财税实务：《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南

《套期保值》准则应用指南一、新旧会计准则之间、中国与国际准则之间的主要差异由于市场发育以及企业风险意识等原因，我国企业开展套期保值业务并不常见，因此以前年度未有类似的准则。

财政部于 1997 年 10 月颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会字 [1997]51 号），对以套期保值为目的的场内商品期货交易业务的会计处理予以初步规范。

从实践来看，由于现行财务会计对资产和负债本着“过去发生”的会计确认原则和历史成本计量为基础，未能切实解决套期保值业务的核算、披露等方面问题。

财政部于 2004 年 7 月发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，除未涉及嵌入衍生工具的概念外，衍生金融工具和套期业务会计核算与国际财务报告准则的原则基本一致。

《企业会计准则 - 套期保值》有效借鉴了国际会计准则，在金融工具和金融负债的范畴内建立了严格规范的套期保值的定义，明确了套期会计的适用条件，提高了相关信息披露的要求。

除没有特别规定“在套期会计中，只有当金融工具具有报告主体之外的（所报告的集团、分别或个别主体之外的）合同方时，该金融工具才可以被指定为套期工具（集团内货币项目的外汇风险可能例外）”这一内容外，《企业会计准则 - 套期保值》所作规定与国际会计准则的要求基本相同。

二、套期保值的定义及分类套期保值，是指定一项或多项套期工具，以其公允价值或现金流量变动预期抵销被套期项目全部或部分的公允价值或现金流量变动。

套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。

套期工具，通常是企业指定的衍生工具，其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期项目的公允价值和现金流量的变动。

衍生工具通常被认为是为交易而持有或为套期而持有的金融工具，包括期权、期货、远期合约，互换等比较常用的品种。

非衍生金融资产或金融负债，只有用于对外汇风险进行套期时，才能被指定为套期工具。

被套期项目，指使企业面临风险损失，即使企业面临公允价值或未来现金流量变动风险、被指定为被套期的单项或一组具有类似风险特征的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或在境外经营的净投资。

解读《企业会计准则第24号-套期保值》
张国欣
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2008(000)006
【摘要】新会计准则在2007年1月1日在上市公司率先执行.会计准则的历史性变革,可能会在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化.因此,新会计准则中出现的一些主要变化,值得投资者密切关注.本文从新准则里最复杂的套期保值中论述该准则在实务中的问题并进行归类,讨论其中在会计上的处理方法,套期保值的确认计量,并运用实例对新准则经行阐述.
【总页数】3页(P150-152)
【作者】张国欣
【作者单位】中国国际石油化工联合有限责任公司,100029
【正文语种】中文
【中图分类】F2
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1.《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南 [J],
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4.准则解读系列之5企业会计准则第24号套期保值 [J], 李迎军;伍李明
5.解读《企业会计准则第24号——套期保值》 [J], 史玉光
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《企业会计准则第24号--套期保值》的主要内容新准则由总则、套期工具和被套期项目、套期确认和计量共三章三十二条组成。

1．在“总则”部分，包括三个方面的内容：一是制定套期会计准则的目标和依据；二是套期保值的定义及其种类；三是套期会计方法的基本内涵。

(1)套期保值会计准则的制定目标是：为了规范套期保值的确认和计量；制定依据是《企业会计准则—基本准则》。

(2）套期保值的定义及其种类。

①套期保值（以下简称套期）的定义：套期是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

②套期的种类：套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

(3）套期会计方法的基本内涵：套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

2．在“套期工具和被套期项目”部分，包括套期工具的定义、确立方法、适用条件和被套期项目的确认。

（1)套期工具的定义、确立方法和适用条件。

①套期工具的定义。

套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。

②套期关系的确立方法。

在确立套期关系时，除了期权和远期合同两种特例外，企业应当将套期工具整体或其一定比例进行指定。

③套期工具的适用条件。

企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足特定条件时，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期；企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。

(2）被套期项目的确认。

被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的三类项目—单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分项目。

准则解读系列之5企业会计准则第24号套期保值
李迎军;伍李明
【期刊名称】《国际商务财会》
【年(卷),期】2006(000)008
【摘要】@@ <企业会计准则第24号--套期保值>(以下简称"新准则")共3章32条.rn"新准则"的主要内容rn(一)套期保值的相关概念rn套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动.套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系3个概念.
【总页数】2页(P18-19)
【作者】李迎军;伍李明
【作者单位】冀东水泥吉林有限责任公司;北京广播影视集团
【正文语种】中文
【中图分类】F8
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5.解读《企业会计准则第24号——套期保值》 [J], 史玉光
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《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于应设置的会计科目和主要账务处理 (2)（一）“套期工具”科目 (2)（二）“被套期项目”科目 (2)（三）“套期损益”科目 (3)（四）“净敞口套期损益”科目 (3)（五）在“其他综合收益”科目下设置“套期储备”明细科目 (4)（六）在“其他综合收益”科目下设置“套期损益”明细科目 (4)（七）在“其他综合收益”科目下设置“套期成本”明细科目 (5)三、关于套期会计概述 (6)（一）套期的概念 (6)（二）套期的分类 (6)（三）套期会计方法 (7)四、关于套期工具和被套期项目 (9)（一）套期工具 (9)（二）被套期项目 (13)五、关于套期关系评估 (25)（一）运用套期会计的条件 (25)（二）套期关系再平衡 (29)（三）套期关系的终止 (31)六、关于确认和计量 (34)（一）公允价值套期 (34)（二）现金流量套期 (43)（三）境外经营净投资套期 (47)（四）套期关系再平衡的会计处理 (50)（五）一组项目套期的会计处理 (52)（六）期权时间价值的会计处理 (54)（七）远期合同的远期要素和金融工具的外汇基差的会计处理 (59)七、关于信用风险敞口的公允价值选择权 (60)（一）指定条件 (60)（二）相关会计处理 (61)八、关于衔接规定 (63)附录二 (64)《企业会计准则第24号——套期会计》修订说明 (64)一、本准则的修订背景 (64)二、本准则的修订过程 (65)三、本准则修订的主要内容 (66)（一）拓宽套期工具和被套期项目的范围 (66)（二）改进套期有效性评估 (66)（三）引入套期关系“再平衡”机制 (67)（四）增加期权时间价值的会计处理方法 (67)（五）增加信用风险敞口的公允价值选择权 (68)一、总体要求《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择运用套期会计时的会计处理进行了规范。

企业会计准则-24引言企业会计准则-24是中国注册会计师协会颁布的一项重要会计准则，适用于所有在中国境内依法设立并开展经营活动的企业。

本文档将详细介绍企业会计准则-24的适用范围、会计处理、披露要求等相关内容。

1. 适用范围企业会计准则-24适用于下列企业：•以生产类企业为主的制造业企业；•以批发类企业为主的贸易业企业；•以金融业为主的金融企业；•以交通、邮电、电力、水利等公用事业为主的服务业企业；•以科研、教育、卫生、体育、文化等非营利性事业为主的事业单位。

2. 会计处理企业会计准则-24规定了以下会计处理事项：2.1. 会计核算根据企业会计准则-24的规定，企业应按照货币资金、应收账款、预付账款等项目进行会计核算，同时对固定资产、长期投资、无形资产等非流动资产进行计量和披露。

2.2. 会计估计企业会计准则-24明确了会计估计的准则和要求，包括营业收入确认、借款费用的资本化、预计负债的计提等方面。

企业在制定会计估计时，应遵循真实性、可靠性、谨慎性和及时性的原则。

2.3. 财务报表编制企业会计准则-24规定了财务报表编制的内容和要求，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。

企业应按照规定的格式和会计政策编制财务报表，并在报表中披露必要的会计信息。

2.4. 相关披露事项企业会计准则-24要求企业在财务报表中披露重要的会计政策选择、会计估计变更、非经常性损益、存货、外币报表等重要事项。

企业应确保披露信息准确、完整、及时，并根据需要提供必要的解释和说明。

3. 财务报告审计企业会计准则-24规定了财务报告审计的要求。

企业应委托合格的注册会计师对财务报表进行审计，并出具审计报告。

审计报告应明确财务报表的真实性、合规性和信息质量，并对可能存在的风险和问题提出专业意见。

4. 会计违法行为处理企业会计准则-24对会计违法行为的处理提出了明确的处罚措施。

一旦发现企业存在虚假记账、隐瞒重要信息、偷逃税费等违法行为，相关部门将依法予以处罚，并可能暂停企业的经营许可证等。

套期保值会计应用套期保值会计应用企业在风险管理实务中，经常会运用套期保值方法。

通过对《企业会计准则》的学习，尤其是针对我们的机构客户应该提供优良的服务（包括根据企业实际情况制作套期保值方案、企业的套期保值策略、企业套期保值的相关制度及企业套期保值会计的运用），现就学习《企业会计准则第24号―套期保值的学习体会阐述如下：套期保值准则规范了企业的套期保值业务会计处理，有助于如实反映企业套期保值业务对其风险管理和财务状况的总体影响，便于投资者对企业的风险管理测略和风险管理水平作出综合评价。

一、套期保值的概念套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

企业运用商品期货进行套期保值时，其套期保值策略通常是，买入（卖出）与现货市场数量相当，但交易方向相反的期货合约，以期在未来某一时间通过卖出（买入）期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。

二、套期保值的分类为运用套期保值会计方法，套期保值按套期关系（即套期工具和被套保项目之间的关系）可划分公允价值套期保值、现金流量套期保值和境外经营净投资套期保值。

1三、套期工具套期工具，是指企业为进行套期保值而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。

衍生工具一般可作为套期工具，包括远期合同、期货合约、互换和期权等。

如：某企业为规避库存铜价格下跌的风险，可以卖出一定数量铜期货合约。

其中，铜期货合约即是套期工具。

四、被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期项目利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用利率风险公允价值组合套期）。

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企业会计准则第24 号——套期保值第一章总则第一条为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

（一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

（二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。

该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

（三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。

境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

第四条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。

套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

第二章套期工具和被套期项目第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。

第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外：（一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具；（二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。

第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：（一）各项被套期风险可以清晰辨认；（二）套期有效性可以证明；（三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。

《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第24号——套期（以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择运用套期会计时的会计处理进行了规范。

企业符合运用套期会计的条件且选择运用套期会计的，应当按照本准则的要求进行会计处理，并且应当按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》中有关套期会计披露的要求进行信息披露。

企业在经营活动中会面临各类风险，其中涉及外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等。

对于此类风险敞口，企业可能会选择通过利用金融工具产生反向的风险敞口（即开展套期业务）来进行风险管理活动。

套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。

企业应当按照本准则的要求，将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，分别进行会计处理。

企业应当按照本准则规定进行套期关系的评估。

适用套期关系再平衡的，企业应当进行套期关系再平衡，通过调整套期关系的套期比率，使其重新满足套期有效性要求，从而延续套期关系。

企业一旦正式指定套期关系并选择应用套期会计的，只能在企业不再符合本 准则规定的特定条件时终止应用套期会计，不得自行终止应用套期会计。

本准则同时提供了套期会计的一种替代方法，即企业可以将符合条件的某项面临信用风险的金融工具的整体或部分指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，以减少与作为套期工具的信用衍生工具之间会计计量的不匹配，使两者公允价值变动形成自然对冲，从而便于企业管理信用风险，减少损益波动。

二、关于应设置的会计科目和主要账务处理企业按照本准则规定进行会计处理，一般需要设置以下科目：（一）“套期工具”科目1. 本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资产或负债。

2. 本科目可按套期工具类别或套期关系进行明细核算。

3. 主要账务处理。

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【税会实务】《企业会计准则第24号--套期保值》的主要内容
新准则由总则、套期工具和被套期项目、套期确认和计量共三章三十二条组成。

1．在“总则”部分，包括三个方面的内容：一是制定套期会计准则的目标和依据；二是套期保值的定义及其种类；三是套期会计方法的基本内涵。

(1)套期保值会计准则的制定目标是：为了规范套期保值的确认和计量；制定依据是《企业会计准则—基本准则》。

(2）套期保值的定义及其种类。

①套期保值（以下简称套期）的定义：套期是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

②套期的种类：套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

(3）套期会计方法的基本内涵：套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

2．在“套期工具和被套期项目”部分，包括套期工具的定义、确立方法、适用条件和被套期项目的确认。

（1)套期工具的定义、确立方法和适用条件。

①套期工具的定义。

套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变。

关于套期保值的会计运用
套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动风险的一种交易活动。

2009年4月16日，中国东方航空股份有限GS发布《2008年年度报告》，显示归属于母GS所有者净利润为-139.28亿元(上年同期净利润为6.04亿元)，所有者权益-115.99亿元。

由于所有者权益为负数，其A股更名为ST东航。

创纪录的巨亏让人瞠目结舌，其中的航油套期保值亏损64.01亿元尤其让人震惊和费解。

一般认为，套期保值的目的和做法就是把风险锁定，在规避潜在风险的同时，也放弃了潜在获利，从这个意义上讲，套期保值是不可能发生巨额盈亏的。

而ST东航却套而不保。

一、套期保值的一般运用
按照《企业会计准则第24号套期保值》定义，套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商晶价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

套期保值策略通常是，买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的同类商晶期货合同，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。

套期保值之所以能够实现，是因为在期货合约到期日前，期货价格和现货价格受相同的经济因素和非经济因素影响和制约，具有高度的相关性，导致期货市场和现货市场盈亏必然相互抵销。

由于中国《企业会计准则第24号套期保值》与《国际会计准则第39号一金融工具：确认与计量》中套期保值会计。

解读?企业会计准那么第24号—套期保值?(1)?套期保值?准那么对套期工具、被套工程、套期确认计量作了标准。

本文介绍了套期保值的含义和分类、套期会计方法，并通过实例分析了套期确实认和计量。

套期会计是金融会计中最复杂的局部，也是金融会计的重点和难点问题。

针对套期实务中出现的问题，财政部于1997年10月发布了?企业商品期货业务会计处理暂行规定?，标准了以套期为目的的场内商品期货交易的会计处理；于2004年7月发布了?金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定〔征求意见稿〕?，其中的套期业务会计处理与国际财务报告准那么的原那么根本一致；于2006年2月发布的?企业会计准那么第24号—套期保值?〔以下称“新准那么〞〕，采取与国际会计准那么相一致的做法。

“新准那么〞和第22号企业会计准那么相互关联、逻辑一致。

套期工具和被套期工程均为金融工具，适用第22号企业会计准那么的相关规定，但套期改变了金融工具的风险，当套期满足“新准那么〞第3章规定的条件时，套期工具和被套期工程的利得和损失应根据其规定的套期会计方法进行处理。

一、套期保值的涵义及其分类〔一〕套期保值的涵义传统概念的套期保值是指买进〔或卖出〕与现货数量相等但交易方向相反的期货合约，以期在将来某一时间通过平仓获利来抵偿因现货市场价格变动带来的实际价格风险。

亦即，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。

会计概念中的套期保值是指企业为躲避外汇风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期工程全部或局部的公允价值或现金流量变动。

套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素。

本文重点介绍前两个要素。

1.套期工具根据“新准那么〞第五条到第八条，衍生工具通常可以作为套期工具。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。