当分别计税。

因此，即使只签订一项合同，但是合同中不同项目是分别计价的，也无需适用混合销售的规则。

纳税人可以通过合同分拆避免适用混合销售规则，需要注意分拆合同，对不同销售项目分别定价不能走向极端，在
收取全部价款相同的情况下尽可能多计低税率项目的价格而少计高税率项目的价格。

这种情况属于《营业税改征增值税实施办法》第44条所规定的“发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的”，税务机关有权进行纳税调整。