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新事业单位准则下零余额账户用款额度的核算作者：王广朋来源：《中国市场》2018年第21期[摘要]在实行新《事业单位会计制度》以及《事业单位会计准则》的情况下，增加了零余额账户及其用款额度的核算，想要做好新事业单位准则下零余额账户用款额度的核算，必须掌握正确的核算方法。
文章对零余额账户的概念与作用进行分析，探讨新事业单位准则下事业单位在对零余额账户用款额度进行核算时的正确方法，并通过实例对核算方法进行说明。
[关键词]事业单位;零余额账户;用款额度[DOI]1013939/jcnkizgsc2018211501引言在事业单位体制改革的过程中，事业单位的财务管理工作发挥着十分重要的作用，但原有的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》已经无法满足目前事业单位体制改革的需求，所以，财政部以事业单位改革的实际状态为依据，对相关准则进行了一系列修订，以便相关的制度可以适应事业单位体制改革的要求。
[1]在新事业单位准则下，增加了零余额账户用款额度科目的核算，为了做好这项工作，必须明确其概念与作用，并掌握正确的核算方法。
2零余额账户概述21零余额账户的概念零余额账户就是财政部门在商业银行为自己以及预算单位开设的账户，应用这个账户，可以进行财政直接支付、财政授权支付以及清算的业务操作。
财政部门的零余额账户主要用于进行财政直接支付，在这个账户中，每天发生的支付需要在完成当天的营业前与国库单一账户清算，如果存在单笔5000万元以上的支付，必须及时完成与国库单一账户的清算。
[2]预算单位的零余额账户主要用于进行财政授权支付，在这个账户中，每天发生的支付应在完成当天营业前按照财政部门批准完成用款额度的清算。
对于有财政授权的部分转账，需要使用预算单位的零余额账户对其进行办理。
在行政事业单位的运营过程中，需要在银行开设零余额账户。
在收到支付到账通知书后，事业单位应按通知书中的支付金额进行相关的借贷操作，首先完成借记“零余额账户用款额度”，完后进行贷记“财政补助收入”。
零余额账户(一零余额账户的定义零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户,用于财政直接支付和财政授权支付及清算;零余额账户分为财政零余额账户和预算单位零余额账户,财政零余额账户用于财政直接支付和清算,预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。
财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时,先由代理银行根据支付令,通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。
支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算,将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户,当天轧账后,各账户的余额均为零,该账户因无余额过夜,故称零余额账户。
零余额账户没有具体的实有资金,只有可使用额度。
(二零余额账户的管理和使用1. 财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付(如工资统发或大单政府采购。
该账户每日发生的支付,于当日营业终了前与国库单一账户清算;财政部门零余额账户在国库会计中使用。
2. 预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支出。
该账户每日发生的支付,于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。
财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。
预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。
3. 年度终了,零余额用款额度必须清零行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时, 借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
(三零余额账户的作用零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用,是实现财政集中支付的桥梁。
首先,零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带,代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。
银行存款零余额账户审计案例（推荐阅读）第一篇：银行存款零余额账户审计案例晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例一、公司背景晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。
截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。
二、公司的经济事项与会计处理晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。
银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。
晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。
2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。
晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。
晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。
在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。
支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。
银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。
三、注册会计师对银行存款实施的审计程序1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。
实战篇零余额账户的会计核算一、财政授权支付方式下收入、支出确认预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目，用于办理转账、提现等业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。
（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元。
借：零余额账户用款额度 400万贷：财政补助收入——财政授权支付 400万（2）报销办公费8千元借：事业支出或经费支出8000贷：零余额账户用款额度 8000（3）提取现金1万元借：库存现金10000贷：零余额账户用款额度 10000库存现金超限额的处理。
预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”，单位依据代理行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方，同时贷记“库存现金”。
预算单位未经财政批准，不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。
二、对账处理（1）预算单位出纳账上的“零余额账户”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致；（2）预算单位“零余额账户”借方反映的是单位从财政收到的零余额用款额度，与单位财务账上的拨人经费、财政补助收入、预算外收入、事业收入等科目的贷方发生额一致；贷方反映预算单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额，与单位财务账上的授权支付数额一致。
三、年终整理与预算结余资金处理预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。
无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。
下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。
支出时，减少“财政应返还额度”。
假设甲单位2015年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。
累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。
简单重复各单位集中支付操作流程（一）、乡镇已开零余额账户单位：1、直接支付：每月工资实发数直接支付到农商行（收款人：大兴区财政局工资资金专户，开户行：北京农村商业银行黄村支行，账号：0903000103—5670）（不用分工资福利支出和对个人和家庭补助支出，直属单位不用分在职和离退休）会计分录为：（1）借：事业支出（具体项目）（应发数）贷：211应付工资（应发数）212应付津贴补贴等（应发数）同时（2）借：211应付工资（应发数）212应付津贴补贴等（应发数）贷：财政补助收入—财政直接支付（实发数）应交税金——个人所得税其他应付款——住房公积金其他应付款——失业保险其他应付款——养老金等2、授权支付（用款计划）：公用经费（商品和服务支出，不用每月都分在职和离退休）及每月单位代扣代缴的税金、各项保险以及单位负担的公积金等分别做用款计划，资金额度将授权到各单位零余额账户。
（1）资金额度将授权到各单位零余额账户会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入—财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：①直接用零余额支票支付公用经费、代扣代缴的税金、各项保险等借：事业支出等（具体项目）应交税金——个人所得税其他应付款——住房公积金其他应付款——失业保险其他应付款——养老金等贷：零余额账户用款额度②从零余额转入基本户各项代扣代缴的税金、各项保险等借：102银行存款贷：零余额账户用款额度从基本户支付各项代扣代缴的税金、各项保险等借：事业支出等（具体项目）应交税金——个人所得税其他应付款——住房公积金其他应付款——失业保险其他应付款——养老金等贷：102银行存款③预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出等贷：现金（二）、乡镇没有开完零余额账户单位：1、直接支付：每月工资实发数直接支付到农商行（收款人：大兴区财政局工资资金专户，开户行：北京农村商业银行黄村支行，账号：0903000103—5670）（不用分工资福利支出和对个人和家庭补助支出，直属单位不用分在职和离退休）会计分录为：（1）借：事业支出（具体项目）（应发数）贷：211应付工资（应发数）212应付津贴补贴等（应发数）同时（2）借：211应付工资（应发数）212应付津贴补贴等（应发数）贷：财政补助收入—财政直接支付（实发数）应交税金——个人所得税其他应付款——住房公积金其他应付款——失业保险其他应付款——养老金等2、直接支付：（1）、每月单位代扣代缴的税金、各项保险以及单位负担的公积金等直接支付到本单位基本户（收款人及账号为本单位基本户）（工资福利支出、对个人和家庭补助支出，分在职和离退休）（2）、公用经费直接支付到本单位基本户（收款人及账号为本单位基本户）会计分录均为：借：102银行存款贷：财政补助收入—财政直接支付从基本户支出代扣代缴的税金、各项保险、公用经费时账务处理与以前相同（三）、直属已开零余额账户单位：1、授权支付（用款计划）（1）、工资：单位做工资用款计划（包括代扣代缴的税金、各项保险以及单位负担的公积金等），等获得用款额度后，使用零余额账户转账支票，将工资支付到目前代发工资的银行。
1.事业单位收到财政授权支付额度的会计分录［案例］8月3日，单位收到代理银行转来的〃授权支付到账通知书〃，本月财政授权支付额度为200000.00元z已经下达代理银行，其中基本支出补助120000.00元，项目支出补助80000.00元。
借：零余额账户用款额度200000.00贷：财政拨款收入200000.00借：资金结存一零余额账户用款额度200000.00贷：财政拨款预算收入200000.002.事业单位计提固定资产折旧的会计分录［案例］8月3日,计提本月固定资产折旧根据〃固定资产折旧计算表〃，本月应计提固定资产折旧共计40000元。
借：业务活动费用40000.00贷：固定资产累计折旧40000.00此笔业务预算会计不需要做会计分录3.事业单位收到财政部门核拨的财政专户管理资金的会计分录［案例］8月3日，收到代理银行转来的〃授权支付到账通知书〃，财政部门通过授权支付方式核拨的财政专户管理资金30000.00元已经下拨到单位的零余额账户。
借：零余额账户用款额度30000.00贷：财政拨款收入30000.00借：资金结存一零余额账户用款额度30000.00贷：财政拨款预算收入30000.004.事业单位收到上级单位补助款的会计分录［案例］8月8日，收到主管部门拨来的补助款116320.00元，款项已经到本单位银行账户，此款项是上级单位用其所集中的款项，对附属单位基本支出进行的调剂。
借：银行存款116320.00贷：上级补助收入116320.00借：资金结存货币资金116320.00贷：上级补助预算收入116320.005.事业单位缴纳车船税的会计分录［案例］8月10日，通过单位的零余额账户缴纳公务用车的车船税4000.00元.借：其他应交税费——应交车船税4000.00贷：零余额账户用款额度4000.00借：事业支出4000.00贷：资金结存零余额账户用款额度4000.00。
零余额账户（一）零余额账户的定义零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算；零余额账户分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，财政零余额账户用于财政直接支付和清算，预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。
财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。
支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零，该账户因无余额过夜，故称零余额账户。
零余额账户没有具体的实有资金，只有可使用额度。
（二）零余额账户的管理和使用1.财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付（如工资统发或大单政府采购）。
该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；财政部门零余额账户在国库会计中使用。
2.预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支出。
该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。
财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。
预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。
3.年度终了，零余额用款额度必须清零行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
（三）零余额账户的作用零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。
首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。
行政事业单位会计实务一、日常实务1、恢复零余额账户用款额度5000元（行政、事业相同）借:零余额账户用款额度5000贷:财政应返还额度-财政授权支付 50002、收到财政部门批复上年未下达的用款额度15000元（行政、事业相同）借:零余额账户用款额度15000贷:财政应返还额度-财政授权支付 50003、从国库支付中心账户中提取现金2000元（行政、事业相同）借:现金2000贷:银行存款 20004、从零余额账户中提取现金5000元（行政、事业相同）借:现金5000贷: 零余额账户用款额度50005、王XX出差借款2000元行政单位事业单位借: 暂付款-王XX 2000 借: 其他应收款-王XX 2000贷: 现金2000 贷: 现金20006、从国库集中支付中心账户转账或电汇支付XXX公司维修保证金5000元行政单位事业单位借:暂存款-XXX公司5000 借:其他应付款-XXX公司5000贷:银行存款 5000 贷:银行存款 50007、从零余额账户中转账或电汇支付XXX公司维修保证金5000元行政单位事业单位借:暂存款-XXX公司5000 借:其他应付款-XXX公司500贷: 零余额账户用款额度 5000 贷: 零余额账户用款额度50008、王XX出差报销发票1900元，交回现金100元。
行政单位借：经费支出-基本支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-差旅费1000经费支出-基本支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-办公费900现金 100 贷：暂付款-王XX 2000事业单位借：事业支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-差旅费1000 事业支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-办公费900现金 100 贷：其他应收款-王XX 20009、收到财政授权支付额度入账通知单办公费10000元。
行政单位借：零余额账户用款额度10000贷：拨入经费-基本经费-财政拨款-财政授权支付-商品和服务经费-办公费10000事业单位借：零余额账户用款额度10000贷：财政补助收入- -财政授权支付-商品和服务经费-办公费1000010、收到财政直接支付入账通知书维修工程款20000元。
零余额账户下财务核算及注意事项新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年,应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。
一、关于零余额账户的使用（一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。
2014年（教育资金专户/会计核算中心账户)未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户)的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算.（二）零余额账户资金的管理。
零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费)不能再像往常一样直接存入零余额账户,需要存非税后返回零余额账户使用。
（三)零余额账户如何上收入。
以财政主管科室(教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。
1—3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3)盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。
例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元,教科文下达计划批复数4万元。
借：零余额账户用款额度 4万元贷：公共财政预算拨款--日常公用经费 4万元注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数,5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。
实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等.这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。
（四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。
每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了,或者是银行打错了.其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。
实战篇零余额账户的会计核算实战篇：零余额账户的会计核算一、引言在企业的日常运营中，往往会面临小额资金的频繁流动和结算的问题。
为了有效管理这些小额账户并减少资金运营成本，零余额账户（Zero Balance Account，ZBA）应运而生。
本文将就零余额账户的会计核算进行探讨，旨在帮助企业更好地理解和应用该项会计核算措施。
二、零余额账户的定义及特点零余额账户是指将公司的现金集中到一个主账户中，在需要划付给其他子账户时，通过控制公司主账户内的资金流动来实现自动结算的一种账户管理方式。
其核心特点包括：1. 自动结算：零余额账户通过设定一定的结算周期，实现主账户按照一定频率将资金划付给子账户，实现自动结算。
2. 集中管理：零余额账户能够将公司的各个子账户集中到一个主账户下进行统一管理，方便企业对现金进行监控和调配。
3. 减少银行手续费：通过将小额资金集中到主账户进行统一结算，可以减少银行的手续费用，提高企业的资金使用效率。
三、零余额账户的会计处理1. 主账户与子账户的设置在零余额账户的会计核算中，首先需要设定一个主账户，并将所有需要自动结算的子账户与主账户建立关联。
主账户与子账户之间的关联关系可以通过合同或协议来形成。
2. 资金划付的会计处理当主账户需要向子账户划付资金时，需进行相应的会计处理。
具体操作为：将主账户的现金以“应付账款”科目借记，将子账户的现金以“应付账款”科目贷记。
该操作既记录了主账户与子账户之间的应付账款关系，也保证了主账户内的余额始终为零。
3. 子账户的使用与结算子账户的使用与结算过程中，相关的会计处理主要包括：将子账户的现金以“银行存款”科目借记，将主账户的现金以“银行存款”科目贷记。
该操作反映了子账户在使用过程中的现金变动情况，并将其与主账户的现金流进行了对应。
四、零余额账户的会计报表展示零余额账户的会计核算在企业的财务报表中的展示主要体现在以下几个方面：1. 资产负债表：通过将主账户与子账户的现金余额进行合并，反映了企业的总现金资产。
零余额账户的定义使用及作用集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）零余额账户（一）零余额账户的定义零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算；零余额账户分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，财政零余额账户用于财政直接支付和清算，预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。
财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。
支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零，该账户因无余额过夜，故称零余额账户。
零余额账户没有具体的实有资金，只有可使用额度。
（二）零余额账户的管理和使用1.财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付（如工资统发或大单政府采购）。
该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；财政部门零余额账户在国库会计中使用。
2.预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支出。
该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。
财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。
预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。
3.年度终了，零余额用款额度必须清零行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
（三）零余额账户的作用零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。
行政事业单位会计实务一、日常实务1、恢复零余额账户 用款 额度 5000元（行政、事业 相同） 借:零余 额账户用款额度 5000 贷:财政应返还额度-财政授 权支付 50002、收到财 政部门批复上年未下达的用款 额度 15000元（行 政、事业 相同）借:零余额账户用款额度 15000贷:财政应返还额度-财政授 权支付 5000 3、从国库 支付中心 账户中提取现金 2000元（行政、事业 相同） 借 :现金 2000贷 :银行存款 20004、从零余额账户 中提取 现金 5000元（行政、事业 相同） 借:现 金 5000贷: 零余额账户用款额度 50006、从国库 集中支付中心 账户转账 或电汇支付 XXX 公司维修5、王 XX 出差借款2000 元 行政单位 借: 暂付款-王 XX事业单位借: 其他应收款-王 XX 2000贷: 现金 贷: 现金 2000保证金5000 元行政单位事业单位借:暂存款-XXX 公司5000 借:其他应付款-XXX 公司5000贷:银行存款5000 贷:银行存款50007、从零余额账户中转账或电汇支付XXX 公司维修保证金5000元行政单位事业单位借:暂存款-XXX公司5000 借:其他应付款-XXX公司500贷: 零余额账户用款额度5000 贷: 零余额账户用款额度5000 8、王XX 出差报销发票1900元，交回现金100元。
行政单位借：经费支出-基本支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-差旅费1000 经费支出-基本支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-办公费900 现金100贷：暂付款-王XX 2000事业单位借：事业支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-差旅费1000 事业支出-财政拨款支出-财政实拨-商品和服务支出-办公费900 现金100 贷：其他应收款-王XX 20009、收到财政授权支付额度入账通知单办公费10000 元。
零余额账户核算使用实例例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。
借：零余额账户用款额度4万元贷：公共财政预算拨款——日常公用经费4万元注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。
实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。
这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。
例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。
借：财政补助结转——日常公用经费5万事业结余1万贷：零余额账户用款额度6万单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。
例3：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。
（1）收款借：库存现金贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）（2）缴存非税局借：应缴财政专户款贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据）（3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。
（4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。
借：零余额账户用款额度贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。
（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）]（2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同）借：零余额账户用款额度贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单）例5：学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料经济法基础第三章 支付结算法律制度知识点：预算单位零余额账户● 详细描述：使用规定 1.一个基层预算单位开设“一个”零余额账户。
2.预算单位零余额账户按“基本存款账户”或“专用存款账户”管理。
3.预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、“提取现金”等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向“本单位其他账户”和“上级主管单位”、“所属下级单位账户”划拨资金。
例题：1.甲某在A市设立一个一人独资企业，该企业于2010年2月3日成立并领取了工商营业执照，甲某住所即为其经营地点，税务机关在对该个人独资企业检查时发现以下情况：(1)甲某于3月20日办理了税务登记；(2)因到B市进行临时经营，向当地税务机关申请领购发票，B市税务机关根据其领购发票的蓽面限额及数量要求提供2万元的保证金，并限期缴销发票；(3)该个人独资企业欠缴税款20万元，税务机关在多次催缴无效的情况下，对该企业账簿资料进行了检查，发现该企业账户上确实无钱可付，但该个人独资企业放弃了惠鑫公司应付的一笔刚刚到期的20万元货款。
经了解，惠鑫公司完全有偿债能力。
下列关于税务机关要求企业提供保证金的说法，正确的有（）。
A.临时经营，领购发票时，税务机关可以要求提供保证金B.税务机关要求其提供保证金及保证金金额，符合规定C.税务机关要求其提供保证金符合规定，但保证金金额不符合规定D.提供的保证金金额不得超过2万元正确答案：A,C解析：税务机关可以要求该个人独资企业提供保证金，但提供保证金的数额不符合规定。
根据规定，税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
本题税务机关要求其提供2万元的保证金，超过了规定的上限，所以，要求提供保证金的数额是不符合规定的。
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零余额账户的财务制度一、零余额账户的定义零余额账户是指企业在资金管理中设立的一个特殊账户，其余额在每天或每笔资金调拨后都会被强制归零的账户。
零余额账户本质上是一种虚拟账户，是企业内部账户之间的一个中转账户，资金仅停留于账户中的极短时间，以保持账户余额始终为零。
二、零余额账户的作用1. 实现资金的集中管理：企业通过零余额账户，可以将集团公司或者不同子公司的资金集中到一个账户进行管理，实现资金的统一调度和管理。
2. 提高资金利用效率：零余额账户可实现企业内部资金余额最大限度的利用，避免资金沉淀，提高资金利用效率。
3. 降低财务风险：企业通过零余额账户将资金集中管理，可以更好地监控和控制资金流向，降低财务风险，提高资金安全性。
4. 优化资金运作方式：通过零余额账户，企业可以优化资金的运作方式，实现资金的灵活调配，避免资金占用过多导致的浪费。
三、零余额账户的管理制度1. 零余额账户的设立与取消：企业在设立零余额账户前需经过合规程序申请，包括制定开户协议、确定资金归集账户等一系列手续。
取消零余额账户时也需要按程序办理，以保障企业资金安全。
2. 资金调拨与结算：零余额账户的资金调拨需要经过相关部门的批准，确保资金使用的合理性和真实性。
账户余额在资金调拨后自动归零，如需结算则需要提交结算申请，保证账户余额清零。
3. 资金监控与风险防范：企业应建立完善的零余额账户监控机制，对账户资金流向、账户余额等进行定期监测和分析，及时发现并解决问题。
同时，要做好风险防范工作，避免资金被挪用、篡改等风险。
4. 财务报表与资金审计：企业在制定财务报表时，需对零余额账户进行专门核算，明确账户的资金流向与使用情况，并在资金审计过程中提供相关的账户资料，确保账户操作的合规性和真实性。
四、零余额账户的应用案例1. 资金管理实践：一家跨国企业设立零余额账户，将各国子公司的资金汇聚到零余额账户进行集中管理。
通过零余额账户，企业可以实现跨国资金的统一调配和管理，提高资金利用效率。
零余额账户计息文件摘要：一、零余额账户概述二、零余额账户计息政策解析三、零余额账户管理要点四、实例分析与应用正文：零余额账户是指账户余额在任何时候都为零或者在一定时期内降至零的账户。
这类账户在我国金融系统中广泛应用，尤其在企事业单位、政府部门等。
零余额账户具有高效、透明、可控等特点，有利于加强资金管理，防范资金风险。
本文将对零余额账户的计息政策进行详细解析，并提出管理要点及实例分析。
一、零余额账户概述零余额账户是一种特殊的银行账户，其特点是余额始终为零或定期清零。
这种账户有利于单位对资金进行有效管理，避免资金闲置，提高资金使用效率。
在我国，零余额账户的推行得到了政府及相关部门的大力支持，成为企事业单位财务管理的一种重要手段。
二、零余额账户计息政策解析根据我国现行政策，零余额账户在存款期限内产生的利息，按照活期存款利率计算。
这意味着，即使账户余额为零，企事业单位仍可享受到一定的利息收入。
这种政策有利于进一步降低资金成本，提高资金运作效益。
三、零余额账户管理要点1.规范账户开立：企事业单位在选择零余额账户时，应充分了解相关政策，选择具备良好信誉和实力的银行，确保资金安全。
2.加强资金监控：单位应实时关注账户余额，确保资金在规定时间内达到清零目标，避免资金闲置。
3.提高资金使用效率：单位可将零余额账户中的资金进行短期投资或理财，提高资金收益。
4.建立健全内控制度：企事业单位应建立完善的内控制度，加强对零余额账户的监管，防范资金风险。
四、实例分析与应用以某政府部门为例，该部门共有1000万元资金需要进行短期投资。
通过在银行开设零余额账户，并将资金分为五个子账户，每个子账户分别为200万元。
政府部门可将这五个子账户的资金进行短期理财，如购买国债、银行理财产品等。
在确保资金安全的前提下，通过合理配置，实现资金收益最大化。
总之，零余额账户在企事业单位财务管理中具有重要地位。
通过合理运用零余额账户，加强资金管理，可以提高资金使用效率，降低资金成本，防范资金风险。
零余额账户核算使用实例例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。
借：零余额账户用款额度4万元贷：公共财政预算拨款——日常公用经费4万元注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。
实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。
这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。
例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。
借：财政补助结转——日常公用经费5万事业结余1万贷：零余额账户用款额度6万单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。
：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。
3例（1）收款借：库存现金贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联）（2）缴存非税局借：应缴财政专户款贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据）（3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。
（4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。
借：零余额账户用款额度贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同）例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。
．（1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理）借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）]（2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同）借：零余额账户用款额度贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单）例5：学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。
（1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。
借：库存现金贷：应缴财政专户款（附内部往来据记账联））将款项存入非税局。
2（．借：应缴财政专户款贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部往来据）（3）返回零余额账户借：零余额账户用款额度贷：其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单）例6主要针对的是非本单位教职工。
非义务教育阶段本单位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件《主要会计科目使用实例》中例7、例8。
例7：义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花名册、扣款明细记账。
（1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积金、水电费明细】借：事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70%基础性绩效工资、30% 其他工资福利支出/奖励性绩效工资）．事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先进单位奖等】零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）（2）缴个人部分水电费、保险、公积金借：其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分）贷：零余额账户用款额度例8：非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。
借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。
．贷：其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除）其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再代缴职工个人部分）零余额账户用款额度（各项扣除后余额）例9：财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报用款计划通过财政审批。
（下例均简写收到XX款项，财政下达指标，单位申报用款计划过程略）借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费例10：非义教单位收到财政拨包干经费，同时财政代扣防汛费、残保金、花旗贷款等。
借：零余额账户用款额度（扣除后实际拨款数）其他应收款（防汛费、花旗贷款）事业支出——财政补助支出(其他资金支出)——基本支出——商品和服务支出——其他（残保金）贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费：收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会实践基11例地，对高中生进行资助（仅指滋惠计划，国家助学金列公共财政预算拨款）、对贫困教师（励耕计划）、贫困幼师（雨润计划）进行补助。
借：零余额账户用款额度贷：政府性基金预算拨款——项目支出——明细（乡村少年宫、社会实践基地）【支出列项目支出】其他收入——其他（滋惠计划、励耕计划、雨润计划）【支出列对个人和家庭补助支出，学生资金列助学金，教师资金列救济费】例12：收到各级拨教育附加资金（如狮小、孱小、向群、胡小）借：零余额账户用款额度贷：政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细例13:2014年以前新建一栋教学楼200万元，至2013年末分批次拨工程款150万元，记预付工程款，因乙方未开正式税票未列支出，年终结转时结余已分配入事业基金，2014年工程竣工，拨回工程款40万元，财政预留5%工程款计10万元作为质保金，学校给乙方开往来收据10万元，到期后财政直接支付。
（1）2014年新建账时继续使用原预付账款（2）2014年财政直接支付工程款40万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证。
万40公司XX借：预付账款——．贷：公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建40万（3）乙方提供200万元全额税票，学校开10万元质保金往来据借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼200万贷：预付账款——XX公司190万其他应付款——XX公司10万同时：借：固定资产——房屋200万贷：非流动资产基金——固定资产200万（4）因2014年教学楼建设财政拨款收入少于支出，年末财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借方，则需另填写一张凭证，从历年事业基金中转入该项目的结余资金150万元以弥补当年亏损。
借：事业基金——一般基金150万贷：财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物150万2014年底，财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额依旧为借方10万元。
（5）2015年质保期到，财政拨付质保金万10公司XX借：其他应付款——．贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10万（6）2015年因为只有收入没有支出，当年财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方10万元，与年初借方10万元相抵，科目余额为零。
例14：2014年新建一栋教学楼，总额200万元，根据工程形象进度分次拨款190万元直接支付到乙方，工程竣工后公司提供全额税票，学校开出10万元质保金往来据，到期后财政直接支付质保金，同时该工程发生各种办证费用16万元，财政将资金拨付到校支付。
【此例适用于建标准化运动场】（1）分批次申请财政支付工程款190万元，乙方提供收款收据和财政支付凭证（2015年1月起要求乙方提供正规税务发票计财科方予办理工程款支付申请，下同）借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼190万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物190万同时，借：在建工程——教学楼190万贷：非流动资产基金——在建工程190万（2）财政拨各种办证费到校万16月起）1年2015零余额账用款额度（/借：银行存款贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物16万（3）支付各种办证费到相关部门借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼16万贷：银行存款/零余额账用款额度（2015年1月起）16万同时，借：在建工程16万贷：非流动资产基金——在建工程16万（4）工程竣工，乙方提供200万元全额税票，财政扣质保金10万元【以后用财政应返还额度科目，现在暂不使用】，学校开出10万元质保金往来收据借：事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物构建——教学楼10万贷：其他应付款——XX公司10万同时,借：在建工程——教学楼10万贷：非流动资产基金——在建工程10万（5）教学楼投入使用，入固定资产账万216借：固定资产——房屋建筑物．贷：非流动资产基金——固定资产216万同时，借：非流动资产基金——在建工程216万贷：在建工程——教学楼216万（6）质保期到，财政拨质保金借：其他应付款——XX公司10万贷：公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10万例15：2014年改/扩建教学楼投资200万元，教学楼原值300万元，各种办证费16万元，质保金10万元。
（1）将原教学楼转入在建工程，附立项依据和项目批文借：在建工程——教学楼300万贷：非流动资产基金——在建工程300万同时，借：非流动资产基金——固定资产300万贷：固定资产——房屋建筑物300万（2）分期拨款，支付各种办证费，收、付质保金同例15，唯一不同的是固定资产入账价值发生变化借：固定资产——房屋建筑物516万贷：非流动资产基金——固定资产516万万516同时，借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程——教学楼516万例16：乡镇学校教师在校园内建设安居性住房12套，每户交纳10万元住房保证金（多退少补），工程前期办理土地使用相关费用1万元由学校支付，工程竣工后经审计总造价为112万元，除办理土地使用相关费用1万元，开支其他办证费用8万元，则平均每户实际需交住房保证金10万元，入住时每户交1万元腾退金。
