第七章：财产清查

第七章：财产清查1、财产清查的含义和份分类财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法.2、按清查的范围，财产清查可分为：全面清查、局部清查【全面清查】：是指对属于本单位或放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行的全面盘点和清查包括以下内容：（1）现金、银行存款、其他货币资金和银行借款（2）各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产（3）各种原材料、半成品、产成品等流动资产（4）各项在途材料、在途商品及在途物资（5）各种应收、应付、预收、预付款等往来款项（6）接受或委托其他单位加工保管的材料和物资（7）各种实收资本、资本公积、盈余公积等有关所有权益项目适用范围：（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。

（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确地核定资产，需进行全面清查。

（4）单位主要负责人调离工作前。

【局部清查】：是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。

其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。

局部清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强，包括以下内容：（1）对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次（3）对于原材料、在产品和库存商品除年度清查外，每月应有计划地重点抽查对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。

（4）对于债权、债务，应在年度内至少核对1-2次3、按照清查时间分，财产清查分为:定期清查、不定期清查【定期清查】：是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行财产清查。

定期清查的对象和范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查目的：是为了及时发现账实不符，调整错误，核实损益，保证会计报告的真实与完整定期清通常在：年末、季末、月末结帐时进行【不定期清查】：是指事先没有规定清查时间，根据需要进行的临时性清查，也称临时清查。

不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查主要在以下几种情况下进行：（1）为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审核时，根据审查的要求和范围对财产物资进行的清查，其目的往往是验证单位会计资料的可靠性（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时，对企业的财产进行清查，其目的是摸清企业的家底（4）发生自燃灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时，对受损的财产物资进行清查，目的是查清损失情况注意：上诉定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定3、造成账实不符的原因主要有：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错（2）账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误（3）财产物资在保管过程中发生自燃损耗（4）未达账项（5）由于管理不善、工作人员失职、以及不法分子营私舞弊、贪污盗窃造成的损失（6）发生自燃灾害和意外事故，导致财产毁损。

4、财产清查的一般程序1、建立财产清查小组。

2、组织清查人员学习有关政策规定3、确定清查对象、范围、明确清查任务4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法5、清查应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行6、填制盘存清单7、根据盘存清单填制实物、往来款项清查结果报告表5、财产清查盘存制度（实地盘存制、永续盘存制）（1）实地盘存制：是指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数计算公式：期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数（2）永续盘存制：是指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一直盘存制度计算公式：期初账面结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数6、【库存现金的清查】（1）库存现金应采用实地盘点法进行（2）现金收支业务频繁，容易出错，出纳人员每天都需要进行清查。

出纳人员将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符（3）在清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张差点（4）清查人员还应认真审核付款凭证，注意有无违法现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况（5）盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章库存现金盘点报告表兼有潘存单和实存账存对比表的作用，是正面现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符的原因和据以调整账簿记录的重要依据。

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。

对白条抵库、坐支现金和库存现金超限额等情况，应在备注栏中说明。

7、【银行存款的清查】（1）银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。

（2）清查前应先检查本单位的银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位的“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因有两个：1、一方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题2、存在未达账项。

未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而以另一方尚未入账的款项【未达账项有以下4个情况】（1）单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账（2）单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账（3）开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账（4）开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账在存在1和4两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额在存在2和3的两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的余额为了排除未达账项的影响，确定银行存款的实有数额，查明是否存在其他差错，企业应编制“银行存款余额调解表”调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。

需要注意的是：编制银行存款余额调节表，只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿的记录8、【实物资产的清查方法】实物清查主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查（1）对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点（2）对于散装、分散的物资，可以采用移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘（3）对于大量成堆，难以清点的物资，可以采用量方、计尺技术推算盘点的方法（4）对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属不见，而且要查明其使用情况，以发现其使用和保管上存在的问题9、【往来款项的清查方法】P159是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，主要包括余下三个步骤（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等（2）向对方单位填发对账。

对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单。

对方单位如核对相符，则应在回单联上盖章后退回；如核对不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查（3）收到对方单位的回联后，应据以编制“王凯款项清查表”，注明核对相符或不符的款项。

尤其应注意查明有无双方争议的款项、有无希望收回的款项或无法支付的款项，以便及时采取措施，避免损失。

10、财产清查的结果不外乎三种情况：（1）账存数与实存数相符（2）账存数大于实存数，财产物资发生生盘亏（3）账存数小于实存数，财产物资发生盘盈11、财产清查结果处理的基本要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余挤压财产，认真清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批前的处理调整盘盈或盘亏财产的账面价值时，使用的对方账户为“待处理财产损益”账户。

注意:单位的固定资产盘盈，不通过该账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户(二)审批之后的处理1、库存先盘盈、盘亏的账务处理当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收；属于无法查明原因的，冲减管理费用。

当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明的，计入营业外收入。

2、存货盘盈、盘亏的账务处理对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，计入“待处理财产损益”账户。

经查明原因和有关部门批准后，在根据批复意见作冲减“管理费用”等处理企业发生存货盘亏或毁损时，借记“待处理财产损益”账户，贷记“原材料”，“库存商品”等账户。

经按管理权限报经批准后作如下会计处理:(1)对于入库的残料价值，计入“原材料”账户(2)扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户。

(3)属于非损失的部分，如自燃灾害、意外事故等，计入“营业外支出”账户3、固定资产盘盈、盘亏的账务处理盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理。

在按管理全家报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算盘亏的固定资产，应按其账面价值先通过“待处理财产损益”账户核算，报经批转转销时，再作为盘亏损失转入“营业外只支出”账户4、往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务吹主要是坏账损失和由于债权单位赊销等原因造成的无法偿还的债务发生的坏账损失，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。

企业确实无法支付的应付款项，经批准后转入企业的营业外收入，直接记入“营业外收入”账户要说明是的，企业在日常工作中发生的待处理财产损益，通常必须在年报编制前处理完毕1、财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来查明其（账面记载与实存数数量、金额）是否相符的一种专门方法2、采用实地盘存制，对各项财产物资平时在账簿中：只登记收入数，不登记发出数3、采用永续盘存制，平时对财产物质在账簿中的记录是：既登入收入数，又登记发出数4、库存现金清查采用：实地盘点法5、财产清查的盘亏是指：账存数大于实存数6、“待处理财产损益”账户年末：无余额7、单位在财产清查中查明的固定资产盘盈，应通过（以前年度损益调整）账户核算8、现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限经审批后，应记入：营业外收入9、实地盘点法一般适用于（固定资产、库存现金）的清查10、在财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审核后可能列入的账户有：营业外支出、管理费用、其他应收款11、年终结算前，企业应：对所有财产进行全面清查12、采用实地盘存制时，财产物资的期末结存数必定等于：实地盘存数13、清查往来款项应采用的方法是:发函询证法14、按财产清查的范围分，现金出纳员每日清点现金，属于：局部清查15、对于已经入账而企业尚未入账的未达账，其正确的处理是：持有关结算凭证到达后入账16、属于银行存款清查方式的是:银行存款日记账与银行对账单核对17、企业发生的盘盈盘亏事项经批准处理后，“待处理财产损益”账户：应当无余额18、盘盈的存货批准后应冲减：管理费用19、如果商品短缺系由工作人员收发错误而致，经批准后计入：其他应收款20、存货盘盈批准后所作会计分录的贷方科目是：管理费用21、盘盈的存货，其入账价值应当是：同类或类似存款的市场价格22、库存现金的清查，应采用的清查方法是：实地盘点法23、可作为发现财产物资盘盈、盘亏和毁损时财务部门进行账务处理依据的是：实存账存对比表24、企业在财产清查中发现盘盈机器设备时，贷方应记的是：以前年度损益调整25、“待处理财产损益”账户的该当反映：尚未处理的各种财产的净溢余、批准处理的各种财产的净损失26、企业也对银行存款清查时，应逐笔进行核对是有：银行对账单银行存款日记账。